Отчетность кредитных организаций. В 2-х частях. Ч.2. Учебное пособие

3)изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

4)усиление контроля качества бухгалтерской отчетно-

сти;

5)существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Банк России также активно занимается реформированием бухгалтерского учета и отчетности, в частности, утверждено новое Положение № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»; в 2016—2017 гг. появилось большое количество федеральных стандартов по разным направлениям и объектам бухгалтерского учета, внесены изменения в законодательство и нормативные акты Банка России, повышающие требования к профессиональной квалификации и деловой репутации главных бухгалтеров кредитных организаций и другое. В целом предполагается дальнейшее развитие модели регулирования бухгалтерского учета и отчетности с акцентом на снижение издержек и повышение эффективности регулирования, в основе которой — разумное сочетание деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества.

4.2. Изменения в регулировании бухгалтерского учета и отчетности

вкредитных организациях

С1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Основной целью Закона заявлено установление единых требований к бухгалтерскому учету, в т.ч. бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. Действие закона рас-

141

пространяется и на Банк России, финансовые и кредитные организации.

Одной из важнейших новелл указанного Закона является формирование нового понятия бухгалтерской отчетности. Ранее бухгалтерская отчетность представляла собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Теперь же под бухгалтерской отчетностью понимается информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными вышеуказанным Законом.

Изменения достаточно важные. Ранее задачей бухгалтера было собрать, зарегистрировать и обобщить информацию, пройдя предусмотренные законодательством этапы от первичного учета до составления отчетности. Теперь же бухгалтер или другое ответственное лицо должны сформировать то новое информационное поле, которое будет отражать имущественное и финансовое положение субъекта.

Если раньше бухгалтерская отчетность являлась логичным итогом всех предыдущих бухгалтерских записей (то есть почти техническим документом), то теперь от нее требуется отражение финансового состояния организации на конкретный момент времени. Можно сказать, что отечественный принцип составления отчетности с акцентом на юридическую сторону данных меняется на западный принцип акцента на экономическую составляющую. Например, такой принцип в Германии был установлен еще в 1897 году, где в Торговом кодексе, в так называемой генеральной форме указано, что отчетность организации «должна при соблюдении принципов надлежащего бухгалтерского учета давать соответствующую фактическому состоянию дел картину имущественного, финансового положения и финансовых результатов общества» (§264, абз.2).

Еще одним новшеством является отмена официально утвержденных форм первичной документации. Остаются

142

обязательные реквизиты учетного первичного документа, такие как наименование документа, дата его составления, наименование экономического субъекта, составившего документ, содержание факта и величины хозяйственной жизни, должность лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за правильность ее оформления или должность лица, ответственного за правильность оформления свершившегося события, подписи указанных лиц.

В Законе №402-ФЗ прямо прописаны качественные характеристики главного бухгалтера, которые фактически действуют и для кредитных организаций. При этом главный бухгалтер кредитной организации должен отвечать дополнительным требованиям, установленным Банком России. Требования к главному бухгалтеру кредитной организации также изложены в ст. 14 Федерального закона №395-1. Он должен иметь высшее профессиональное образование, стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности или с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита — не менее пяти лет из последних семи календарных лет. Главный бухгалтер не должен иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.

Несколько изменился порядок действий главного бухгалтера в случае возникновения разногласий с руководителем по поводу вопросов ведения бухгалтерского учета. В частности, установлено, что в случае спора с руководителем главный бухгалтер должен принять данные, содержащиеся в первичном учетном документе, или отразить (не отразить) в учете объект бухгалтерского учета на основании письменного распоряжения руководителя. То есть, помимо процедуры принятия (непринятия) спорных данных к бухгалтерскому учету, при возникновении разногласий устанавливается порядок отражения (основания неотражения) объектов учета в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Таким образом, мнение главного бухгалтера руководитель

143

кредитной организации учитывать не обязан, однако всю ответственность за достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности несет единолично он (при наличии соответствующего письменного распоряжения, направленного главному бухгалтеру).

Другой блок нововведений касается процедур представления отчетности. Так, изменены порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности. Во-первых, обязательной с 2013 года стала только годовая бухгалтерская отчетность. Во-вторых, обязанность организации по предоставлению экземпляров годовой бухгалтерской отчетности осталась только в отношении органов государственной статистики. Следует отметить, что в этом плане кредитные организации, за некоторым исключением, функционируют в рамках прежних правил, т.к. основной объем, порядок и периодичность их отчетности установлены Банком России.

Одним из существенных изменений, безусловно, стало повышение роли отчетности по международным стандартам финансовой отчетности. В настоящее время многие банки составляют отчетность по российским стандартам для представления в органы власти (в первую очередь в Банк России), а потом трансформируют ее в отчетность по международным стандартам. Такая трансформированная отчетность несет определенный риск необъективности, поскольку трансформация включает изменение самих операций, таких как учет и оценка ценных бумаг, создание резервов на возможные потери по ссудам и др.. Отчетность, изначально составленная по международным стандартам, как правило, более реальна, информативна, что необходимо как для банковских аналитиков, так и для других заинтересованных лиц. Это важно еще потому, что банковская система, работая с привлеченными денежными средствами, должна обеспечить доверие к себе со стороны партнеров и клиентов, а оно возникает, когда информация доступна и понятна, причем не только узкому кругу специалистов. Кроме того, отчеты по международным стандартам, как правило, предоставляют более объективную информацию о финансовом

144

состоянии банков самим собственникам банков и менеджерам.

Положительным моментом является и то, что теперь международные стандарты стали применяться в России официально, а отчеты по ним на русском языке являются юридически значимыми документами.

С учетом всего, в последние годы Банк России выпустил большое количество нормативных актов, приближающих правила регулирования отчетности кредитных организаций к требованиям Закона №402-ФЗ. Вступление в силу этих документов потребовало не только внесения изменений в учетную политику кредитных организаций по бухгалтерскому учету, но и разработки отдельных внутренних регламентов, уточнения положений.

Изменения в системе регулирования по федеральным стандартам

Еще одной важной новацией являются изменения в системе регулирования бухгалтерского учета. В Законе №402ФЗ установлено, что регулирование бухгалтерского учета должно осуществляться в соответствии со следующими принципами:

•соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской отчетности,

атакже уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

•единства системы требований к бухгалтерскому

учету;

•применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;

•обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;

•недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.

145

Организацию регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, согласно Закону №402-ФЗ, осуществляют Банк России и Министерство финансов Российской Федерации. Кроме того, данный Закон подразумевает передачу части соответствующих регулятивных полномочий саморегулирующимся организациям, в том числе саморегулирующимся организациям предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской отчетности, аудиторов, заинтересованных принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциациям и союзам и иным некоммерческим организациям, преследующим цели развития бухгалтерского учета.

В соответствии с Законом в полномочия Банка России входят:

•утверждение программы разработки федеральных стандартов для кредитных организаций;

•утверждение федеральных стандартов;

•организация экспертизы проектов стандартов бухгалтерского учета;

•представление интересов Российской Федерации в международных бухгалтерских организациях.

При этом Закон предусматривает, что саморегулирующиеся организации, в частности, ассоциации банков или нефинансовых организаций, вправе:

•разрабатывать проекты федеральных стандартов, осуществлять публичное обсуждение этих проектов и представление их в уполномоченный федеральный орган;

•участвовать в подготовке программы разработки федеральных стандартов;

•участвовать в экспертизе проектов стандартов бухгалтерского учета;

•заниматься рекомендациями в области бухгалтерского учета.

Непосредственно для проведения экспертизы проектов федеральных стандартов при Банке России должен быть сформирован совет по стандартам бухгалтерского учета, в состав которого должны войти 10 представителей саморегулирующихся организаций и 5 представителей Банка России

иМинистерства финансов Российской Федерации.

146

Предусматривается, что разрабатывать федеральный стандарт бухгалтерского учета может любая кредитная или другая финансовая организация, уведомив об этом Банк России. С целью проведения публичного обсуждения разработчик публикует проект федерального стандарта в печатном издании и размещает его на своем официальном сайте в сети Интернет. Установлен также срок обсуждения — не менее 3 месяцев после дня публикации. Доработанный с учетом замечаний и предложений проект представляется в Банк России на экспертизу. Далее стандарт рассматривается советом по стандартам бухгалтерского учета, на основании мнения которого Банк России выносит свое решение.

При этом в Законе №402-ФЗ предусмотрены варианты и на тот случай, если никакая кредитная или финансовая организация не возьмется за разработку федерального стандарта: в такой ситуации разрабатывать стандарт должен будет Банк России.

В дальнейшем, по мере накопления опыта государствен- но-общественного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, создания широко признаваемых и проявивших себя в достаточной степени профессиональных общественных объединений, а также с учетом международного опыта, роль участия профессионального сообщества в процессе принятия стандартов может быть усилена.

4.3.Повышение качества учета и отчетности

вкредитных организациях

Как отмечалось в разделе 4.1 данного пособия, МинистерствофинансовРоссийскойФедерацииидругиегосударственные органы, как субъекты выработки государственной политики и регулирования в области бухгалтерского учета и отчетности, одним из основных направлений развития в этой сфере обозначают повышение качества учета и отчетности. Банк России также уделяет этому вопросу повышенное внимание. Согласно «Основным направлениям развития финансового рынка Российской Федерации на период 2016—

147

2018 годов» Банк России одним из главных приоритетов развития банковской системы обозначает повышение качества надзора, в т.ч. обеспечение транспарентности финансовой отчетности, повышение значимости достоверной информации о деятельности кредитных организаций и банковских групп и качество источников указанной информации. С учетом этих обстоятельств Банк России рассматривает, в качестве основной, задачу предотвращения манипулирования с отчетностью, включая вопросы реальной оценки активов, обязательств, капитала и уровня принятых рисков1.

Рассмотрим основные институты, формы и мотивы повышения качества учета и отчетности в кредитных организациях.

Во–первых, это осознанная потребность пользователей отчетности в достоверном, прозрачном и качественном учете и отчетности. Это касается как профессиональных пользователей этой информации, таких, как акционеры, менеджеры банков, инвесторы, так и населения в целом. Уходит в прошлое, когда участники, исполнительные органы кредитных организаций соглашались, а порой и требовали приукрашивания отчетности, применения различных схем учета, а клиенты, вкладчики, ссылаясь на сложность материи, непонимание финансовых вопросов, не интересовались сущностью явлений, скрытых множеством цифр и запутанных показателей. Материальная заинтересованность акционеров, клиентов, вкладчиков банков в понимании реального положения дел в кредитной организации, вкупе с растущей финансовой грамотностью, активно подталкивает банки к качественному ведению учета и отчетности.

Во-вторых, повышению качества учета и отчетности способствуют внедрение в России международных стандартов финансовой отчетности, Базельских принципов банковского надзора, активное участие России в международных фи- нансово-банковских организациях, глобальных платежных системах. Крупнейшие российские кредитные организа-

1 Основные направления развития финансового рынка Россий-

ской Федерации на период 2016–2018 годов. URL: http://cbr.ru

148

ции довольно успешно выходят на международные рынки капитала, сотрудничают с международными рейтинговыми агентствами, что определяет стремление менеджмента к использованию лучших международных практик ведения учета и отчетности.

В-третьих, повышение качества отчетности рассматривается Банком России как необходимое условие обеспечения транспарентности (прозрачности) банковского сектора. Одной из главных задач для Банка России является обеспечение гарантированного доступа к качественной бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям. С этой целью Банк России должен контролировать, насколько кредитные организации своевременно и полно раскрывают отчетность, а также в какой степени информация в публичной бухгалтерской отчетности соответствует принятым стандартам. Наряду с этим, начиная с 2013 года, Банк России активно приступил к очищению банковской системы от финансово несостоятельных банков, а также осуществляющих сомнительные и фиктивные операции, проведение которых, как известно, также сопряжено с фальсификацией отчетности. Для достижения поставленной цели Банком России задействованы все инструменты влияния, от разъяснительной работы до применения мер надзорного реагирования в виде лишения лицензии. Указанные действия, безусловно, оказали заметное влияние на повышение достоверности и качества отчетности кредитных организаций.

Активную позицию в вопросе повышения качества отчетности кредитных организаций занимает также Агентство по страхованию вкладов. В силу необходимости выполнения функций государственного ликвидатора и санатора банков, Агентство столкнулось с беспрецедентными по своему объему и характеру операциями банков по выводу капитала, активов и искажению отчетности. Так, из 205 кредитных организаций, признанных арбитражными судами банкротами с 2013 по 2016 год, действительная стоимость их активов составила лишь 40 процентов активов, показанных в отчетности, а у 185 банков из более 290, у которых были отозваны лицензии за эти же годы, обна-

149

ружено отсутствие капитала в размере 1,7 трлн рублей. Также, при детальном анализе финансового состояния более 230 банков, у которых были отозваны лицензии в 2013—2015 годах, выявилось, что 110 из них показывали существенно недостоверную отчетность.

В этой связи, как уже указывалось, по инициативе Агентства, Банка России и Министерства финансов Российской Федерации был принят Федеральный закон №218-ФЗ от 21.07.2014 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», который дополнил Уголовный кодекс Российской Федерации ст. 172.1 «Фальсификация финансовых документов учета и отчетности финансовой организации», где устанавливается уголовная ответственность за внесение в бухгалтерские и (или) иные учетные и отчетные документы кредитной организации заведомо неполных или ложных сведений либо искажение содержания таких документов, а равно представление таких недостоверных сведений в Банк России или их раскрытие в предусмотренных федеральными законами формах. Ожидается, что введение данной нормы окажет существенное влияние на обеспечение качественного учета и достоверности отчетности.

В-четвертых, определенную стимулирующую роль в этом вопросе играют и судебные органы. Так, следует отметить, что суды, как правило, оставляют в силе приказы Банка России по решениям об отзыве лицензий по основаниям, указанным в п.п. 3,4 ч. 1 ст. 20 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» (представление недостоверной отчетности). В частности, такие решения приведены в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.08.2011 по делу № А19-19839/10; Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2012 № 09АП-8864/2012 по делу № А40-133746/11-139-1166; Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2011 № 09АП24642/2011 по делу № А40-44043/11-139-339.

При этом принимается во внимание, что представление недостоверной отчетности и задержка в ее представлении являются самостоятельными основаниями, которые дают

150