Отчетность кредитных организаций. В 2-х частях. Ч.2. Учебное пособие

Наиболее распространенные замечания, касающиеся порядка оформления Книги регистрации лицевых счетов:

•наименования отдельных граф не соответствуют требованиям Банка России либо некоторые графы необоснованно исключены;

•многочисленные ошибки при заполнении отдельных граф (несоответствие порядка и периодичности выдачи выписок порядку, указанному в заявлении клиента; отсутствует запись «не требуется» в графе «Дата сообщения налоговым органам» в случаях, предусмотренных Банком России);

•не соблюдается требование о сквозной нумерации каждого листа по всем Книгам регистрации лицевых счетов (при ведении банком/филиалом нескольких Книг регистрации);

•не открываются отдельные листы для каждого номера и наименования счета второго порядка и прочее;

4) кредитование:

•признание в налоговом учете процентов по выданному долгосрочному кредиту доходом единовременно по окончании срока кредита;

•нарушение методики отражения процентов, начисленных банком на остаток денежных средств;

•положительная курсовая разница, возникшая при расчетах по договору займа, не учитывается в целях налогообложения прибыли;

5) учет операций с ценными бумагами:

•ошибки в оформлении векселей;

•нарушение методологии учета операций по расчетам векселями в бухгалтерском и налоговом учете;

•стоимость безвозмездно полученного от учредителя векселя не была включена в облагаемую базу по налогу на прибыль;

•нарушение порядка определения расчетного периода при расчете расходов в виде дисконта по собственным дисконтным векселям;

111

• в составе расходов организация необоснованно отразила расходы на оплату услуг по реализации ценных бумаг.

Приведенные ошибки в бухгалтерском учете кредитных организаций приводят к формированию недостоверной банковской отчетности. Безусловно, причины допущения ошибок в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности весьма разнообразны1. Их можно классифицировать в 4 группы.

Первая группа причин связана с несовершенством, постоянной изменчивостью, порой противоречием нормативных документов, издаваемых Банком России, Правительством Российской Федерации и Министерством финансов для целей регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

Вторая группа причин допущения ошибок в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности обусловлена недостатками в организации работы в самих банках. Прежде всего, это отсутствие внутренних регулирующих документов, таких как, технология обработки учетной информации, порядок осуществления контрольных функций, неактуальность альбома форм первичных учетных документов, отсутствие или несовершенство методики и алгоритмов отчетности, несоблюдение правил, которые в них изложены.

Третья группа обусловлена недостаточной квалификацией специалистов.

Четвертая группа причин — недостаточный уровень различных видов контроля за законностью и обоснованностью осуществляемых банковских и хозяйственных операций и за качеством работы соответствующих подразделений и сотрудников.

Пятая группа — пренебрежение современными технологиями и низкий уровень автоматизации процессов учета и отчетности.

1 Л. К. Десяткина, К. В. Десяткин, О. В. Мавродиева. Указ.

соч.

112

Как показывает отечественная и мировая практика, важнейшим элементом обеспечения качества бухгалтерской отчетности является наличие действенной системы контроля. Под системой контроля качества отчетности понимается комплекс организационных мероприятий, институтов и правовых механизмов, обеспечивающих такие ценностные характеристики отчетности, как ее достоверность, полнота

исвоевременность.

Всоответствии со ст. 10 и ст. 24 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» в уставе кредитной организации должны содержаться сведения о системе органов внутреннего контроля, порядке их образования и полномочиях. Внутренний контроль должны осуществлять, в соответствии с полномочиями, определенными учредительными и внутренними документами кредитной организации:

•органы управления;

•ревизионная комиссия (ревизор);

•главный бухгалтер (его заместители);

•руководитель (его заместители) и главный бухгалтер (его заместители) филиала;

•подразделения и служащие, осуществляющие внутренний контроль, включая службу внутреннего контроля (внутреннего аудита), ответственного сотрудника (структурное подразделение) по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, иных структурных подразделений и (или) ответственных сотрудников кредитной организации.

Взависимости от масштаба и характера деятельности кредитной организации конфигурации в этой системе могут быть различные, но цель одна — уменьшить риски в деятельности банка, в том числе в вопросах учета и отчетности, обеспечивая через контрольные механизмы их достоверность, полноту и качество.

Следует заметить, что статистика нарушений в деятельности кредитных организаций за последние годы показыва-

113

ет на небольшое количество нарушений, причиной которых является прямое несоблюдение правил бухучета, некорректное формирование показателей и, как следствие, искажение отчетности. Например, в ходе инспекционных проверок банков одним из территориальных учреждений Банка России (инспекционным подразделением) постоянно выявлялись нарушения при составлении отчетности (таблица 6). При этом основной причиной искажения данных отчетности является занижение размера резерва на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности и на возможные потери. Соответственно, недосоздание резервов, в свою очередь, искажает данные баланса, отчета о финансовых результатах, отчетность о состоянии кредитного портфеля, расчет капитала и экономических нормативов.

В то же время надо осознавать, что даже если формально нет нарушений, отчетность банков не всегда достоверно и объективно показывает реальную картину, сложившуюся

вбанке. Причин этому несколько:

•возможность «законным» способом исказить или замаскировать экономическое содержание совершаемых операций. Например, оформление объема инвестиций, направленных в один крупный проект, на нескольких юридически не связанных между собой заемщиков (дробление), оформление долгосрочных инвестиционных проектов под видом краткосрочных кредитов с периодической пролонгацией или с переоформлением с одних лиц на другие. Кроме того, кредитная организация может пытаться улучшить свое финансовое положение путем получения безвозмездной финансовой помощи (как правило, от акционеров или связанных с ними лиц), без которой банк был бы вынужден зафиксировать на отчетную дату отрицательный результат своей деятельности (убыток). Возможны манипулирования с объемом резервов на возможные потери по ссудам путем подстраивания соответствующих внутренних методик и оценки имеющихся активов по завышенной стоимости. Завышение качества активов может осуществляться посредством предоставления кредитов техническим компаниям (не ведущим реальную деятельность) с формально удовлет-

114

ворительным финансовым положением, тогда как в реальности средства будут направлены на выкуп проблемных активов с баланса банка или содействие в погашении ссудной задолженности неплатежеспособным заемщикам;

•несовершенство нормативной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета. Например, под видом срочных вкладов достаточно часто оформляются вклады, которые по экономическому содержанию предусматривают возможность изъятия в любой момент, полностью либо определенной части без ущерба вкладчику (без потери процентов);

•отсутствие в принципе необходимой информации в отчетности.

Таблица 6

Динамика нарушений достоверности отчетности, выявленных проверками территориального учреждения (инспекционного подразделения) Банка России

в кредитных организациях

* В 2013 и 2014 годах значительно возросло количество выявленных нарушений в целом по итогам проверок кредитных организаций, в этой связи доля нарушений в отчетности снизилась.

С позиции применения нормативных актов Банка России можно выделить следующую классификацию нарушений в отчетности кредитных организаций.

115

1. Нарушение сроков представления.

Данное нарушение является самым частым в практике взаимодействия кредитных организаций и Банка России и, как правило, обусловлено недостаточным контролем сроков представления со стороны ответственных сотрудников кредитной организации.

2. Отчетность представлена в объеме и/или по формам, не соответствующим требованиям, установленным Банком России.

Это вторая по частоте категория выявляемых Банком России нарушений и, по оценке кредитных организаций, в основном связана с постоянным изменением форм отчетности и, соответственно, программного обеспечения, тиражируемого Банком России для ее составления.

3. Недостоверная отчетность.

Под недостоверной отчетностью понимается отчетность, сформулированная с отступлением (нарушением) от правил, установленных Банком России и содержание которой может привести к сокрытию реального финансового положения банка, крайним проявлением которого считается, когда реальное финансовое положение создает угрозу интересам кредиторов (вкладчиков). Указанное нарушение может выявляться Банком России в процессе дистанционного надзора, но зачастую недостоверность определяется по первичным учетным документам во время инспекционных проверок кредитной организации.

В любом случае, факты недостоверности учета (отчетности), нарушений и недостатков в деятельности кредитной организации оцениваются с учетом их существенности для оценки финансового состояния и перспектив деятельности кредитной организации, системы управления и организации внутреннего контроля кредитной организации, а также для принятия решений о применении к кредитной организации мер в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

Существенность недостоверности учета (отчетности) устанавливается согласно критериям, определяемым нор-

116

мативными актами Банка России. Основанием для установления существенности выявленных нарушений и недостатков в деятельности кредитной организации (ее филиала) являются соответствующие признаки.

Существенными с точки зрения оценки экономического положения кредитной организации рекомендуется признавать:

•искажения бухгалтерского учета и (или) отчетности, нарушения в деятельности кредитной организации, выявление которых позволит отнести кредитную организацию по финансовому состоянию в худшую категорию, чем та, которая может быть определена по данным отчетности кредитной организации, в том числе содержащихся в составе отчетности по формам 0409101, 0409102, 0409110, 0409115, 0409118, 0409123, 0409135, 0409155 «Сведения о резервах на возможные потери», 0409634, 0409350 «Отчет о наличии

вкредитной организации неудовлетворенных требований отдельных кредиторов по денежным обязательствам и неисполнении обязанности по уплате обязательных платежей». Критерии отнесения кредитных организаций в ту или иную категорию и (или) классификационную группу установлены Указанием Банка России от 31 марта 2000 года №766-У «О критериях определения финансового состояния кредитных организаций»;

•искажения бухгалтерского учета и (или) отчетности, нарушения и недостатки в деятельности кредитной организации, которые, в случае их устранения, могут привести к такому изменению значений показателей из групп показателей, применяемых для оценки экономического положения кредитных организаций в соответствии с нормативным актом Банка России об оценке экономического положения кредитных организаций, а также финансовой устойчивости кредитных организаций в соответствии с Указанием Банка России от 16 января 2004 года №1379-У «Об оценке финансовой устойчивости банка в целях признания ее достаточной для участия в системе страхования вкладов», при котором обобщающий результат по группе становится «неудовлетворительным», или к нарушению обязательных нормативов.

117

Существенными для оценки перспектив деятельности кредитной организации также признаются искажения бухгалтерского учета и (или) отчетности при устранении которых могут появиться факты (обстоятельства), оказывающие (способные оказать) влияние на подтверждение существенной недостоверности отчетных данных (определяемой на основании положений Указания Банка России от 17.09.2009 №2293-У «О порядке отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций при установлении существенной недостоверности отчетных данных»), оснований для отзыва лицензии на осуществление банковских операций, на принятие решения об осуществлении мер по предупреждению банкротства кредитной организации.

4. Нарушение срока опубликования отчетности.

Данный состав имеет место при нарушении сроков публикации в открытой печати публикуемой отчетности кредитной организации. Так, годовой отчет (годовой консолидированный отчет) должен быть опубликован в течение 10 рабочих дней после проведения годового общего собрания акционеров (участников), а квартальная отчетность саудиторским заключением подлежит опубликованию в течение 40 рабочих дней после наступления отчетной даты.

5. Отчетность опубликована в открытой печати в объеме и/или по формам, несоответствующим требованиям, установленным Банком России.

Банк России определяет форму и состав информации, которая должна быть опубликована в открытой печати. В случае выявления отклонений Банк России фиксирует данное нарушение и предлагает банку дать уточнение по опубликованным материалам.

В заключение еще раз отметим, что в деятельности практически всех кредитных организаций происходят случаи нарушений отчетности. Большинство из них носят непреднамеренный характер, что обусловлено объективными причинами случайных ошибок бухгалтера или других специалистов банка. Вместе с тем, в отдельных кредитных организациях намеренно искажают отчетность при представле-

118

нии в регулирующие органы, а иногда и акционерам. Задача государства, контролирующих органов, а также акционеров и руководства кредитной организации в этой связи состоит в организации действенной системы контроля, обеспечивающей соблюдение законодательства и нормативных требований, а также баланса интересов всех категорий пользователей финансовой информации. И неотъемлемой частью этой системы является постоянный анализ нарушений и выработка противодействия применяемым приемам и методам искажения отчетности.

3.3.Ответственность кредитных организаций

идолжностных лиц за нарушения требований

котчетности

Ответственность кредитной организации за представление отчетности определяется федеральным законодательством в области бухгалтерского учета, валютного, бюджетного законодательства, банковского дела, налогового администрирования, а также нормативными актами Банка России и других федеральных органов. Она включает в себя материальную, административную, дисциплинарную и уголовную ответственность и соответствующие санкции в зависимости от обстоятельств и последствий.

Более подробно остановимся на ответственности кредитных организаций перед Банком России и мерах воздействия, которые он имеет право применять к банкам, нарушающим законодательство и подзаконные акты. Основной задачей, решаемой надзорным органом при применении мер воздействия, является регулирование деятельности кредитной организации в целях ее приведения в соответствие нормам и требованиям федеральных законов и Банка России. Выбор мер воздействия производится исходя из положений федеральных законов «О банках и банковской деятельности», «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», «О несостоятельности (банкротстве)»,

119

Инструкции Банка России №59 от 31.03.1997 «О применении к кредитным организациям мер воздействия», других нормативных актов Банка России с учетом характера допущенных нарушений, причин, обусловивших их возникновение, общего финансового состояния кредитной организации, положения кредитной организации на федеральном и региональном рынке банковских услуг. Наиболее комплексным документом, регулирующим данные вопросы, является вышеуказанная Инструкция №59. В ней определены субъекты, объекты, основания применения мер воздействия и их конкретный перечень. Отдельное внимание в Инструкции уделено особенностям применения мер воздействия к кредитным организациям за нарушения, выявленные в деятельности их филиалов.

Действие данной Инструкции распространяется не только на область учета и отчетности, но и на все направления деятельности кредитной организации и допустимые в них нарушения. Например, оценивается прибыльность совершаемых операций, динамика величины собственных средств, условия привлечения средств; отслеживается отказ клиентов (вкладчиков), средства которых составляли значительную долю в привлеченных ресурсах, от обслуживания в кредитной организации, падение рыночной стоимости свободно обращающихся акций и долговых обязательств кредитной организации и другие аналогичные факты.

В соответствии с указанной Инструкцией Банк России и его территориальные учреждения применяют к кредитной организации меры воздействия двух типов: предупредительные и принудительные. Конкретный состав применяемых мер воздействия может включать как меры воздействия только одного типа (предупредительные либо принудительные), так и сочетать меры воздействия разных типов.

Предупредительные меры воздействия применяются, в основном, в тех случаях, когда недостатки в деятельности кредитной организации, выявленные по итогам анализа отчетности, непосредственно не угрожают интересам кредиторов и вкладчиков. Такие меры могут применяться,

120