Международные стандарты аудита. Учебное пособие

мире. Их позиция по определенным вопросам может не соответствовать практике, существующей в их стране или фирме, или позиции лиц, выдвинувших их в члены IAASB.

Вышеназванный комитет, Комитет по международным образовательным стандартам в области финансового учета и отчетности (IAESB), Комитет по международным стандартам этики для бухгалтеров (IESBA) и Комитет по международным стандартам финансового учета и отчетности в государственном секторе (IPSASB) соблюдают процедуру одобрения и выпуска стандартов, обеспечивающую прозрачный, эффективный и результативный процесс разработки высококачественных стандартов в интересах всего общества. Все перечисленные независимые комитеты по разработке стандартов имеют Консультативные группы по вопросам соответствия (CAP), анализирующие социально значимые вопросы. В их состав входят представители общественности. Эти комитеты выпускают следующие документы:

•кодекс этики для профессиональных бухгалтеров;

•международные стандарты аудита, обзорных проверок, прочих заданий по подтверждению достоверности информации и сопутствующих услуг;

•международные стандарты контроля качества;

•международные образовательные стандарты;

•международные стандарты финансового учета и отчетности в государственном секторе.

Комитеты IAASB, IAESB, IESBA и IPSASB совместно именуются «Комитеты МФБ, действующие в общественных интересах». Деятельность IAASB, IAESB и IESBA контролируется Комитетом по надзору за соблюдением общественных интересов. Миссия МФБ – служить общественным интересам, укреплять позиции бухгалтерской профессии во всем мире, содействовать развитию сильной мировой экономики путем разработки и поощрения соблюдения высоких профессиональных стандартов, стимулирования сближения таких стандартов в международном масштабе, публичного обсуждения общественно важных вопросов, в которых профессиональная компетентность бухгалтеров играет наиболее важную роль.

Консультативная группа по вопросам соответствия осуществляет надзор за программой соблюдения требований в организациях – участницах МФБ, в соответствии с которой полноправные и ассоциированные члены этой федерации должны подтвердить, что ими приняты все меры по внедре-

11

нию стандартов, выпущенных МФБ и Советом по международным стандартам финансовой отчетности.

Вмарте 2009 г. IAASB объявил о завершении 18-месячной программы полного пересмотра всех международных стандартов аудита (МСА) и Международного стандарта контроля качества (МСКК) с целью изложения стандартов с более ясными формулировками. Благодаря этому проекту аудиторы всех стран мира могут пользоваться 36 обновленными и уточненными МСА и уточненным МСКК.

К 1994 г. было разработано сорок пять стандартов, включая положения по международной аудиторской практике (ПМАП). В дальнейшем ряд стандартов был пересмотрен и изменился их состав.

На 1 января 2011 г. действует новая редакция сборника документов «Handbook of international quality control, Auditing, review, Other assurance, And related services pronouncements 2010 edition», регулирующих профессиональную деятельность аудиторов. В 2010 г. произошел кардинальный пересмотр состава документов, подготовленных IAASB и регулирующих различные стороны аудиторской деятельности. Официальный согласованный перевод на русский язык международных стандартов аудита и международного стандарта по контролю качества, опубликованных МФБ в Сборнике по международным стандартам контроля качества, аудита, обзорных проверок, прочих заданий по подтверждению достоверности информации и сопутствующих услуг – (2010) осуществлен в России в 2011–2012 гг. Для организации обсуждения и согласования перевода был сформирован Комитет по обзору из числа наиболее опытных специалистов профессиональных объединений России и стран СНГ.

Право на издание на русском языке международных стандартов аудита и контроля качества предоставлено Международной федерацией бухгалтеров российской коллегии аудиторов. Республика Беларусь не имеет официального перевода МСА.

1.6.Классификация стандартов аудита

Внастоящее время принято 37 международных стандартов по аудиторским заданиям и 13 положений по международной практике аудита. Международные стандарты аудита объединены в группы (табл. 1.2).

12

Таблица 1.2. Структура опубликованных стандартов аудита

13

14

Стандарты аудита классифицируются по различным признакам. По масштабу применения стандарты подразделяются на

международные и национальные. Они определяют организацию аудиторской деятельности, являются основным элемен-

том системы ее нормативного регулирования.

По уровню регулирования стандарты аудиторской деятельности подразделяются:

•на национальные правила аудиторской деятельности;

•внутренние правила аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов;

•правила аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора – индивидуального предпринимателя (внутренние ПАД). Они разрабатываются аудиторскими организациями или аудитором – индивидуальным предпринимателем с указанием сроков, порядка их разработки и введения в практику. Примерная классификация внутренних стандартов аудиторской организации представлена в прил. 1.

15

1.7.Значение международных стандартов аудита

встановлении аудиторской деятельности

вРеспублике Беларусь

Национальные стандарты разрабатываются с целью учета особенностей экономики страны, в которой они принимаются. Их разработка требует больших финансовых средств.

Разработка отечественных стандартов в нашей стране началась в 1994 г. Аудиторской палатой Республики Беларусь. Данным государственным органом управления в течение 1996–1997 гг. были разработаны и утверждены четыре стандарта аудиторской деятельности: «Порядок составления аудиторского заключения» (утвержден 26.08.1996), «Договор и условия проведения аудиторской проверки» (утвержден 14.08.1997), «Аудиторские доказательства» (утвержден 21.10.1997) и «Цели и общие принципы аудита финансовой отчетности» (утвержден 25.11.1997), а 22 апреля 1998 г. утвержден Кодекс этики аудиторов Республики Беларусь.

Данные документы не были зарегистрированы в установленном порядке. Поэтому в настоящее время Управлением аудита Министерства финансов Республики Беларусь проведена серьезная работа по разработке и утверждению национальных стандартов аудита с учетом опыта Российской Федерации, Республики Казахстан и др. В нашей стране национальные стандарты аудита называются национальными правилами аудиторской деятельности (НПАД). Они базируются на МСА и группируются по той же структуре.

В Республике Беларусь рынок аудиторских услуг начал активно развиваться в начале 90-х гг. XX в. Поскольку своего опыта в республике не было, изучался опыт зарубежных аудиторских организаций, осваивающих рынок аудиторских услуг в Республике Беларусь. На современном этапе развития аудиторских услуг в Республике Беларусь можно говорить не только о росте предложения данных услуг, но и о повышении их качества. Качественный аудит необходим всем субъектам хозяйствования и в первую очередь ее пользователям.

Министерство финансов Республики Беларусь в области государственного регулирования аудиторской деятельности:

•устанавливает республиканские правила аудиторской деятельности;

•принимает нормативные правовые акты в области осуществления аудиторской деятельности (кроме аудиторской де-

16

ятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, банковских группах, банковских холдингах);

•проводит аттестацию на право получения квалификационного аттестата аудитора;

•осуществляет в пределах своей компетенции разъяснение законодательства об аудиторской деятельности.

В Республике Беларусь на рынке услуг, оказываемых аудиторами, представлены в полном составе организации «большой четверки» (ИООО «Эрнст энд Янг», ИП «Делойт и Туш»,

ООО «КПМГ», ЧУП «ПрайсвотерхаусКуперс Эшуранс»), а также ряд организаций международных аудиторских сетей (ЧУП «БДО»,

ООО «ФБК-Бел», ООО «Грант Торнтон Силар», ООО «Бейкер Тилли Ревера» и др.). Эти организации имеют огромный опыт работы в различных странах, в том числе в формате МСА. Отметим, что в состав Методологического совета по аудиторской деятельности Министерства финансов Республики Беларусь, утвержденного приказом Министерства финансов Республики Беларусь № 101 от 15.04.2013, входят представители всех перечис-

ленных выше аудиторских организаций. Основными задачами совета являются:

•подготовка предложений по вопросам правового регулирования аудиторской деятельности;

•рассмотрение, обсуждение и подготовка предложений по представленным проектам нормативных правовых актов в области аудиторской деятельности, в том числе правил аудиторской деятельности;

•обеспечение взаимодействия Министерства финансов Республики Беларусь с аудиторскими организациями, аудиторами и их объединениями (союзами, ассоциациями), научными организациями и экспертами по вопросам аудиторской деятельности.

На базе стандартов аудита формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Международное сотрудничество в сфере аудита развивается на двух уровнях:

•глобальном – сотрудничество Республики Беларусь с международными организациями, например такими, как Международная организация бухгалтеров и аудиторов;

17

• региональном – дальнейшее активное взаимодействие со странами СНГ в области совершенствования бухгалтерского учета и аудиторской деятельности. Республика Беларусь активно сотрудничает со странами СНГ в экономической сфере (создание Таможенного союза, Единого экономического пространства и т.д.). Развитие данных стран происходит относительно равномерно и в тесной связи друг с другом.

Международное сотрудничество в сфере аудита позволит ускорить процесс перехода к МСФО и МСА в Республике Беларусь и повысить уровень качества аудита в стране.

Контрольные вопросы

1.В чем заключается сущность международных стандартов аудита?

2.Каковы роль и значение Международной федерации бухгалтеров в разработке стандартов аудита?

3.Каковы цель и основные задачи стандартов аудита?

4.Какие факторы влияют на разработку международных стандартов аудита?

5.Каков порядок разработки и принятия МСА?

6.По каким признакам классифицируются международные стандарты аудита?

7.Каково значение международных стандартов аудита в становлении аудиторской деятельности в Республике Беларусь?

2.Связь международных стандартов аудита с национальными нормативными

правовыми актами, регламентирующими аудиторскую деятельность

2.1. Статус национальных стандартов аудита – Национальных правил аудиторской деятельности

Согласно ст. 18 Закона Республики Беларусь № 56-З от 12.07. 2013 г. «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон об аудиторской деятельности), правила аудиторской деятельности включают:

• национальные правила аудиторской деятельности;

18

•внутренние правила аудиторской деятельности аудиторского объединения;

•внутренние правила аудиторской деятельности аудиторской организации, аудитора – индивидуального пред-

принимателя.

Национальные правила аудиторской деятельности

(НПАД), утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь, – нормативные правовые акты Республики Беларусь, устанавливающие требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулирующие иные вопросы, предусмотренные Законом об аудиторской деятельности.

Аудиторским объединением, аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем принимаются соответственно внутренние правила аудиторской деятельности аудиторского объединения, аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя, устанавливающие требования к порядку оказания аудиторских услуг, контролю качества работы аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя, аудитора.

Внутренние правила аудиторской деятельности аудиторского объединения являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов – индивидуальных предпринимателей, являющихся членами этого аудиторского объединения.

Внутренние правила аудиторской деятельности аудиторского объединения не должны противоречить национальным правилам аудиторской деятельности.

Внутренние правила аудиторской деятельности аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя не должны противоречить национальным правилам аудиторской деятельности и внутренним правилам аудиторской деятельности аудиторского объединения, членами которого являются аудиторская организация, аудитор – индивидуальный предприниматель.

2.2. Современное состояние разработки республиканских правил аудиторской деятельности в соответствии

с международными стандартами аудита

На макроуровне страны СНГ активно разрабатывают подходы к стандартизации качества аудиторских услуг. Учеными Института экономики НАН Беларуси и Белорусско-Россий-

19

ского университета совместно с аудиторами создана и апробирована экспертная система, позволяющая выявить недобросовестные аудиторские организации, которые уже на стадии заключения договора не планируют выполнение необходимых аудиторских процедур. Эта система позволит аудитору и аудируемому лицу на стадии заключения договора оценить трудоемкость каждого проверяемого вопроса, разработать план проверки и посчитать ее стоимость.

Cоглашения о создании условий на финансовых рынках для обеспечения свободного движения капитала и о торговле услугами и инвестициях в государствах – участниках Единого экономического пространства, заключенные в 2010 г. в Москве, потребовали от стран, вступающих в Единое экономическое пространство, завершения перехода участников финансового рынка сторон на использование МСФО, создания в рамках национального законодательства гармонизированных правил бухгалтерского учета и осуществления аудиторских проверок, установленных в соответствии с МСФО и МСА. Эти международные договоры ратифицированы Республикой Беларусь. От исполнения этих требований зависят полноценность участия нашей страны в Евразийском экономическом союзе и конкурентоспособность белорусских организаций по сравнению с Россией и Казахстаном.

2.3.Сравнение национального

изарубежного подходов к проведению проверок

Для подтверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитору необходимо установить ее соответствие системе определенных критериев (табл. 2.1).

Таблица 2.1. Критерии соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности

20