Отчетность кредитных организаций. В 2-х частях. Ч.2. Учебное пособие

• осуществление записей операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером кредитной организации. Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Наряду с соблюдением общих требований, при составлении бухгалтерской отчетности необходим профессиональный и творческий подход главных бухгалтеров и иных специалистов к выбору системы показателей, характеризующих финансовое состояние кредитной организации и полученные финансовые результаты, способу их формирования и подачи в бухгалтерской отчетности. Помимо общих требований к организации бухгалтерского учета, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением Банка России от 27.02.2017 №579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения», главный бухгалтер должен учитывать многочисленные указания, разъяснения Банка России и Министерства финансов Российской Федерации применительно к конкретной ситуации или группам операций.

Основным получателем отчетности кредитных организаций, как уже отмечалось, является Банк России. На основании федеральных законов «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», «О банках и банковской деятельности» и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 13.07.2012 №13) общие правила составления и представления бухгалтерской и статистической отчетности в Банк России для кредитных организаций (их филиалов), головных кредитных организаций банковских (консолидированных) групп устанавливаются Указанием Банка России от 16.07.2012 №2851-У «О правилах составле-

101

ния и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации».

При составлении и представлении отчетности должны быть обеспечены полнота заполнения, достоверность и своевременность ее представления. В этих целях кредитными организациями должны соблюдаться следующие требования:

•формы отчетности должны быть заполнены по формам, установленным Банком России;

•в формах отчетности должны приводиться все предусмотренные в них показатели. В случае отсутствия данных по одному или нескольким показателям в соответствующей графе (строке) отчетности проставляется ноль для числовых показателей и прочерк по символьным показателям (если иное не предусмотрено порядком составления и представления отчетности). В случае, если форма отчетности содержит только нулевые показатели, кредитные организации направляют в Банк России сообщение об отсутствии соответствующих данных или, в зависимости от порядка составления и представления формы отчетности, отчет с нулевыми показателями;

•сообщение об отсутствии данных должно содержать реквизиты заголовочной части формы отчетности, а в содержательной части — запись об отсутствии соответствующих данных;

•сообщение об отсутствии данных должно быть подписано уполномоченными на это лицами;

•отчетные данные должны быть приведены в единицах измерения, установленных для показателей каждой конкретной формы отчетности;

•в отчетности кредитной организации должна быть обеспечена сопоставимость данных отчетного периода с показателями предыдущего отчетного периода;

•все отчетные данные, представляемые кредитными организациями в Банк России, должны быть сформированы на основе первичных учетных документов, составляемых

всоответствии с Положением Банка России от 27 февраля

102

2017 года №579-П, а также иных документов, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

В целом, главная цель нормативных требований к отчетности кредитных организаций состоит:

1)в формировании полной и достоверной информации

одеятельности кредитной организации и ее финансовом положении, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям отчетности;

2)в обеспечении информацией, необходимой контролирующим и регламентирующим органам для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении кредитной организацией своей деятельности;

3)в предотвращении отрицательных результатов деятельности кредитной организации и выявлении внутренних резервов обеспечения ее финансовой устойчивости, а также, при необходимости, в возможности принятия обоснованных решений для защиты интересов кредиторов и вкладчиков.

3.2.Типичные нарушения в отчетности кредитных организаций

Несмотря на то, что главной ценностью отчетности является раскрытие данных о реальном состоянии кредитной организации, самым распространенным нарушением в отчетности на практике является ее искажение. Искажение или ошибка в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности означает неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета и отчетности из-за нарушения установленных правил организации и ведения бухгалтерского учета, а также формирования показателей бухгалтерской отчетности. Различают два вида искажений: преднамеренные и непреднамеренные.

103

Преднамеренное искажение данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности является результатом осознанных действий или бездействия персонала кредитной организации с целью введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.

Непреднамеренное искажение данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности является результатом не специально совершенного действия (или бездействия) персонала кредитной организации. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в отношении полноты учета, неправильного отражения в учете банковских операций и фактов хозяйственной деятельности, неправильной оценки наличия и состояния имущества1.

Искажения бухгалтерской отчетности могут быть:

•существенными, способными повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности в столь сильной степени, что квалифицированный пользователь бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения;

•несущественными, не способными повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим возможные преднамеренные искажения в ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности кредитной организации. К ним относятся:

•манипуляция учетными записями — умышленное использование неправильных бухгалтерских проводок или сторнировочных записей в целях искажения данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, например, вывод за баланс вкладов физических лиц путем размещения средств вкладчиков на счетах родственных компаний;

•фальсификация бухгалтерских документов и записей — оформление заведомо ложных неправильных или

1Десяткина Л. К., Десяткин К. В., Мавродиева О. В. Ошибки

инедобросовестные действия в бухгалтерском и налоговом учете. — Уфа: ГУП РБ «Уфимский полиграфкомбинат», 2008.

104

фальшивых документов и записей на счетах бухгалтерского учета, искажающих показатели бухгалтерской отчетности, например, отражение на балансе уже проданных по факту ценных бумаг;

•уничтожение результатов хозяйственных операций — сторнировочные записи, аналогичные по содержанию и суммам основным бухгалтерским проводкам;

•неадекватные записи в учете — отражение финансовой информации в системе счетов в неполном объеме, например, неотражение в учете факта наложения обременения на активы;

•необычные операции — разовые сделки и хозяйственные операции регулирующего или вынужденного характера, платежи за работы и услуги, которые представляются излишними или чрезмерными.

Одна из наиболее характерных причин искажений бухгалтерской отчетности кредитных организаций связана с необходимостью соблюдения нормативов обязательных резервов, установленных Банком России.

Перечисленные виды умышленных искажений предполагают ответственность за их совершение как гражданскую, так и административную, а в особых ситуациях — уголовную. Более подробно об ответственности будет изложено в главе 3.3.

Взаконодательных и нормативных документах, регулирующих порядок (правила) ведения бухгалтерского учета, а также в Налоговом кодексе Российской Федерации применяется понятие «ошибка». Однако в указанных документах отсутствует определение, то есть отсутствует ответ на вопрос, что такое ошибка.

Внормативных документах по бухгалтерскому учету понятие «ошибка» применяется в более «мягком» варианте как «неправильное отражение или неотражение хозяйственных операций». Официально термин «ошибка» используется в Постановлении Правительства Российской Федерации от 07.10.2004 №532, которым введено правило (стандарт) №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и не-

105

добросовестных действий в ходе аудита». Этим стандартом определено, что ошибка — непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации».

Далее в этом же стандарте №13 приведены следующие примеры:

•ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность;

•неправильные оценочные значения, возникшие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов.

При классификации ошибок, допускаемых по стадиям выполнения бухгалтерской работы, можно выделить следующие группы:

1)ошибки, допускаемые на стадии приемки первичных документов в бухгалтерию кредитной организации;

2)ошибки, допускаемые на стадии проверки первичных документов на предмет их правильности оформления и на наличие обоснования необходимости и законности отраженных в первичном документе хозяйственных операций;

3)ошибки, допускаемые на других стадиях выполнения учетной работы.

Перечень стадий и присущих им ошибок, характер содержания ошибок по стадиям выполнения бухгалтерской работы приведены в таблице 5.

106

Таблица 5

Классификация ошибок в разрезе стадий выполнения бухгалтерской работы

107

108

Отдельно, в разрезе направлений деятельности, приведем ошибки, наиболее характерные для бухгалтерского учета в кредитных организациях1:

1) кассовые операции:

•неверное отражение кассовых операций на балансовых счетах;

•неверное отражение операций на счетах аналитического учета;

•неверное отражение кассовых операций на внебалансовых счетах;

•неверное отражение кассовых операций по символам кассовой отчетности (СКО), что влечет за собой искажение отчетности по форме 0409202 «Отчет о кассовых оборотах»;

1 Борозова Н. Е., Григораш О. С., Казакевич Е. С. и др. Ана-

лиз типовых ошибок в работе бух-галтерии кредитных организаций: методическое пособие. — М.: Регламент, 2007.

109

2) расчетные операции (межфилиальные расчеты, безналичные расчеты в рублях):

•несоблюдение сроков осуществления безналичных расчетов и оснований списания средств со счета плательщика;

•несоблюдение порядка ведения картотеки расчетных документов при недостаточности средств на счете клиента

икартотеки расчетных документов, ожидающих акцепта;

•несоблюдение порядка использования и ведения счетов незавершенных расчетов;

•несоблюдение порядка использования и ведения счетов по учету сумм до выяснения;

•несоблюдение порядка начисления и уплаты процентов по расчетным счетам клиентов, взиманию комиссий;

•неверное оформление расчетных документов, осуществление внутреннего контроля, формирование и хранение бухгалтерских документов;

•неверный учет расчетных операций, касающиеся порядка ведения аналитического учета расчетных операций, правомерности использования счетов незавершенных расчетов и счетов по учету сумм до выяснения, порядка внебалансового учета картотеки расчетных документов и прочее;

•нарушение методологии учета лизинговых операций; 3) открытие, ведение и закрытие счета:

•несоблюдение порядка открытия, ведения и закрытия счетов юридических лиц;

•отсутствие на заявлениях на открытие счета даты их составления, отметки уполномоченного сотрудника и уполномоченного лица о проверке документов, представленных для открытия счета;

•прием филиалами банков от клиентов заявлений на открытие счета с указанием неверного юридического или почтового адреса головной организации;

•отсутствие в карточках с образцами подписей и оттиска печати сроков полномочий лиц, временно пользующихся правом подписи.

110