Отчетность кредитных организаций. В 2-х частях. Ч.2. Учебное пособие

Банку России право отозвать у кредитной организации лицензию. Указанное обстоятельство обусловлено, в первую очередь, особой значимостью, которую законодатель и Банк России отвели банковской отчетности, требованиям ее полноты, достоверности и своевременности.

Таким образом, судебная практика имеет превентивный характер и влияет, в том числе, на повышение качества учета и отчетности в кредитных организациях, усиление ответственности руководителей и главных бухгалтеров в этом, укрепление законности, предупреждение нарушений в указанной сфере, формирование профессионального и уважительного отношения к составлению отчетности и представлению ее в Банк России и другие органы.

В-пятых, институтом повышения качества считается также аудит, как форма независимой проверки отчетности кредитных организаций лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующими полномочиями. Основными факторами действенности влияния аудита на банковскую отчетность являются:

а) применение стандартов аудиторской деятельности;

б) наличие правил независимости аудиторских организаций и аудиторов;

в) единые квалификационные требования к аудиторам;

г) система аттестации и повышения квалификации аудиторов, включая квалификационный экзамен и другие.

В то же время приходится признавать, что слабый контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов со стороны профессиональных объединений и уполномоченных государственных органов, вкупе с финансовой составляющей между банками и аудиторами, позволяют осуществлять деятельность достаточно большому количеству недобросовестных и непрофессиональных аудиторов, о чем было уже отмечено в главе 1 пособия.

В-шестых, одним из условий развития бухгалтерского учета и отчетности, повышения их качества является совершенствование бухгалтерского образования. С одной стороны, задача заключается в подготовке достаточного

151

количества квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, понимающих концепции и конкретные правила формирования информации в бухгалтерском учете и отчетности, владеющих современными навыками ведения бухгалтерского учета, подготовки и аудита бухгалтерской отчетности. С другой, качественная система бухгалтерского учета и отчетности предполагает наличие достаточного числа пользователей, нуждающихся в информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, имеющих потребность и навыки ее использования при принятии экономических решений, в частности, определении направлений инвестирования капитала и анализе рисков, связанных с этим. Как уже отмечалось, наличие заинтересованных пользователей является одной из важнейших предпосылок развития бухгалтерского учета и отчетности.

При определении содержания процесса подготовки и повышения квалификации кадров в рассматриваемой области должно быть обращено особое внимание:

а) на глубокое освоение принципов и концепций — полезности и существенности информации, приоритета экономического содержания перед юридической формой, сохранения капитала, ценности денег и др.;

б) на формирование навыков активного использования информации, накапливаемой в бухгалтерском учете, для управления хозяйствующим субъектом и осуществления эффективного корпоративного управления, в т.ч. при появлении финансовых проблем;

в) на выработку навыков применения таких способов обработки информации, как дисконтирование, вероятностные расчеты, математическая статистика и т.п.;

г) на формирование нового подхода к применению стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета и отчетности. Такой подход заключается в самостоятельной постановке бухгалтерского учета и отчетности путем реализации принципов и требований, устанавливаемых стандартами и иными нормативными правовыми актами;

152

д) на обучение использованию финансовых показателей, сформированных в системе национальных счетов, также международной практике.

В-седьмых, важным направлением развития и обеспечения качества отчетности является система внутреннего контроля. Такой механизм действует во всех кредитных организациях в целях осуществления контроля, направленного на ограничение рисков, принимаемых кредитной организацией по всем направлениям ее деятельности, и обеспечения установленного порядка проведения операций. Данная система должна обеспечивать эффективность и результативность деятельности, достоверность, полноту и своевременность финансовой и управленческой информации, соблюдение кредитной организацией требований нор- мативно-правовых актов.

Система внутреннего контроля –совокупность системы органов и направлений внутреннего контроля, обеспечивающая соблюдение порядка осуществления и достижения целей, установленных законодательством Российской Федерации, — должна быть организована в кредитной организации в соответствии с требованиями Положения Банка России от 16.12.2003 № 242-П «Положение об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах», учредительными и внутренними документами кредитной организации.

Согласно п. 1.2.2 данного Положения, внутренний контроль осуществляется, в том числе, в целях обеспечения достоверности, полноты, объективности и своевременности составления и представления финансовой, бухгалтерской, статистической и иной отчетности для внешних и внутренних пользователей.

Перечислим отдельные элементы системы внутреннего контроля, которые направлены на обеспечение качества отчетности:

•контроль за функционированием системы управления банковскими рисками и оценка банковских рисков;

•контроль за управлением информационными потоками (получением и передачей информации) и обеспечением информационной безопасности;

153

•проверка соблюдения установленных лимитов на осуществление банковских операций и других сделок путем получения соответствующих отчетов и сверки с данными первичных документов;

•система согласования (утверждения) операций (сделок) и распределения полномочий при совершении банковских операций и других сделок, превышающих установленные лимиты, предусматривающая своевременное информирование соответствующих руководителей кредитной организации (ее подразделений) о таких операциях (сделках) или сложившейся ситуации и их надлежащее отражение в бухгалтерском учете и отчетности;

•проверка соблюдения порядка совершения (процедур) банковских операций и других сделок, выверка счетов, информирование соответствующих руководителей кредитной организации (ее подразделений) о выявленных нарушениях, ошибках и недостатках.

Важным элементом системы внутреннего контроля является независимая и эффективно действующая служба внутреннего аудита (СВА). СВА должна обладать необходимыми кадровыми ресурсами, имеющими соответствующую квалификацию, и техническими средствами для надлежащего выполнения возложенных функций и способна осуществлять, с необходимой периодичностью, проверки всех подразделений и направлений деятельности кредитной организации.

Служба внутреннего контроля осуществляет следующие, направленные на обеспечение достоверности и качества отчетности, функции:

•проверка эффективности методологии оценки банковских рисков и процедур управления банковскими рисками, установленных внутренними документами кредитной организации, и полноты применения этих документов;

•проверка надежности функционирования системы внутреннего контроля за использованием автоматизированных информационных систем, включая контроль целостности баз данных и их защиты от несанкционированного доступа и (или) использования;

154

•проверка и тестирование достоверности, полноты и своевременности бухгалтерского учета и отчетности, а также надежности (включая достоверность, полноту и своевременность) сбора и представления информации и отчетности;

•оценка экономической целесообразности и эффективности совершаемых кредитной организацией операций

идругих сделок.

Кроме того, служба внутреннего контроля следит за обеспечением относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. Принципы и требования к организации учетного процесса, а также базовые правила бухгалтерского учета должны устанавливаться с учетом принципов и требований нормативных актов Банка России таким образом, чтобы кредитные организации имели возможность формировать информацию для разных видов отчетности. При этом требуется обеспечить гарантированный доступ заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации.

Мониторинг системы внутреннего контроля проводится руководством и служащими различных подразделений, включая подразделения, осуществляющие банковские операции и другие сделки и их отражение в бухгалтерском учете и отчетности, а также службой внутреннего аудита.

Пути оптимизации состава и процедур формирования отчетности

За все время новейшей истории развития банковского сектора активно обсуждаются проблемы избыточности административного регулирования кредитных организаций, в т.ч. чрезмерно раздутого, по мнению банков, перечня показателей и отчетности, представляемого в надзорные органы. Остановимся подробнее на наиболее рациональных предложениях, озвученных банковским сообществом за последнее время.

155

1. Установить единую методологию, учитывающую основополагающие принципы формирования отчетности. В настоящий момент представляемая в Банк России отчетность хотя и регулируется единым документом (Указание Банка России № 4212-У), в методологическом плане единой основы для всех форм отчетности не существует: не определены основополагающие для всех форм отчетности принципы (что они должны содержать, какую цель должны преследовать и т.п.). Ввиду этого, иногда возникает ситуация, когда требуемой информации из отчета не видно, а той, в которой надобности мало — в избытке. Кроме этого, некоторые формы отчетов страдают громоздкостью, что делает их неудобными в использовании.

По мнению специалистов кредитных организаций, необходимо придерживаться принципа, что банки должны представлять в виде отчетов базовую информацию, а группирование и получение показателей в целях анализа в требуемом формате должно быть задачей Банка России и других органов, тем более, что современные автоматизированные системы обладают подобным потенциалом.

2. Заслуживает внимания инициатива об изменении технологии бухгалтерского учета таким образом, чтобы на его основе можно было полностью автоматизировать процесс формирования отчетности без дополнительных корректировок «вручную» с использованием данных внесистемного учета и т.п. Этого можно достичь при условии:

•нумерации лицевых счетов аналитического учета с условием привязки отличительных кодов к особенностям той или иной формы отчетности;

•построении Банком России требований к составу отчетности таким образом, чтобы при составлении отчетности все данные учета, которые не привязаны к номерам счетов первого и второго порядка, т.е. когда требуется более глу-

бокая детализация, можно было бы заложить в учетной политике для отдельного учета.

3. Также представляются актуальными предложения об отказе от форм отчетности, если данные, которые они со-

156

держат, можно получить из других форм путем их обработки, построения сводных аналитических данных и т.п.

Так, данные по изменению средневзвешенных процентных ставок по привлеченным и размещенным средствам за истекший квартал (ф. 0409128 и ф. 0409129) можно получить путем обработки оборотной ведомости и отчета о финансовых результатах.

4. Обоснованны также предложения об отказе от форм отчетности, потерявших актуальность ввиду изменения экономической конъюнктуры, либо введенных в пик обострения тех или иных проблем. Например, отчет (ф. 0409250) «Сведения об операциях с использованием платежных карт и инфраструктуре, предназначенной для совершения с использованием и без использования платежных карт операций выдачи (приема) наличных денежных средств и платежей за товары (работы и услуги)». Согласно порядку составления данной отчетности «собираемые сведения используются для совершенствования нормативно-правовой базы, обеспечивающей развитие платежных услуг, а также для формирования статистических данных в соответствии с международными стандартами». По мнению специалистов, данная информация была актуальна на момент внедрения банковских карт, т.е. было актуально отслеживать, как меняется сегмент рынка и обслуживающая инфраструктура. В настоящее время, когда банковские карты стали обыденным явлением, отслеживать все изменения на этом сегменте с такой скрупулезностью не столь актуально. Для получения общего представления об объемах совершаемых с использованием банковских карт операций достаточно вести учет данных операций на отдельном счете и необходимая информация будет видна из оборотной ведомости кредитных организаций.

5. Часто ставится вопрос о периодичности составления отчетности. Так, по мнению специалистов, многие формы отчетности не используются для оперативного принятия надзорных и других решений, а предназначены только для сбора статистических данных. К таким формам имеет смысл уста-

157

новить более редкий режим представления, например ежеквартально или ежегодно.

6. В настоящее время баланс банка предназначен для оценки финансового состояния банков, но при построении его структуры не учтены все аналитические потребности структурных подразделений Банка России. Так, для расчета действующих на сегодня 9 обязательных экономических нормативов используется, помимо данных баланса, 95 кодов (расшифровки отдельных счетов), для расчета которых берутсячастисчетов. Кромеэтого, прирасчетекапиталабанка, который лежит в основе расчета 7 обязательных нормативов, используются 34 показателя, которые также складываются из показателей баланса с определенными оговорками.

Конечно, нельзя учет довести до идеального состояния, чтобы только на его основе можно было формировать полную отчетность, в какой-то части потребуется определенная детализация, но цифра (95 кодов+34 показателя) говорит о том, что действующая система учета далеко не полностью позволяет решать задачи по оценке финансового состояния банков, стоящие перед банковским надзором. Ввиду этого, в целях надзора введена отдельная система учета, которая создает дополнительную нагрузку на банки. В то же время актуальность всех кодов, насколько существенно их значение для объективной оценки, явно требуют дополнительного анализа.

Сокращение отчетности и оптимизация порядка его составления позволят уменьшить издержки кредитных организаций и, соответственно, себестоимость оказываемых им услуг, так как все затраты, связанные с формированием отчетности, в конечном счете, ложатся на плечи потребителей банковских продуктов (в виде комиссий, процентов и т.п.).

В заключение отметим инициативы Банка России последнихлет, которыедолжныспособствоватьсовершенствованию и повышению качества отчетности. Так, в целях организации работ по оптимизации отчетности кредитных организаций в части снижения административной нагрузки на кредитные

158

организации, в Банке России еще в 2014 году сформирована постоянно действующая рабочая группа по вопросам развития статистической работы в Банке России и оптимизации отчетности.

Основная задача рабочей группы заключалась в анализе форм действующей отчетности с позиций ее унификации и оптимизации объема и состава показателей, совершенствования методологии их формирования. Кроме того, в рамках функционирования рабочей группы решались вопросы, направленные на улучшение и совершенствование информационной инфраструктуры электронного взаимодействия с отчитывающимися организациями.

Были разработаны подходы к дальнейшей оптимизации отчетности,предполагающие использование статистической методологии и теории классификации информации, а также формализованное описание показателей отчетности. Другим направлением снижения нагрузки рассматривалась система формализованных требований к информации отчетности, позволяющая автоматизировать процессы ее подготовки. Среди основных идей выделяется предложение заменить аналитическое содержание форм отчетности на первичную информацию с последующим расчетом необходимых для анализа показателей в информационной системе Банка России.

Для решения задачи автоматизации процессов формирования отчетности в кредитных организациях Банк России инициировал также проект по созданию специализированной автоматизированной системы показателей банковской статистики по производству актуальных, согласованных и формализованных требований к информации отчетности в форме метаданных. Под метаданными понимается структурированная информация, представляющая собой набор унифицированных характеристик показателей и элементов для всех видов отчетности. Такой подход позволяет осуществить специализацию и унификацию форм отчетности по наблюдаемым явлениям или крупным категориям информации и существенно упростить автоматизированную обработку банковской отчетности.

159

Вцелях обеспечения устойчивости системы метаданных

квоздействию изменяющейся нормативной базы были выработаны система категорий метаданных и разработаны соответствующие информационные модели для каждой из категорий.

Такие качества показателей банковской статистики в совокупности со всей системой метаданных позволяют принципиально изменить порядок и технологию представления отчетности.

Так как информационный фонд построен на принципах целостности, с применением механизмов ведения версий (исторической ретроспективы и перспективы) всех категорий метаданных, это позволяет ввести в практику взаимоотношений Банка России и кредитных организаций по вопросам представления отчетности заблаговременное формирование и распространение системы требований к отчетности в формате метаданных информационного фонда.

Также это дает возможность Банку России, с одной стороны, разрабатывать требования к отчетности планомерно, на год или два вперед и формате, наиболее приближенном к применению в автоматизированных системах кредитных организаций, а с другой стороны, возможность кредитным организациям участвовать на этапе проектирования этих требований для решения возникающих вопросов. Кроме того, новая модель данных показателей банковской статистики позволяет осуществить более тонкую настройку состава и количества отчетности в зависимости от параметров отдельной кредитной организации.

И наконец, Банк России в 2015 году начал масштабные работы по реформированию системы сбора и обработки отчетности всего финансового сектора. Как известно, в 2013 году Банку России были переданы функции надзора и регулирования некредитных финансовых организаций (НФО). По размеру активов сектор НФО, в который входят субъекты страхового дела, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, кредитные кооперативы и другие компании, составля-

160