Международные стандарты аудита. Учебное пособие

Группы внутренних стандартов (по

Внутренние стандарты, входящие в соответ-

назначению)

ствующую группу

1

2

Содержащие общие положения

Описывающие концепцию и подходы к

по аудиту

разработке внутренних стандартов

Регламентирующие этику поведения ау-

дитора

Определяющие внутреннюю структуру

и порядок организации деятельности

аудиторской организации

Регламентирующие порядок осущест-

вления внутреннего контроля качества

аудита и ответственность аудиторов

Устанавливающие порядок про-

Регламентирующие порядок планирова-

ведения аудита

ния аудита

Регламентирующие порядок изучения и

оценки внутреннего контроля аудируе-

мого лица

Регламентирующие порядок получения

аудиторских доказательств

Регламентирующие порядок использо-

вания результатов работы третьих лиц

Устанавливающие

порядок

Описывающие концепцию и подходы к

формирования выводов и со-

порядку составления аудиторского за-

ставления аудиторских

заклю-

ключения по бухгалтерской (финансо-

чений

вой) отчетности, а также по результатам

выполнения специального аудиторского

задания

Регламентирующие подготовку инфор-

мации руководству аудируемого лица по

результатам проведения аудита

1

2

Устанавливающие порядок ока-

Регламентирующие порядок

проведе-

зания сопутствующих аудиту

ния анализа финансово-хозяйственной

услуг

деятельности аудируемого лица

Описывающие порядок оценки стоимо-

сти имущества или оценки предприятия

как имущественного комплекса

Описывающие порядок оказания иных

сопутствующих услуг

Специализированные

Отражающие

специфические

аспекты

аудита банков

Отражающие

специфические

аспекты

аудита страховых организаций

Отражающие

отраслевые особенности

проведения аудита иных аудируемых лиц

По подготовке кадров

Определяющие положения по подготов-

ке кадров

Регламентирующие порядок

повыше-

ния квалификации аудиторов

Приложение 2

Национальные правила аудиторской деятельности

№

Наименование НПАД

Принципы, цели и (или) задачи НПАД

п/п

1

2

3

Общие вопросы

1

Цели и общие прин-

Дано описание цели аудита, основных

ципы аудита бухгал-

принципов аудита, объема и этапов аудита;

терской

(финансо-

раскрыто понятие «аудиторская гарантия»;

вой) отчетности

определена ответственность аудитора за

выраженное мнение о достоверности бух-

галтерской (финансовой) отчетности

2

Профессиональная

Определены принципы, обязательные для

этика лиц, оказыва-

соблюдения при оказании аудиторских ус-

ющих

аудиторские

луг, и установлены требования к професси-

услуги

ональному поведению аудиторских органи-

заций

Продолжение прил. 2

1

2

3

3

Требования,

предъ-

Определены общие принципы разработки

являемые

к

прави-

правил аудиторской деятельности аудитор-

лам аудиторской де-

ской организации; приведены общие прин-

ятельности аудитор-

ципы построения правил аудиторской орга-

ской

организации

низации; описан порядок осуществления

или аудитора – инди-

внутреннего контроля за выполнением тре-

видуального

пред-

бований правил аудиторской деятельности

принимателя

4

Внутренний контроль

Даны подходы при распределении обязан-

качества аудита

ностей работников аудиторской организа-

ции при проведении аудита; приведены об-

щие требования, предъявляемые к внутрен-

ней системе контроля качества аудита;

определен порядок контроля качества рабо-

ты аудиторов в ходе аудиторской проверки

5

Документирование

Дано понятие «рабочая документация ауди-

аудита

тора»; определены формы и содержание ра-

бочих документов аудитора; регламентиро-

ваны сроки и порядок хранения и изъятия

рабочих документов аудитора и право соб-

ственности на них

Планирование аудита

6

Планирование аудита

Приведены основные положения по плани-

рованию аудита. Аудиторская организация

может расширить процесс планирования за

пределы описанных вопросов

7

Существенность

Определены понятия уровня существенно-

в аудите

сти в аудите и порядок его нахождения;

приведены понятия риска в аудите и основ-

ных его компонентов: внутрихозяйственно-

го риска, риска средств контроля и риска

необнаружения; установлены требования,

которыми должны руководствоваться ауди-

торы, используя понятия существенности и

аудиторского риска в ходе осуществления

аудиторской проверки

8

Понимание

деятель-

Устанавливают единые требования к действи-

ности,

системы вну-

ям аудиторских организаций и аудиторов –

треннего контроля ау-

индивидуальных предпринимателей (далее –

дируемого

лица и

аудиторская организация) при получении све-

оценка

риска

суще-

дений о деятельности и системе внутреннего

ственного искажения

контроля аудируемого лица, а также при

бухгалтерской

(фи-

оценке риска существенного искажения его

нансовой) отчетности

бухгалтерской (финансовой) отчетности

Продолжение прил. 2

1

2

3

9

Аудит в условиях компь-

Определены особенности проведения ауди-

ютерной обработки дан-

та в условиях компьютерной обработки дан-

ных

ных; установлены основные требования к

специалистам, выполняющим аудит в усло-

виях

компьютерной обработки данных;

определены особенности планирования

и

документирования аудита в условиях компь-

ютерной обработки данных

10

Сообщение

информа-

Устанавливают единые требования к ау-

ции по вопросам аудита

диторским организациям и аудиторам –

индивидуальным предпринимателям

в

отношении сообщения информации

по

вопросам аудита заказчику аудита, ли-

цам, наделенным руководящими полно-

мочиями, руководству аудируемого лица

и определяют аспекты, о которых ауди-

торская организация должна информиро-

вать данных лиц при проведении аудита

11

Оценка риска и вну-

Приведено описание рисков, возникаю-

тренний контроль в ус-

щих вследствие использования аудируе-

ловиях компьютерной

мым лицом системы компьютерной обра-

обработки данных

ботки данных (КОД), даются описание

внутреннего контроля в условиях КОД,

описание процедур проверки аудитор-

ской организацией надежности внутрен-

него контроля за системой КОД

12

Аудиторские

процеду-

Установлены единые требования к дей-

ры, выполняемые в со-

ствиям аудиторских организаций или ау-

ответствии с

оценен-

диторов – индивидуальных предприни-

ными рисками

мателей (далее – аудиторская организа-

ция) при планировании и последующем

выполнении аудиторских процедур в со-

ответствии с оцененными рисками суще-

ственного искажения информации как на

уровне бухгалтерской (финансовой) от-

четности аудируемого лица в целом, так

и на уровне предпосылок ее подготовки

Получение аудиторских доказательств

13

Аудиторские доказа-

Установлены общие принципы получе-

тельства

ния аудиторских доказательств; опреде-

лены достаточность и надлежащий ха-

рактер аудиторских доказательств; указа-

ны

процедуры получения аудиторских

доказательств

1

2

3

14

Аналитические проце-

Определены сущность и цели проведения

дуры

аналитических процедур;

характеристика

видов аналитических процедур; установле-

ны порядок и методы выполнения анали-

тических

процедур;

приведено описание

аналитических процедур, осуществляемых

на заключительном этапе аудита

15

Аудиторская выборка

Определены понятия аудиторской выбор-

ки и методов выборочной проверки;

установлен порядок построения выборки;

оценка результатов выборки

16

Получение

аудитор-

Установлены общие принципы получе-

ских доказательств в

ния аудиторских доказательств: по ин-

некоторых конкретных

вентаризации товарно-материальных цен-

случаях

ностей; о хозяйственных (экономиче-

ских) спорах, имеющихся у аудируемого

лица; о стоимостной оценке и раскрытии

информации о долгосрочных финансо-

вых вложениях; по отчетным сегментам

бухгалтерской (финансовой)

отчетности

аудируемого лица

17

Подтверждающая ин-

Определены основания для использова-

формация из внешних

ния внешних подтверждений при полу-

источников

чении аудиторских доказательств; уста-

новлен порядок использования внешних

подтверждений в отношении предпосы-

лок подготовки бухгалтерской (финансо-

вой) отчетности; подготовки запросов на

внешние

подтверждения;

проведения

процедур

внешнего

подтверждения

и

оценки их результатов при получении ау-

диторских доказательств

18

Заявления руководства

Устанавливаются единые требования

к

аудируемого лица

аудиторским организациям,

аудиторам,

осуществляющим деятельность в каче-

стве индивидуальных

предпринимате-

лей, в отношении получения и использо-

вания заявлений руководства аудируемо-

го лица и лиц, наделенных руководящи-

ми полномочиями, в ходе проведения

аудита бухгалтерской (финансовой) от-

четности аудируемого лица

1

2

3

19

Начальные

и сопоста-

Установлены единые требования к про-

вимые данные в бух-

верке начальных и сопоставимых данных

галтерской

(финансо-

в бухгалтерской (финансовой) отчетно-

вой) отчетности

сти аудиторскими организациями, а так-

же требования к порядку оформления ре-

зультатов такой проверки

20

Аудит оценочных зна-

Определены

основные

положения по

чений в бухгалтерском

проведению аудита оценочных значений,

учете

содержащихся в бухгалтерской (финан-

совой) отчетности аудируемого лица

21

Учет операций со свя-

Определены действия аудиторской орга-

занными

сторонами в

низации по выявлению и изучению в

ходе аудита

ходе аудита хозяйственных операций со

связанными сторонами

22

Учет

экологических

Приведены

определение

экологических

вопросов

при аудите

вопросов и их влияние на бухгалтерскую

бухгалтерской (финан-

(финансовую)

отчетность

аудируемого

совой) отчетности

лица; изучение и оценка важности эколо-

гических вопросов на этапе планирова-

ния аудита; оценка влияния экологиче-

ских вопросов на достоверность бухгал-

терской (финансовой) отчетности ауди-

руемого лица

23

Действия

аудиторской

Определены действия аудиторской орга-

организации при выяв-

низации при оценке риска существенно-

лении искажений бух-

го искажения бухгалтерской (финансо-

галтерской

(финансо-

вой) отчетности в результате недобросо-

вой) отчетности и фак-

вестных действий и ошибок; наличии об-

тов несоблюдения за-

стоятельств, указывающих на возможные

конодательства

искажения бухгалтерской (финансовой)

отчетности в результате недобросовест-

ных действий и ошибок; выявлении фак-

тов несоблюдения аудируемым лицом за-

конодательства

Республики

Беларусь, а

также порядок

сообщения

аудиторской

организацией информации о выявленных

искажениях бухгалтерской (финансовой)

отчетности аудируемого лица

Использование результатов работы третьих лиц

1

2

3

25

Использование резуль-

Определены действия аудиторских орга-

татов работы внутрен-

низаций по использованию

результатов

него аудита

работы внутреннего аудита, оценка их

влияния на объем и процедуры независи-

мой проверки (аудита)

26

Использование резуль-

Определены действия аудиторских орга-

татов работы эксперта

низаций при привлечении к аудиторской

проверке эксперта и использовании ре-

зультатов его работы

Итоговые документы аудита

27

Аудиторское заключение

Определены общие требования к поряд-

по бухгалтерской

(фи-

ку составления аудиторского заключе-

нансовой) отчетности

ния; установлены требования к форме

выражения аудиторского мнения; уста-

новлены требования к подготовке моди-

фицированного аудиторского заключения

с выражением безусловно положительно-

го аудиторского мнения;

установлены

требования к подготовке модифициро-

ванного аудиторского заключения с вы-

ражением аудиторского мнения, отлично-

го от безусловно положительного

28

«Сообщение

информа-

Устанавливаются единые требования к ау-

ции по вопросам аудита»

диторским организациям и аудиторам,

осуществляющим деятельность в каче-

стве

индивидуальных предпринимате-

лей, в отношении сообщения информа-

ции по вопросам аудита бухгалтерской

(финансовой)

отчетности

аудируемого

лица заказчику аудита, лицам, наделен-

ным руководящими полномочиями, руко-

водству аудируемого лица и определяются

аспекты, о которых аудиторская органи-

зация

должна

информировать данных

лиц при проведении аудита

Некоторые аспекты аудита

29

Отражение в

аудитор-

Определен порядок действий аудитор-

ском заключении

со-

ской организации, аудитора, осуществляю-

бытий, произошедших

щего деятельность в качестве индивиду-

после отчетной даты

ального предпринимателя, по выявлению и

оценке при проведении аудита бухгалтер-

ской (финансовой) отчетности аудируемо-

го лица событий и фактов хозяйственной

деятельности аудируемого лица, произо-

шедших после отчетной даты