Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. Учебное пособие для студентов направления подготовки 080100.62 - Экономика

возникнуть, только в том случае, если она нормативно установлена национальным или наднациональным правовым, то есть властным институтом.

Цели СМСФО:

1.Формулировать и издавать в интересах общества единый комплект высококачественных, понятных и практически реализуемых всемирных стандартов финансовой отчетности, которые необходимо соблюдать при предоставлении финансовых отчетов.

2.Способствовать принятию и соблюдению стандартов во всем мире.

3.Сотрудничать с национальными органами, отвечающими за разработку и внедрение стандартов финансовой отчетности для обеспечения максимального сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире.

В настоящее время структура СМСФО включает:

1.Попечительский совет (International Accounting Standards Committee Foundation);

2.Правление СМСФО (International Financial Standards Board);

3.Персонал;

4.Консультативный Совет по стандартам (Standards Advisory Council);

5.Комитет по интерпретациям МСФО (International Financial Reporting Interpretations Committee).

Управляющим органом СМСФО является институт попечителей МСФО. Попечители (или доверительные управляющие) назначают членов СМСФО, Постоянного Комитета по интерпретациям (КИМФО – IFRIC ) и Консультативного совета по стандартам (КСС – SAC ). Попечители также контролируют эффективность работы СМСФО, изыскивают финансирование, утверждают бюджет СМСФО и вносят изменения в устав.

Совет по Международным стандартам финансовой отчетности – это основной орган в структуре МСФО, который несет ответственность за принятие международных стандартов. В состав Совета входят лица, подготавливающие и использующие финансовую отчетность, аудиторы и научные работники, всего 14 членов, 12 из которых работают на постоянной основе. Члены СМСФО назначаются попечителями на срок от 3 до 5 лет. Несколько членов Совета непосредственно отвечают за координацию работы с органами, устанавливающими национальные стандарты финансовой отчетности. Повседневная работа Совета осуществляется с участием разнообразного технического и административного персонала. СМСФО занимается подготовкой и изданием МСФО, подготовку и публикацию Проектов стандартов, установление порядка рассмотрения комментариев, полученных по опубликованным для обсуждения Проектам стандартов, публикацию основ для выработки заключений.

Консультативный совет по стандартам представляет собой форум для организаций и лиц, желающих участвовать в обсуждении методических и

21

иных вопросов, касающихся применения и формулировки стандартов, – а также в выработке рекомендаций Совету и Попечителям по вопросам повестки дня и приоритетам. Консультативный совет по стандартам состоит из 45 членов, назначаемых Попечителями на 3 года, представляющих различные географические регионы и области деятельности. Консультативный совет проводит как минимум 3 открытые встречи с СМСФО в год.

Комитет по интерпретациям международной финансовой отчетности был создан в апреле 1997 года для предоставления концептуально выверенных и практически реализуемых интерпретаций МСФО в отношении возникающих вопросов в финансовой отчетности, которые специально не рассматриваются в МСФО, а также в случаях, когда возникли или могут возникнуть неудовлетворительные или противоречивые интерпретации в отсутствие официальных разъяснений, а также для интерпретации спорных вопросов, связанных с формированием финансовой отчетности. Целью КИМФО (до реорганизации 2001 года – Постоянный комитет по интерпретациям (ПКИ)) заключается в обеспечении применения стандартов и повышении сопоставимости финансовой отчетности, подготовленной по МСФО, посредством разъяснения трудных вопросов бухгалтерского учета и отчетности. В состав КИМФО входят аудиторы, лица, подготавливающие и использующие финансовую отчетность. КИМФО может выпускать проекты интерпретаций для обсуждения. Однако окончательные тексты интерпретаций утверждает СМСФО, после чего интерпретации становятся частью нормативной базы МСФО, и имеют такую же силу, как и МСФО.

3. Порядок разработки и принятия МСФО

Процедура подготовки стандартов:

–правление комитета изучает проблемы отдельного раздела учета и определяет тему будущего стандарта. Необходимость осуществления проекта обычно выявляется после проведения подробных консультаций с лицами, подготавливающими финансовую отчетность, аудиторами и пользователями финансовой отчетности;

–правление учреждает подготовительный комитет по разработке нового стандарта, подготовительный комитет возглавляет один из членов правления;

–подготовительный комитет изучает национальные стандарты учета по данной теме и с их учетом готовит проект нового МС. Образование Консультативного Комитета (консультативной группы) для оказания консультативной поддержки СМСФО. Персонал СМСФО разрабатывает документ для обсуждения – Дискуссионный Документ (ДД) ( Discussion Document, DD ) ДД составляется для изложения вопроса, масштабов

проекта, а также для обсуждения результатов исследований,

22

предоставления альтернативных вариантов решения обсуждаемых вопросов, аргументов и последствия каждого из альтернативных вариантов;

–подготовительный комитет отправляет проект стандарта всем членам СМСФО;

–члены СМСФО высылают в подготовительный комитет свои замечания и предложения по проекту стандарта Рассмотрение комментариев. Период предоставления комментариев, как правило, составляет 120 дней;

–подготовительный комитет на основе замечаний и предложений готовит стандарт к утверждению;

–стандарт представляется на утверждение членам правления. Если его утвердят 2/3 членов правления – принят;

–после утверждения стандарта – он публикуется в печати для пользования.

4. Структура МСФО

МСФО представляют собой систему документов, состоящую из:

1.предисловий к положениям по МСФО;

2.принципов подготовки и представления финансовой отчетности;

3.стандартов;

4.разъяснений (интерпретаций) к ним.

Каждый из указанных документов имеет собственное значение, но, являясь элементом системы, не может применяться отдельно от остальных

еесоставляющих.

Впредисловиях к положениям изложены цели и задачи органа, занимающегося разработкой МСФО, разъяснен порядок применения МСФО.

Принципы подготовки и представления отчетности определяют основы составления и представления финансовой отчетности, в частности, рассматривают цели отчетности, ее качественные характеристики, порядок квалификации, признания и измерения элементов отчетности. Принципы призваны помочь национальным органам стандартизации при разработке национальных стандартов в соответствии с нормами МСФО, составителям отчетности – в применении существующих стандартов и по вопросам, по которым стандарты не приняты, а также аудиторам при выработке мнения о соответствии отчетности принципам МСФО.

Каждый из принятых Стандартов содержит требования к объекту учета для его квалификации и признания, к порядку оценки объекта и раскрытию информации об объекте в финансовой отчетности. Наиболее близким российским аналогом Стандартов являются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемые Министерством финансов РФ.

23

Необходимость интерпретаций (разъяснений) обусловлена тем, что в практике хозяйственной деятельности встречаются операции, по которым МСФО не содержат специальных Стандартов. Кроме того, при применении МСФО может возникать возможность неоднозначной трактовки отдельных положений стандартов. Поэтому специальным органом – Постоянным комитетом по интерпретациям при Совете по МСФО (International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC)) –

подготавливаются документы, содержащие разъяснения по указанным вопросам и механизмы единообразного применения Стандартов.

Международные стандарты финансовой отчетности – система концептуальных документов, устанавливающих принципы составления и представления финансовой отчетности, но не порядок ведения учета, т.е. они не содержат так привычного для российских финансовых работников плана счетов, типовых бухгалтерских проводок, форм первичных учетных документов и учетных регистров. Основная задача, которую призваны решать МСФО, – унификация порядка оценки активов и обязательств и надлежащего раскрытия соответствующей информации. При этом МСФО не являются сводом жестких детализированных правил, а содержат общие принципы и требования, предоставляя составителю отчетности самостоятельно принимать конкретные решения, полагаясь на собственное профессиональное суждение.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО (IFRS)) состоят из:

1.Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS);

2.Международных стандартов финансовой отчетности (IAS);

3.Разъяснений, подготовленных Комитетом по разъяснениям международной финансовой отчетности (КРМФО); и

4.Разъяснений, подготовленных ранее действовавшим Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР).

МСФО (IFRS) – International Financial Reporting Standards. Стандарты разработанные Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО (IASB)) с апреля 2001года по настоящее время.

В 2001 году Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (IASC) был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчетности СМСФО (IASB). В апреле 2001 года IASB принял существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием IFRS.

МСФО (IAS) – International Accounting Standards. Стандарты разработанные Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), (Board of the International Accounting Standards Committee (IASC)) с 1973 по 2001 год.

КРМФО (IFRIC) – International Financial Reporting Interpretations Committee. Разъяснения от Комитета по разъяснению международной финансовой отчетности (КРМФО).

24

ПКР (SIC) – Разъяснения от ранее действовавшего Постоянного комитета по разъяснениям (ПКР).

Контрольные вопросы по теме 2

1.Какие основные системы стандартов учета и отчетности используют в международной практике?

2.Дайте определение МСФО.

3.В чем заключается необходимость применения МСФО? Приведите примеры.

4.С какой целью создавались международные стандарты?

5.Охарактеризуйте различия между GAAP и IAS.

6.Какова роль МСФО на международном рынке?

7.Дайте определение GAAP.

8.С чем связан переход США на МСФО?

9.В каком году была создана Международная организация Комиссии по ценным бумагам?

10.Сколько было разработано международных бухгалтерских стандартов до 2001 г.?

11.В каком году был сформирован Совет по международным стандартам бухгалтерской отчетности?

12.Кто изначально входил в состав КМСФО?

13.Дайте определение СМСФО.

14.Перечислите основные цели СМСФО.

15.Охарактеризуйте структуру СМСФО.

16.Что из себя представляет Консультативный совет по стандартам?

17.С какой целью был создан комитет по интерпретациям?

18.Охарактеризуйте процедуры подготовки МСФО.

19.Какие документы входят в систему МСФО?

20.С какой целью созданы принципы подготовки и представления отчетности?

21.Чем обусловлена необходимость интерпретаций (разъяснений) к

МСФО?

22.В чем отличие стандартов IFRS и IAS?

Тесты для самоконтроля

1. Какие организации входили в состав КМСФО?

а) профессиональные бухгалтерские организации, которые являются членами Международной федерации бухгалтеров;

б) профессиональные аудиторские организации, которые являются членами Международной федерации аудиторов;

в) международная организация комиссий по ценным бумагам; г) нет правильного ответа.

25

2.В каком году был сформирован Совет по международным стандартам бухгалтерской отчетности?

а) в 2000 г.; б) в 2001 г.; в) в 2002 г.; г) в 2003 г..

3.Какие 2 вида групп стандартов входят в систему МСФО в настоящее время?

а) IAS и IFRS; б) IOSKO и SEC; в) SEC и SIC;

г) IFRIS и SIC.

4.Совет по МСФО это:

а) правительственная организация; б) неправительственная организация; в) попечительский совет; г) нет правильного ответа.

5. Как называется управляющий орган СМСФО? а) консультативный совет; б) институт попечителей МСФО;

в) комитет по интерпретациям; г) институт профессиональных бухгалтеров.

6.Основной орган структуры МСФО: а) попечительский совет;

б) совет по международным стандартам финансовой отчетности; в) консультативный совет по стандартам; г) нет правильного ответа.

7.Какое количество людей входит в консультативный совет по стандартам СМСФО?

а) 20; б) 30; в) 45; г) 60.

8.На какой срок назначают сотрудников на должности членов СМСФО?

а) от года до 3лет; б) бессрочно; в) от 3 до 5 лет;

г) нет правильного ответа.

9. Какие две основные системы стандартов используются в международной практике бухгалтерского учета?

а) европейские стандарты IAS и американские стандарты GAAP;

б) МСФО 36 «Обесценение активов» и МСФО 3 «Объединение бизнеса»;

в) европейские стандарты IAS и МСФО 36 «Обесценение активов»;

26

г) американские стандарты GAAP и МСФО 36 «Обесценение активов».

10. Какие различия существуют между IAS и GAAP?

а) IAS – это принципы составления отчетности, a GAAP– это правила бухгалтерского учета;

б) IAS – это правила бухгалтерского учета, a GAAP– это принципы составления отчетности;

в) нет различий.

11.В сочетании с какой из ниже перечисленных приставок аббревиатура «GAAP» зачастую применяется?

а) «US»; б) «BY»; в) «SE»; г) «YU».

12.Как с английского языка переводится на русский словосочетание

«Generally Accepted Accounting Principles»?

а) общепринятые принципы бухгалтерского учета; б) общепринятые принципы бухгалтерского финансового учета;

в) общепринятые принципы бухгалтерского управленческого учета; г) общепринятые принципы налогового учета.

13.Для чего создана Система международных стандартов финансовой отчетности (МСФО):

а) для унификации принципов и методик бухгалтерского учета; б) только для принципов бухгалтерского учета; в) только для методик бухгалтерского учета; г) нет правильного ответа.

14.Какую систему из международной практики стандартов учета за основу взяли в России?

а) IAS; б) GAAP;

в) МСФО 36 «Обесценение активов»; г) МСФО 3 «Объединение бизнеса».

15.Сегодня МСФО признаны ……… стандартами во всем мире.

а) глобальными; б) региональными; в ) локальными; г) зональными.

16. Какую отчетность обязаны готовить все европейские компании, чьи ценные бумаги обращаются на финансовых рынках Европы.

а) консолидированную; б) диверсифицированную; в) лимитированную; г) нет правильного ответа.

27

17. МСФО это:

а) совокупность общественных правил поведения бухгалтера, техники ведения бухгалтерского учета для составления финансовой отчетности в разных странах мира;

б) совокупность общественных правил нормативного регулирования бухгалтерского учета для составления финансовой отчетности в разных странах мира;

в) совокупность общественных правил квалификации, признания, оценки и раскрытия хозяйственных операций для составления финансовой отчетности в разных странах мира;

г) нет правильного ответа. 18. Отчетность по МСФО – это:

а) инструмент, позволяющий составить отчетность для органов государственной статистики;

б) инструмент, позволяющий сравнить несколько компаний в общемировом масштабе;

в) инструмент, позволяющий нанять на работу опытного главного бухгалтера для составления финансовой отчетности;

г) нет правильного варианта ответа.

19. Какие функции выполняет правление СМСФО в процедуре подготовки стандартов?

а) изучает национальные стандарты по теме; б) учреждает подготовительные комитет по разработке нового

стандарта; в) определяет тему будущего стандарт;

г) верных ответов нет.

20.Какой документ разрабатывает персонал СМСФО? а) общепринятые принципы; б) специальный стандарт; в) дискуссионный документ; г) верных ответов нет.

21.Какое количество этапов включает в себя процедура подготовки стандартов МСФО?

а) 10; б) 8; в) 2;

г) верных ответов нет.

22.В течение какого периода предоставляются комментарии от практикующих бухгалтеров по проекту стандарта МСФО?

а) 120 дней; б) 100дней; в) 220 дней;

г) верных ответов нет.

28

23.Какой элемент из перечисленных ниже не входит в систему МСФО: а) стандарт; б) принципы деятельности хозяйствующего субъекта;

в) предисловия к положению по МСФО; г) принципы подготовки финансовой отчетности.

24.Что указано в предисловиях к положениям по МСФО?

а) основы составления отчетности; б) меры наказания за несоблюдение МСФО;

в) основы измерения элементов отчетности; г) цели и задачи органа, занимающегося разработкой МСФО.

25. Какой документ является наиболее близким российским аналогом МСФО?

а) Положения по бухгалтерскому учету (РПБУ); б) Методические указания Министерства финансов РФ;

в) Система постановлений Правительства РФ по вопросам регулирования бухгалтерской отчетности;

г) нет правильного ответа.

26. Укажите основную задачу, которую призваны решать МСФО:

а) оценить государственное регулирование и вмешательство в бухгалтерскую деятельность;

б) унифицировать порядок оценки активов, обязательств и надлежащего раскрытия соответствующей информации;

в) информировать финансовые институты об изменениях на международном валютном рынке;

г) нет правильного ответа.

29

Тема 3 Проблемы внедрения МСФО в учетную практику

1.Использование МСФО в мире.

2.История МСФО в России.

3.Различия ПБУ и МСФО.

1. Использование МСФО в мире

МСФО представляют собой важную международную систему общепризнанных принципов бухгалтерского учета (GAAP). Они широко применяются и приняты в качестве основы подготовки финансовой отчетности во многих странах. МСФО являются международно признаваемыми. Признанием полезности отчетности, составляемой по МСФО, является тот факт, что уже сегодня большинство фондовых бирж (например, Лондонская) допускает представление ее иностранными эмитентами для котирования ценных бумаг. Международная организация комиссий по ценным бумагам согласилась рекомендовать с 2000 г. признавать МСФО для целей листинга на всех международных рынках (включая Нью-йоркскую и Токийскую фондовые биржи).

МСФО:

Используются наравне с местными стандартами, то есть в качестве национальных правил или основы для национальных правил;

Используются в дополнение и при отсутствии местных стандартов, а также как международный ориентир для стран, разрабатывающих собственные правила;

Используются органами регулирования национальных стандартов; Принимаются для предоставления консолидированной отчетности

компаний, чьи акции котируются на бирже; Используются крупнейшими международными корпорациями,

транснациональными компаниями с целью привлечения финансирования на международных рынках капитала.

Единая промышленная политика Европейского Союза предполагает создание единой бизнес-среды, включая гармонизацию финансовой отчетности. Эта цель достигается путем издания директив для странчленов Европейского Союза. Они представляют собой предписания по внедрению законодательства в отдельных областях. Европейская комиссия издала Четвертую и Седьмую директивы, унифицирующие финансовую отчетность стран Европейского Союза. ЕС заявил, что МСФО соответствуют директивам ЕС. Тем не менее, существуют значительные различия между общепринятыми в странах-членах ЕС принципами бухгалтерского учета. Все компании стран-членов ЕС, зарегистрированные на биржах, должны публиковать консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, начиная с 1 января 2005 года.

Ко миссии по ценным бумагам и биржам США КЦББ ( SEC )

30