Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. Учебное пособие для студентов направления подготовки 080100.62 - Экономика

Частное образовательное учреждение высшего образования

Южный институт менеджмента

М.В. Зелинская

Международные стандарты бухгалтерского учета

и отчетности

Учебное пособие для студентов направления подготовки

080100.62 – Экономика

Краснодар 2014

3

Введение

В процессе реформирования системы бухгалтерского учета в России возникли проблемы перехода отечественной практики ведения учета на международные стандарты учета и отчетности. В результате этого появилась потребность в знании международных стандартов. Международная федерация бухгалтеров, организующая работу по формированию и внедрению международных стандартов учета и финансовой отчетности, проводит большую работу по совершенствованию методологической работы в этой области. Стандарты являются гибким инструментом, способным адекватно реагировать на изменения в профессиональной среде и экономике.

Цель дисциплины состоит в обучении студентов знаниям в области организации и общей методики составления и применения международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, приобретении первичных навыков работы в области методологии и методики стандартизации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, организации бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов в экономической сфере.

Для реализации поставленной цели в процессе изучения учебной дисциплины «Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности» решаются следующие задачи:

–ознакомление студентов с предметом, задачами, целью, содержанием учета по международным стандартам;

–формирование у студентов навыков применения требований международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности в своей профессиональной деятельности;

–выработка умения применять современные приемы и методы бухгалтерского учета по МСФО.

Дисциплина «Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности» относится к профессиональному циклу дисциплин ООП, имеет комплексный, прикладной характер, обусловленный использованием в качестве базовых таких дисциплин как «Математика», «Статистика», «Учет и анализ», «Финансы и кредит». Дисциплина «Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности» формирует у студентов практические навыки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности с учетом современных тенденций их трансформации в соответствии с требованиями МСФО.

Дисциплина относится к вариативной части профессионального цикла учебного плана и входит в модуль дисциплин «Финансовый учет» в связке

сдисциплинами «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерская финансовая отчетность» и должна изучаться после этих дисциплин.

Изучение дисциплины «Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности» помогает студентам выработать:

4

–умение использовать нормативные правовые документы в своей деятельности (ОК-5);

–осознание социальной значимости своей будущей профессии, обладание высокой мотивацией к выполнению профессиональной деятельности (ОК-11);

–способность, используя отечественные и зарубежные источники информации, собрать необходимые данные проанализировать их и подготовить информационный обзор и/или аналитический отчет (ПК-9);

–способность проводить оценку, классификацию и систематизацию на бухгалтерских счетах отдельных фактов хозяйственной деятельности, оформлять учетные записи в первичных документах и учетных регистрах

(ПСК-3).

В результате освоения компетенции ОК-5 – умеет использовать нормативные правовые документы в своей деятельности – студент должен:

знать:

–назначение и функциональные возможности МСФО.

уметь:

–идентифицировать нормативно-правовую базу, регламентирующую вопросы ведения учета по МСФО;

–интерпретировать требования МСФО для принятия управленческих решений.

владеть:

–технологиями работы с текстом международных стандартов бухгалтерского учета и составления отчетности.

В результате освоения компетенции ОК-11 – осознание социальной значимости своей будущей профессии, обладание высокой мотивацией к выполнению профессиональной деятельности – студент должен:

знать:

–миссию бухгалтерской профессии;

–основные понятия и терминологию системы международных стандартов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

–назначение и функциональные возможности организационного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в международной практике.

уметь:

–организовать отражения информации различных аспектов бухгалтерского учета в соответствии с требованиями международных стандартов бухгалтерского учета.

владеть:

–технологиями работы с международными стандартами бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

–навыками применения стандартов.

В результате освоения компетенции ПК-9 – способен, используя отечественные и зарубежные источники информации, собрать

5

необходимые данные проанализировать их и подготовить информационный обзор и/или аналитический отчет – студент должен:

знать:

–состав применяемых в профессиональной деятельности зарубежных источников информации;

–порядок использования международных стандартов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

уметь:

–собирать и систематизировать бухгалтерскую информацию в соответствии с требованиями МСФО;

–составить бухгалтерскую отчетность организации в соответствии с требованиями международных стандартов бухгалтерской отчетности.

владеть:

–умением составлять информационный обзор и/или аналитический отчет по МСФО.

В результате освоения компетенции ПСК-3 – способность проводить оценку, классификацию и систематизацию на бухгалтерских счетах отдельных фактов хозяйственной деятельности, оформлять учетные записи

впервичных документах и учетных регистрах – студент должен:

знать:

–основные понятия и терминологию системы МСФО;

–методологию, методику и организацию составления международных стандартов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

уметь:

–планировать и организовывать учетную работу по требованиям МСФО.

владеть:

–техникой ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

–специализированными технологиями работы с нормативными актами, инструктивными материалами учета и отчетности в международной практике.

6

Тема 1. Национальные системы бухгалтерского учета

иотчетности

1.Классификация национальных систем бухучета и отчетности.

2.Различия в международной бухгалтерской практике.

3.Регулирование бухгалтерского учета.

1.Классификация национальных систем бухучета и отчетности

Системы управления и бухгалтерского учета организаций сильно различаются в разных странах. Эти различия отражают влияние следующих факторов:

–несовпадение правовых систем,

–роли рынков капитала,

–роли правительства на рынках капитала и других рынках,

–традиции и культуры разных стран;

–общая экономическая ситуация в стране;

–налоговая политика;

–пользователи финансовой информации и их цели;

–юридическая среда страны;

–источники финансирования;

–влияние других стран.

Поскольку факторы, оказывающие воздействие на формирование системы бухгалтерского учета взаимосвязаны, в странах с похожими социально-экономическими условиями принципы учета имеют много общего.

Наиболее распространенная классификация национальных систем бухгалтерского учета основана на правовой системе и различном влиянии инфляционных процессов.

Встранах общего или прецедентного права (Англия, США) законодательство построено на судебных решениях, которые регулируют конкретные отношения и образуют единую систему права. Учетные стандарты определяются различными неправительственными профессиональными ассоциациями бухгалтеров.

Вдругих странах (континентальная Европа, Япония) исторической основой законодательства являются материальные нормы римского права, где основной источник права – закон. Правовые нормы регулируют общий круг отношений. В отличие от первой группы стран данная правовая система жестко и детально регламентирует правила ведения бухгалтерского учета.

Всоответствии с этой классификацией можно выделить 3 основные модели бухгалтерского учета.

7

1. Британско-американская модель.

Ориентируется на информационные запросы инвесторов и акционеров и развитый фондовый рынок, оказывающий влияние на требования к качеству представления компаниями отчетности. Для нее характерно слабое государственное регулирование способа организации экономической информации, который регламентируется стандартами, разрабатываемыми профессиональными организациями, а также высокоразвитая система подготовки учетных кадров.

Ключевой вклад в развитие этой модели внесли Великобритания, США и Голландия. Здесь активное развитие акционерной формы владения капитала привело к тому, что бухгалтерская отчетность рассматривается как основной источник информации для инвесторов и кредиторов. Почти все компании присутствуют на рынке ценных бумаг, и они напрямую заинтересованы в предоставлении объективной информации о своем финансовом положении.

Предполагается, что влияние инфляции невелико и хозяйственные операции (реализация, произведение затрат, приобретение финансовых активов) отражаются по ценам на момент сделок. Крупные корпорации в США, активно работающие с вторичным рынком ценных бумаг, обязаны ежегодно предоставлять свои отчеты в отделение федерального правительства – Комиссию по ценным бумагам и биржам SEC.

Британско-американская концепция учета была впоследствии «экспортирована» в бывшие английские колонии и близкие торговые партнеры Великобритании и США.

В настоящее время ее используют: Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа – Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, страны Центральной Америки, ЮАР, Ямайка.

2. Континентальная модель.

Основными ее чертами являются сильное воздействие законодательства на регулирование системы организации экономической информации, ориентация на государственные нужды, слабое развитие профессиональных организаций, выполняющих консультационную роль.

Родоначальниками этой модели считаются страны континентальной Европы и Япония. Здесь специфика бухучета обусловлена двумя факторами: ориентация бизнеса на крупный банковский капитал и соответствие требованиям фискальных органов.

Привлечение инвестиций осуществляется с непосредственным участием банков, и поэтому финансовая отчетность компаний предназначена в первую очередь для них, а не для участников рынка ценных бумаг.

8

В континентальной модели значительное влияние на порядок составления отчетности оказывают государственные органы. Это можно объяснить приоритетностью задачи государства по сбору налогов.

Россия относится к континентальной модели бухучета, определенное влияние на наш бухучет оказали Германия и Франция. Данную модель используют: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, Кот- д'Ивуар, Гвинея, Германия, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Россия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, Швейцария, Швеция, Япония.

3. Южноамериканская модель.

Ключевое воздействие на становление бухучета в южноамериканских странах оказали инфляционные процессы. Поэтому отличительной характеристикой этой модели является метод корректировки показателей отчетности с учетом изменения общего уровня цен.

Поправка на инфляцию необходима для обеспечения достоверности текущей финансовой информации (особенно в отношении долгосрочных активов). Корректировка отчетности ориентирована на потребности государства по исполнению доходной части бюджета.

Южноамериканская модель применяется в странах: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.

Помимо перечисленных моделей, некоторые страны используют смешанные системы с национальной спецификой. Например, специалисты выделяют исламскую модель, которая развивалась под сильным влиянием мусульманской религии. Неудивительно, что такие страны, как Турция, Иран, Бангладеш и др., строят свои законодательные системы под влиянием богословских идей. Так, поскольку в Коране запрещено ростовщичество, отчетная документация не может показывать механизм финансовой внереализационной прибыли. При этом ресурсы и долги компаний учитываются по рыночным ценам.

Деление на модели учета весьма условно – не существует и двух стран с полностью идентичными системами учета. С другой стороны, в силу объективных процессов в мировой экономике очевидна необходимость международной стандартизации бухучета.

2. Различия в международной бухгалтерской практике

Поскольку отчетность составляется и представляется для внешних пользователей, в разных странах мира существуют различия в содержании, формировании и представлении показателей, характеризующих результаты деятельности. Они вызваны особыми условиями «окружающей среды», среди которых выделяются социальные, экономические, политические, юридические.

9

Система учета, которая вполне разумна в одних условиях необязательно будет хороша в других.

Крупные банки, например, являются важными акционерами для больших компаний в Германии, имеют своих представителей в советах директоров и доступ к данным внутреннего учета. Менеджеры германских компаний получают поощрение непосредственно от представителей таких акционеров, а не в соответствии с курсом акций на рынке. В такой ситуации не удивительно, что финансовые отчеты менее информативны, чем в странах, где инвесторы не представлены в совете директоров.

В Японии очень распространены группы фирм, владеющих значительными пакетами акций друг друга, а, кроме того, связанных между собой как поставщики и потребители. Взаимосвязь этих фирм не вполне аналогична структуре материнской компании, контролирующей свои филиалы. В Японии принято, что эти фирмы крайне редко производят консолидированные отчеты, в то время как в Великобритании, США, Австралии, Новой Зеландии, где обычны отношения «материнская компания – филиал», такие отчеты являются нормой.

Почему же в мире, где рынки (особенно рынки капитала) становятся все более интегрированными, эти различия упорно сохраняются? Возьмем другие трудно разрешимые международные различия: почему, например, дорожное движение бывает правоили левосторонним? Гражданам Европейского Сообщества легко договориться, что жизнь станет легче, если унифицировать дорожные правила. Но вопрос заключается в том, какие правила они выберут. Все получат выгоду от унификации правил, но издержки лягут только на тех, кто будет изменять систему дорожного движения и переделывать существующие автомобили.

Бухгалтерский учет традиционно называют языком общения бизнеса. Очевидно, что интернационализация бизнеса обусловливает необходимость и интернационализации языка его общения как в прямом, так и в переносном смысле. Как принято в определенном бизнес – сообществе выбирать национальный язык, на котором будет происходить общение участников, также в процессе интеграции бизнес – систем была выявлена необходимость определения понятных всем участникам правил, по которым будут составляться документы, необходимые для делового общения.

Кризис 30 гг. ХХ века – выявилось расхождение в учете компаний различных стран невозможно проанализировать финансовое положение даже организаций одинакового вида деятельности. Толчком к созданию единых международных стандартов учета и отчетности.

Стандарты учета существовали в крупных развитых странах, например в США. Стандартами США пользовались близлежащие страны. С возникновением трансконтинентальных компаний возникла необходимость в создании единых стандартов.

Российские положения по бухгалтерскому учету ориентированы, прежде всего, на соблюдение требований законодательства и не

10