Отчетность кредитных организаций. В 2-х частях. Ч.2. Учебное пособие

главным образом, на ранних стадиях возникновения недостатков при условии ответственного, конструктивного подхода органов управления и учредителей банка к устранению нарушений в его деятельности и включают в себя рекомендации надзорного органа по исправлению создавшейся в кредитной организации ситуации; деловую встречу, проводимую в виде совещания уполномоченных представителей надзорных органов с представителями органов управления кредитной организации в целях обсуждения имеющихся проблем и другие. Например, в случае, когда в кредитном портфеле выявлена существенная концентрация активов и рисков на бизнес собственников банка или когда ряд заемщиков связаны между собой по экономическим признакам, до органов управления кредитной организации доводится информация о недостатках в ее деятельности и об обеспокоенности Банка России состоянием дел в кредитной организации, даются рекомендации по исправлению создавшейся ситуации и предлагается представить в надзорный орган программу мероприятий, направленных на устранение недостатков.

Принудительные меры воздействия применяются в отношении кредитной организации в тех случаях, когда это вытекает из характера допущенных нарушений с учетом того, что применение одних только предупредительных мер воздействия не дает результатов и не может обеспечить надлежащую корректировку деятельности кредитной организации. При выборе вида принудительной меры воздействия надзорный орган основывается на результатах анализа, проведенного в соответствии с требованиями Инструкции №59. Основаниями для применения принудительных мер воздействия являются нарушения (невыполнение) кредитной организацией требований федеральных законов, регулирующих банковскую деятельность нормативных актов (далее — банковское законодательство) и предписаний Банка России, непредставление информации, представление неполной или недостоверной информации, а также в случае, если совершаемые кредитной организацией операции создали реальную угрозу интересам клиентов и/или

121

кредиторов (вкладчиков). К принудительным мерам воздействия (с акцентом на отчетность) относятся:

•требование о приведении учета и отчетности в соответствие с нормативными актами Банка России. Такая мера применяется Банком России достаточно часто в случаях, когда банк допускает ошибки в учете и отчетности;

•требование о создании резервов и внесении соответствующих изменений в отчетность. Применяется Банком России регулярно, когда в деятельности банка выявлены недостатки, связанные с неправильной классификацией ссудной и приравненной к ней задолженности. Банк должен досоздать свои резервы и внести соответствующие изменения в официальную отчетность;

•требование о замене руководителей кредитной организации, в т.ч. главного бухгалтера. Может применяться Банком России, когда в деятельности банка выявлены грубые нарушения, в т.ч. связанные с недостоверностью отчетности;

•требование о приведении величины собственных средств (капитала) и размера уставного капитала кредитной организации в соответствие с Федеральным законом от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;

•ограничение проведения кредитными организациями отдельных операций на срок до 6 месяцев. Основания указаны в ст.74 Федерального закона «О Центральном Банке Российской Федерации»: в случаях нарушения кредитной организацией федеральных законов, издаваемых в соответствии с ними нормативных актов и предписаний Банка России, непредставления информации, представления неполной или недостоверной информации, непроведения обязательного аудита, нераскрытия информации о своей деятельности и аудиторского заключения по ней Банк России имеет право требовать от кредитной организации устранения выявленных нарушений, взыскивать штраф в размере до 0,1 процента минимального размера уставного капитала либо ограничивать проведение кредитной организацией от-

122

дельных операций, в том числе с головной кредитной организацией банковской группы, головной организацией банковского холдинга, участниками банковской группы, участниками банковского холдинга, со связанным с ней лицом (связанными с ней лицами), на срок до 6 месяцев;

•запрет на осуществление кредитными организациями банковских операций, предусмотренных выданной лицензией, на срок до одного года;

•запрет на открытие филиалов на срок до одного года;

•назначение Временной администрации по управлению кредитной организацией;

•отзыв лицензии на осуществление банковских опе-

раций.

За нарушение требований к составлению и представлению отчетности Банк России применяет принудительные меры воздействия в виде штрафов.

Такие случаи возникают, если:

•нарушены сроки представления отчетности, ее опубликования в открытой печати, а также представления аудиторского заключения, копий издания, в котором опубликован годовой отчет;

•отчетность представлена и (или) опубликована в открытой печати в объеме и (или) по формам, не соответствующим требованиям, установленным Банком России;

•установлены факты недостоверности отчетных дан-

ных.

В частности, Банк России может применить к кредитной организации меры воздействия, если кредитная организация:

•представила отчетность с нарушением требований Банка России (по объему, формам и т.д.) даже если в течение пяти дней с установленной Банком России даты по

еепредставлению указанные требования были выполнены;

•опубликовала годовой отчет в открытой печати с нарушением требований Банка России (по объему, формам и

123

т.д.), хотя в течение 15 дней с установленной Банком России даты по представлению копий издания, в котором опубликован отчет, выполнила указанные требования.

Если кредитной организацией нарушены сроки представления отчетности и (или) ее опубликования в открытой печати в случаях, установленных федеральными законами, представления аудиторского заключения, копий издания, в котором опубликован отчет, при этом указанные документы представлены в течение пяти дней с установленной Банком России даты, надзорный орган вправе взыскать штраф. Одновременно к кредитной организации предъявляется требование о соблюдении вышеуказанных установок по форме и содержанию отчетности.

Размер штрафа зависит от количества дней нарушения сроков представления отчетности и (или) ее опубликования

воткрытой печати в случаях, установленных федеральными законами, представления аудиторского заключения и копий издания, в котором опубликован годовой отчет, количества случаев нарушения сроков представления указанных документов, атакженаличияфактоводновременногонарушения сроков представления отчетности и (или) ее опубликования

воткрытой печати в случаях, установленных федеральными законами, представления аудиторского заключения и копий издания, в котором опубликован отчет, и представления отчетности и (или) ее опубликования в открытой печати по формам и в объеме, не соответствующим требованиям Банка России.

Штраф в размере до 0,05 процентов от размера минимального уставного капитала может быть взыскан при однократном нарушении кредитной организацией в течение последних 12 месяцев сроков представления отчетности и в размере от 0,05 процентов до 0,1 процентов при двукратном нарушении.

При нарушении кредитной организацией сроков опубликования отчетности в открытой печати, представления аудиторского заключения, копий издания, в котором опубликован отчет, с кредитной организации может быть взыскан

124

штраф в размере до 0,05 процентов от размера минимального уставного капитала и в размере от 0,05 процентов до 0,1 процента — при наличии фактов одновременного нарушения сроков представления отчетности и представления отчетности по формам и в объеме, не соответствующим требованиям Банка России.

Не допускается взыскание штрафа за нарушения требований Банка России по представлению отчетности и (или) опубликованию отчетности в открытой печати по каждому виду (форме) отчетности в отдельности.

В случае невыполнения кредитной организацией установленных предписанием требований о соблюдении сроков представления отчетности более 2 раз в течение последних 12 месяцев, опубликования отчетности в открытой печати, представления аудиторского заключения, копий издания, в котором опубликован отчет, с нее может взыскиваться штраф в размере 1 процента от величины оплаченного уставного капитала, но не более 1 процента от минимального размера уставного капитала, либо могут быть применены другие меры воздействия, предусмотренные ст. 75 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

При выявлении в результате проверки фактов недостоверности отчетных данных, приведших к сокрытию реального финансового положения кредитной организации, в том случае, когда реальное финансовое положение создает угрозу интересам кредиторов (вкладчиков), надзорный орган незамедлительно применяет наиболее эффективные меры воздействия из числа предусмотренных ст.75 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», включая отзыв лицензии. В случаях, не приведших к последствиям, изложенным выше, надзорный орган может применить менее жесткие меры воздействия.

Что касается административной ответственности, законодательство предусматривает ответственность организаций и должностных лиц по широкому кругу правонарушений в сфере бухгалтерского учета и отчетности.

125

В соответствии со ст.3.2 КоАП к кредитной организации могут быть применены такие виды административных наказаний, как предупреждение, штраф, приостановление деятельности, а к ее должностным лицам — предупреждение, штраф, дисквалификация.

Например, должностное лицо кредитной организации может быть привлечено к административной ответственности за:

•нарушение срока представления информации об открытии или закрытии корсчета банка в Банке России в налоговый орган либо в государственные внебюджетные фонды (ст. 15.4 КоАП, предупреждение либо штраф от 1 до 2 тыс. руб.);

•нарушение сроков представления налоговой декларации в инспекцию по месту учета организации (ст. 15.5 КоАП, предупреждение либо штраф от 300 до 500 руб.);

•представление в неполном объеме или в искаженном виде, непредставление в установленный срок либо отказ от представления в налоговые органы документов или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП, штраф от 300 до 500 руб.);

•грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, равно как

инарушение порядка и сроков хранения учетных документов (ст. 15.11 КоАП, штраф от 2 до 3 тыс. руб.);

•непредставление в установленный срок, представление в неполном объеме или в искаженном виде, отказ от представления в государственные внебюджетные фонды документов или иных сведений, необходимых для осуществления контроля (ч. 3. ст. 15.33 КоАП, штраф от 300 до 500 руб.);

•нарушение порядка представления статистической информации (ст. 13.19 КоАП, от 3 до 5 тыс. руб.).

Ряд статей Кодекса об административных правонарушениях, наряду с ответственностью должностных лиц, предусматривают и ответственность кредитной организации,

126

как юридического лица. В частности, непредставление или представлениевуполномоченныйорганнедостоверныхсведений об операциях клиентов, подлежащих обязательному контролю в соответствии с законодательством о противодействии легализации доходов, полученных преступных путем, и финансированию терроризма, влекут, в зависимости от состава правонарушения, наложение штрафа на должностных лиц в размере от 10 тыс. до 50 тыс. рублей, а на кредитную организацию — от 100 тыс. до 400 тыс. рублей либо административное приостановление деятельности на срок до 60 суток (ч.ч. 1,2 ст. 15.27 КоАП).

Российское законодательство предусматривает также ответственность кредитных организаций за налоговые правонарушения во взаимосвязи с учетом и отчетностью. Так, ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в одном налоговом периоде предусмотрен штраф 10 тыс. руб., в течение более одного налогового периода — 30 тыс. руб. Те же деяния, повлекшие занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб. Ст. 126 Налогового кодекса предусматривает ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля: непредставление в установленный срок документов, предусмотренных НК РФ, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый документ; отказ, уклонение от представления документов либо представление недостоверных сведений предусматривает взимание штрафа в размере 10 тыс. руб.

Обращает на себя внимание, что составы правонарушений ст. 15.11 КоАП «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности» и ст. 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения», а также ст. 15.6 КоАП «Непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» и

127

ст. 126 НК РФ «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» практически идентичны. Делает их схожими и то, что они находятся в сфере властных отношений государства. Тем не менее, законодатель отрегулировал эти правоотношения двумя разными отраслями законодательства: административного и налогового.

Материальная ответственность должностных лиц кредитных организаций в рассматриваемой сфере законодательством также определена.

Так, если банкротство кредитной организации наступило в результате виновных действий или бездействия ее руководителей, членов совета директоров (наблюдательного совета), учредителей (участников) или других, имеющих право давать обязательные для данной кредитной организации указания или возможность иным образом определять ее действия лиц (далее — контролирующие лица), что практически всегда сопровождается нарушениями в учете и отчетности, на указанных лиц арбитражным судом может быть возложена субсидиарная ответственность по денежным обязательствам кредитной организации и (или) исполнению ее обязанности по уплате обязательных платежей. При этом, в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», если документы бухгалтерского учета и (или) отчетности, иные документы, которые отражают экономическую деятельность, информацию об имуществе, обязательствах кредитной организации, их движении не переданы в установленном порядке временной администрации или конкурсному управляющему либо полностью или частично отсутствуют, руководители кредитной организации, обязанные обеспечить сохранность ее документации и (или) имущества, несут субсидиарную ответственность по денежным обязательствам кредитной организации и (или) ее обязанностям по уплате обязательных платежей.

Должностные лица кредитной организации несут также материальную ответственность в соответствии с Трудовым кодексом РФ, например, за причиненный работодателю

128

прямой действительный ущерб (ст. 238 Трудового кодекса РФ). Он может возникнуть, в том числе, при умышленных и неумышленных нарушениях требований законодательства, регулирующих банковский учет и отчетность.

Дисциплинарную ответственность должностные лица кредитной организации, как правило, несут на общих основаниях со всеми остальными работниками: за неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей работодатель может вынести им замечание, объявить выговор или уволить (ст. 192 Трудового кодекса РФ). Основаниями для применения санкций могут быть:

•неисполнение или ненадлежащее исполнение работником без уважительных причин своих трудовых обязанностей, например, по составлению и представлению отчетности в соответствующие органы;

•разглашение коммерческой, служебной или иной охраняемой законом тайны, ставшей известной ему в связи

сисполнением трудовых обязанностей, в том числе управленческой отчетности, другой внутренней информации;

•принятие необоснованного решения, например, в вопросах учета, которое повлекло за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации.

Субъектами данного правонарушения, в соответствии со ст. 81 Трудового кодекса, являются руководитель кредитной организации и ее подразделений, их заместители и главный бухгалтер.

Что касается уголовной ответственности, то в Уголовном кодексе Российской Федерации имеется несколько статей, специальными субъектами которых могут быть только руководители организаций и главные бухгалтеры, а также лица, фактически исполняющие их обязанности.

Ст. 199 УК РФ предусмотрена ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, совершенное в крупном размере, которое практически всегда связана с искажениями, фальсификацией бухгалтерского учета и отчетности. При этом под крупным размером призна-

129

ется сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период

впределах трех финансовых лет подряд более 5 млн руб., при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 15 млн руб. Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период

впределах трех финансовых лет подряд более 15 млн руб. при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 45 млн руб.

Выражаться такое уклонение может как в непредставлении кредитной организацией налоговой декларации, то есть специфичного отчета, и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов (книг продаж, книги учета доходов и расходов, журналов полученных и выставленных счетов-фактур, расчетных ведомостей справок о суммах уплаченного налога годовых отчетов и т. п.), так и во включении в налоговую декларацию или вышеуказанные документы заведомо ложных сведений.

Такое преступление может быть совершено только с прямым умыслом, т. е. лицо должно понимать противоправный характер своих действий, возможность наступления негативных последствий для государства и общества (в виде недополученных налогов) и сознательно желать их наступления.

При наличии в действиях должностного лица всех вышеуказанных элементов состава преступления ему грозят штраф в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет либо принудительные работы на срок до 2 лет, либо арест на срок до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет.

Совершение такого преступления группой лиц по предварительному сговору либо в особо крупном размере влечет за собой более тяжелые наказания (штраф в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до 3 лет либо

130