Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. Учебное пособие для студентов направления подготовки 080100.62 - Экономика

учитывают уровень инфляции, тогда как в международных стандартах приоритет принадлежит правдивому отображению хозяйственной деятельности субъекта. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с российскими ПБУ, в первую очередь удовлетворяет потребности налоговых и других органов. В ней довольно много лишней и малопонятной для инвесторов информации.

Всвою очередь, финансовая отчетность, составленная в соответствии

стребованиями МСФО, направлена на удовлетворение информационных запросов, прежде всего внешних пользователей этой отчетности. Поэтому переход на МСФО обусловливает использование более жесткого самоконтроля в деятельности менеджеров и совершенствование методов оценки рисков и анализа хозяйственных операций, поскольку для того, чтобы данные отчетности по МСФО действительно позволяли выявить реальное финансовое положение хозяйствующего субъекта, эта отчетность должна быть подготовлена честно и профессионально.

Вмеждународной практике, для того чтобы подготовить финансовую отчетность, хозяйствующие субъекты производят начисление процентов по всем соответствующим статьям бухгалтерского баланса на дату составления последнего с отнесением этих процентов на доходы и расходы за отчетный период. Кроме того, они должны также внести соответствующие корректировки по процентам, начисленным за предыдущий период (такие проценты отражаются в российском отчете о прибылях и убытках за текущий финансовый период в соответствии с кассовым принципом ведения бухгалтерского учета, согласно которому результат совершаемых операций и других событий отражается в том периоде, в котором эти операции или события имели место).

Следует отметить, что влияние принципа начисления на результаты работы хозяйствующего субъекта зависит от эффективности его хозяйственной деятельности.

Наиболее существенные различия для разных форм предприятий наблюдаются в учете источников формирования имущества, так как формируется капитал предприятий по-разному, то и учитывается он разными методами. Хозяйственные товарищества и общества формируют свой капитал как совокупность акций, поев, вкладов. В бух. учете он формируется как уставной капитал.

Все коммерческие организации создаются с целью получения прибыли, следовательно, в бухгалтерском учете у них присутствуют методы по формированию и использованию прибыли, по налогообложению финансовых результатов.

Некоммерческие организации прибыль не получают и платят лишь определенные налоги, поэтому для них разрабатываются собственные методы учета.

Для разных видов предприятий действуют различные процедуры

ликвидации или банкротства, так как у каждого из них разная

11

ответственность по обязательствам. Поэтому в методиках учета также наблюдаются различия.

3. Регулирование бухгалтерского учета

Конституционный суд РФ указывал на то, что в Российской Федерации официальный бухгалтерский учет служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой политики, обеспечивает реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики. Бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства.

В этой трактовке бухгалтерского учета и его роли лежит ключ к пониманию того, кто должен заниматься регулированием бухгалтерского учета. Очевидно, что те характеристики бухгалтерского учета, которые использовал Конституционный суд РФ, свидетельствуют о необходимости обязательного участия государства в регулировании бухгалтерского учета.

Исходя из этого, система регулирования может быть следующая. Правительство РФ обеспечивает проведение единой политики в области бухгалтерского учета. Под его руководством непосредственным регулированием бухгалтерского учета занимаются органы государственного и негосударственного регулирования. Органы негосударственного регулирования обеспечивают участие профессиональной общественности и бизнес-сообщества в разработке профессиональных стандартов. Задачей органов негосударственного регулирования должна быть именно разработка проектов стандартов, определение тех способов ведения бухгалтерского учета, которые затем должны попасть в категорию допустимых к использованию в России. Разработка планов, программ принятия стандартов бухгалтерского учета, участие в экспертизе проектов стандартов, издание рекомендаций по применению стандартов, обобщение практики учета – вот те функции, которые должны выполнять негосударственные органы регулирования.

За государственными органами регулирования должны остаться функции утверждения стандартов, программ разработки стандартов и организация экспертизы проектов стандартов. При этом законодательство должно определять саму процедуру разработки и принятия стандартов с тем, чтобы она гарантировала полноправное участие негосударственных органов регулирования, а по существу, профессионального и бизнессообществ в разработке стандартов.

К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

1)федеральные стандарты;

2)отраслевые стандарты;

3)рекомендации в области бухгалтерского учета;

12

4) стандарты экономического субъекта.

Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами. Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

1)определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;

2)допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;

3)порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета;

4)требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;

5)план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;

6)состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

исостав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;

7)условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;

8)состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

9)состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

10)упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы

В настоящее время в РФ используется следующая система нормативного регулирования бухучета:

1-й уровень – законодательный (основной нормативный акт – Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».)

2-й уровень – нормативный (положения по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила ведения учета).

13

3-й уровень – методический (методические указания, рекомендации, инструкции и иные аналогичные документы).

4-й уровень – организационный (рабочие документы конкретной организации). Они утверждается руководителем организации (например, график документооборота, учетная политика организации), носят обязательный характер для системы внутреннего регулирования хозяйственной деятельности данной организации.

Контрольные вопросы по теме 1

1.Какие факторы влияют на формирование бухгалтерского учета в различных странах?

2.Какие основные модели бухгалтерского учета выделяют в мировой практике?

3.Кто является основными пользователями бухгалтерской отчетности при использовании британо-американской модели учета?

4.Каково вмешательство государства при использовании континентальной модели учета?

5.Как инфляция влияет на бухгалтерский учет при использовании южноамериканской модели?

6.Какие основные особенности модели учета в Голландии?

7.Какие основные особенности модели учета в Японии?

8.Какие основные особенности модели учета в Эквадоре?

9.Какая модель учета строится под влиянием богословских идей?

10.Для каких пользователей составляется отчетность в Германии?

11.Почему в Японии фирмы редко составляют консолидированные

отчеты?

12.Какие факторы влияют на организацию бухгалтерского учета в России?

13.К какому уровню нормативного регулирования относятся Положения по бухгалтерскому учету?

14.К какому уровню нормативного регулирования относятся Федеральные законы?

15.К какому уровню нормативного регулирования относится учетная политика организации?

16.К какому уровню нормативного регулирования относятся методические указания по бухгалтерскому учету различных объектов?

Тесты для самоконтроля

1. Системы управления и бухгалтерского учета организаций в разных странах:

а) сильно различаются; б) не различаются;

14

в) идентично одинаковые.

2.Какие факторы влияют на систему управления и бухгалтерского учета организации:

а) источники финансирования; б) методы экономического анализа; в) налоговые льготы.

3.Национальная система бухгалтерского учета основывается на:

а) традиции и культуре б) правовой системе в) юридической среде

г) нет правильного ответа

4.На что ориентирована британо-американская модель бухгалтерского учета:

а) инфляционные процессы; б) государственные нужды; в) инвесторов и кредиторов.

5.В каких странах применяется британо-американская модель бухгалтерского учета:

а) Аргентина и Бразилия; б) Австралия и Индия; в) Япония.

6.Для британо-американской модели бухгалтерского учета характерно:

а) сильное регулирование государством; б) слабое регулирование государством;

в) государство не вмешивается в учет абсолютно.

7.В странах общего и прецедентного права законодательство построено на:

а) инструкциях; б) налоговой политике;

в) судебных решениях.

8.Какие страны внесли ключевой вклад в британо-американскую модель бухгалтерского учета:

а) Великобритания, США, Голландия; б) Франция; в) Парагвай.

9.В разных странах мира отчетность составляется и представляется для внешних пользователей, но существуют различия:

а) в содержании отчетности; б) в формировании отчетности;

в) в представлении показателей отчетности; г) нет правильного ответа.

10.Какие связи очень распространены между группами фирм Япо-

нии?

а) материнская компания-филиал;

15

б) кредитор-заемщик; в) поставщик-потребитель.

11.Финансовая отчетность, составленная в соответствии с требованиями МСФО, направлена:

а) на внешних пользователей; б) на внутренних пользователей; в) только на государство.

12.Переход на МСФО обусловливает использование:

15.Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с российскими ПБУ, в первую очередь удовлетворяет потребности:

а) статистики; б) государства;

в) налоговых органов; г) инвесторов; д) банков.

16.Что традиционно называют «языком общения бизнеса»?

а) налоговый учет; б) бухгалтерский учет;

в) управленческий учет; г) английский язык.

16

Тема 2. Понятие и структура МСФО

1.Понятие МСФО, применение и их роль.

2.Совет по международным стандартам бухгалтерской отчетности.

3.Порядок разработки и принятия МСФО.

4.Состав МСФО.

1.Понятие МСФО, применение и их роль

Вмеждународной практике используют две системы:

–европейские стандарты IAS (International Accounting Standards);

–американские стандарты GAAP (Generally Accepted Accounting Principles).

В России за основу взяли именно IAS. Несмотря на их схожесть, ставить знак равенства между IAS и GAAP нельзя, так как различия всетаки существуют. IAS – это принципы составления отчетности, а GAAP – это правила бухгалтерского учета.

Необходимо отметить, что международные стандарты финансовой отчетности – это не стандарты бухгалтерского учета как, например, российские ПБУ. В них нет плана счетов, бухгалтерских проводок, первичных документов или учетных регистров. МСФО – это стандарты отчетности как заключительного этапа бухгалтерской работы. Они не предъявляют никаких специальных требований непосредственно к счетоводству.

Сегодня МСФО признаны глобальными стандартами во всем мире. Европейский союз отказался от разработки собственных директив по вопросам финансовой отчетности. С 1 января 2005 г. все европейские компании, чьи ценные бумаги обращаются на финансовых рынках Европы, обязаны готовить консолидированную отчетность в соответствии с принципами МСФО. В США идет работа по сближению американских учетных стандартов с правилами МСФО.

Соотношение понятий «МСФО» и «GAAP».

Если аббревиатура «МСФО» понятна (представляет собой аббревиатуру русского перевода термина «IAS», а именно «Международные Стандарты Финансовой Отчетности»), то английская аббревиатура «GAAP» зачастую применяется только в сочетании с приставкой «US». Между тем для ее понимания достаточно перевести с английского языка на русский словосочетание «Generally Accepted Accounting Principles» – общепринятые принципы бухгалтерского учета. Таким образом, GAAP – система правил, требований и практики подготовки финансовой отчетности, принятых и применяемых в определенной юрисдикции, а обозначение государства перед указанной

17

аббревиатурой как раз и определяет эту юрисдикцию. Так, US GAAP – общепринятые принципы подготовки финансовой отчетности в США, UK GAAP – общепринятые принципы подготовки финансовой отчетности в Соединенном Королевстве, и т.д.

Международные стандарты финансовой отчетности – МСФО – совокупность общепринятых правил квалификации, признания, оценки и раскрытия хозяйственных операций и финансовых показателей для составления финансовой отчетности хозяйствующими субъектами большинства стран мира.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – стандарты, которые используют большинство мировых компаний для составления унифицированной отчетности, необходимой внешним пользователям в отношении компании для принятия экономических решений.

Отчетность по МСФО – это инструмент, позволяющий сравнить несколько компаний в общемировом масштабе.

Необходимость МСФО обусловлена тем, чтобы во всех странах отчетность составлялась по одним принципам и была понятна любым внешним пользователям.

Например:

–При получении фирмой банковских кредитов может понадобиться такая отчетность, если банк будет не российский, это обязательное требование при получении кредита. Определение процентных ставок и срока действия займа будет происходить на основе таких данных.

–Поставщики могут пожелать оценить финансовое состояние покупателя в другой стране мира, прежде чем принять положительное решение относительно реализации своей продукции.

–Деловое сотрудничество с иностранными поставщиками и партнерами может потребовать составления отчетности по МСФО.

–Внешние инвесторы будут внимательно изучать данные отчетности, которая должна быть составлена по МСФО.

–Для банков отчеты по МСФО обязательны.

Система международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) создана для унификации принципов и методик бухгалтерского учета, используемых компаниями разных стран для составления финансовой отчетности. Поскольку отчетность составляется и представляется для внешних пользователей, в разных странах мира существуют различия в содержании, формировании и представлении показателей, характеризующих результаты деятельности. Они вызваны особыми условиями «окружающей среды», среди которых выделяются социальные, экономические, политические, юридические.

Для того чтобы составить отчетность, которую адекватно воспринимают и понимают пользователи разных стран, созданы и совершенствуются международные стандарты финансовой отчетности.

18

Они призваны сблизить правила ее составления и процедуры подготовки и представления сведений о деятельности той или иной компании.

2. Совет по международным стандартам бухгалтерской отчетности

Непосредственно работу над международными стандартами финансовой отчетности МСФО начал Центр ООН по транснациональным корпорациям. Для развития глобальных экономических отношений был необходим универсальный язык общения. В 1973 в Лондоне был создан комитет по международным стандартам финансовой отчетности (Комитет МСФО). С 1983 года членами Комитета МСФО стали все профессиональные организации – члены Международной федерации бухгалтеров. Цель Комитета МСФО – унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности.

Комитет МСФО по своей природе являлся независимой частной организацией, цель которой состояла в разработке единых принципов бухгалтерского учета, используемых коммерческими предприятиями и другими организациями всего мира при составлении финансовой отчетности.

При подготовке свода международных стандартов финансовой отчетности Комитет МСФО работал в тесном контакте с Международной организацией комиссий по ценным бумагам (IOSCO), которая является регулирующим механизмом рынков ценных бумаг.

Одним из приоритетов в своей деятельности с начала нового столетия Комитет МСФО объявил конвергенцию (сближение) с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета Соединенных Штатов Америки (US

GAAP).

Важным организационным шагом на пути к полной конвергенции МСФО и US GAAP стало официальное объявление Комиссией по ценным бумагам США о разрешении для иностранных регистрантов, а позже и для «чисто» американских компаний предоставлять свою отчетность по МСФО, а начиная с 2014 года – сделать МСФО обязательными для составления публичной годовой отчетности в США.

Моментом начала формирования МСФО можно считать 1973 год, когда общественные бухгалтерские и аудиторские организации 13 стран (в том числе Австралии, Великобритании, Германии, Канады, США, Франции) создали международную профессиональную, неправительственную организацию – Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) (International Accounting Standards Committee, IASC), который приступил к разработке и пропаганде принципиально новой системы документов, определяющих содержание бухгалтерской отчетности. С момента создания и до 2001 г. Комитетом

19

были разработаны около 40 международных бухгалтерских стандартов

(International Accounting Standarts – IAS).

С 1981 года КМСФО был полностью автономным во внедрении международных стандартов финансовой отчетности и в вопросах обсуждения документов, касающихся международного учета.

1989 год – Создана Международная организация Комиссий по ценным бумагам (IOSCO)

1993 год – Начат проект IOSCO по продвижению МСФО на мировых фондовых биржах с целью обеспечения компаний возможностью привлечения капитала на многих биржах одновременно.

1997 год – Создан Постоянный комитет по интерпретациям МСФО

(ПКИ).

1998 год – Закончена работа над основными стандартами

2000 год – Комиссия по Ценным бумагам и Биржам США ( SEC ) проводит анализ основных стандартов и публикует обзор в феврале 2000. Этот анализ дал начало процессу конвергенции с Общепринятых Принципов Бухгалтерского Учета США ( US GAAP ) с Международными стандартами финансовой отчетности. В состав КМСФО входили все профессиональные бухгалтерские организации (более 140), которые являются членами Международной федерации бухгалтеров (МФБ).

2001 год – Начало корпоративных крахов в США. Началось активное обсуждение перспектив «конвергенции» ОПБУ США И МСФО. В 2001 году КМСФО становится СМСФО.

В 2001 г. был сформирован Совет по международным стандартам бухгалтерской отчетности – International Accounting Standarts Board

(IASB), который стал правопреемником Комитета в реализации функции по разработке международных стандартов. Совет одобрил существовавшие на тот момент МСФО (IAS) и интерпретации. Выпускаемые в настоящее время стандарты называются IFRS (International Finantional Reporting

Standarts) – международные стандарты финансовой отчетности. Таким образом, в систему МСФО входят два вида стандартов – IAS и IFRS.

Более 50 крупнейших стран приняли специальные планы перехода на МСФО или сближения национальных стандартов с МСФО. – Европейская комиссия принимает Директиву Европейского Союза, что все компании, чьи акции котируются на биржах Европы (всего около 6700) обязаны готовить консолидированную отчетность по МСФО, начиная с 2005 г. Совет по стандартам финансовой отчетности США подписал соглашение с КМСФО об устранении различий между американской и международной системами отчетности.

Сегодня Совет по МСФО (СМСФО) (International Accounting Standards

Board, IASB) – это неправительственная профессиональная организация. Именно в силу того, что СМСФО не является правительственной

организацией, он не может потребовать от кого бы то ни было применения международных стандартов в обязательном порядке. МСФО не являются нормативными актами. Поэтому обязанность применения МСФО может

20