Бюджетные организации. Бухгалтерский учет и налогообложение
.pdfК долговым ценным бумагам относятся облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя.
По формам собственности ценные бумаги делятся на государственные и
негосударственные.
Финансовые вложения подразделяются на долговые и краткосрочные.
Долговые финансовые вложения – это финансовые вложения со сроком погашения более одного года.
Краткосрочные финансовые вложения – это финансовые вложения со сроком погашения менее одного года.
Показатели оценки ценных бумаг:
•номинальная стоимость – это сумма, которая обозначена на бланке ценной бумаги;
•выкупная стоимость – это сумма, которую акционерное общество должно выплатить при приобретении собственных акций или в случае досрочного погашения облигаций;
•эмиссионная стоимость – это цена, по которой осуществляется продажа ценной бумаги при ее первичном размещении (эта цена не может совпадать с номинальной стоимостью);
•ликвидационная стоимость – это стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации, выплаты производятся на одну акцию или облигацию;
•рыночная стоимость – это цена, по которой определяется результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке;
•балансовая стоимость акций – это отношение собственных источников имущества к количество выпущенных акций;
•учетная стоимость - сумма, по которой ценные бумаги бухгалтер должен отразить в балансе бюджетной организации на определенный момент времени.
Финансовые вложения учитываются на счете 0 204 00 000 «Финансовые вложения». Операции по движению финансовых вложений отражаются в Журнале операций с безналичными денежными средствами.
В бухгалтерском учете бюджетных организаций для учета финансовых вложений используются следующие счета:
1. 0 204 01 000 «Депозиты, иные финансовые вложения».
Данный счет предназначен для учета средств бюджета, которые размещены на депозитных счетах. Аналитический учет ведется в Карточках учета средств и расчетов.
81
В бюджетном учете операции по счету оформляются с помощью следующих проводок:
перечисление средств на депозитный счет:
•Дебет 0 204 01 550 «Поступления денежных средств на депозитный счет». Кредит020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»;
•Дебет 0 204 01 550 «Поступления денежных средств на депозитный счет». Кредит 0 201 07 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте»;
возврат средств с депозитного счета:
•Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», Кредит 0 204 01 650 «Выбытия денежных средств с депозитного счета»;
•Дебет 0 201 07 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте», Кредит 0 204 01 650 «Выбытия денежных средств с депозитного счета»;
увеличение суммы депозитного счета на сумму начисленных процентов:
• Дебет счета 0 204 01 550 «Поступления денежных средств на депозитный счет» Кредит 0 401 01 120 «Доходы от собственности».
2. 0 204 02 000 «Акции и иные формы участия в капитале».
Данный счет предназначен для учета вложенных денежных средств в акции и уставные фонды унитарных предприятий. Учет финансовых вложений ведется по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость – это сумма вложений при приобретении акций и иных форм участия в капитале.
В бухгалтерском учете вес операции по данному счету бухгалтер должен отразить с помощью следующих проводок:
вложение средств:
•Дебет 0 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале», Кредит 0 304 05 530 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению акций и иных форм участия в капитале»;
•Дебет 0 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале», Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»;
82
• Дебет 0 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале», Кредит 0 201 07 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте»;
вложение нефинансовых активов:
•Дебет 0 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале», Кредит 0 101 00 000 «Основные средства»;
•Дебет 0 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале», Кредит 0 102 01 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»;
•Дебет 0 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале», Кредит 0 401 01 171 «Доходы от переоценки активов» в части положительной разницы;
•Дебет 0 401 01 171 «Доходы от переоценки активов» в части отрицательной разницы, Кредит 0 204 02 630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале»;
•Дебет 0 401 01 172 «Доходы от реализации активов», Кредит 0 204 02 630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале».
3.0 204 03 000 «Облигации, векселя».
Данный счет предназначен для учета вложенных денежных средств в облигации, векселя, иные ценные бумаги, кроме акций. Учет финансовых вложений ведется по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость – это сумма вложений при приобретении облигаций, векселей, иных ценных бумаг, кроме акций.
В бюджетном учете операции по счету оформляются с помощью следующих проводок:
принятие вложений к учету:
• Дебет 0 204 03 520 «Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций», Кредит 0 302 23 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению ценных бумаг, кроме акций»;
списание первоначальной стоимости реализованных облигаций и векселей:
• Дебет 0 401 01 172 «Доходы от реализации активов», Кредит 0 204 03 620 «Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций»;
83
5.4. Учет денежных средств в иностранной валюте
Валютные операции – это приобретение или продажа валютных ценностей или валюты в соответствии с действующим законодательством.
Валютные операции могут осуществлять как резиденты, так и нерезиденты. Резидент – это юридические лица, которые созданы в соответствии с действующим
законодательством РФ и находящиеся территории РФ.
Нерезидент – это юридические лица, которые созданы в соответствии с законодательством иностранных государств и находящиеся за пределами РФ.
Источники получения денежных средств в иностранной валюте бюджетными организациями, являющиеся резидентами:
•деятельность, приносящая доход;
•из бюджета.
Для осуществления операций с денежными средствами в иностранной валюте в ОФК открывается счет 40105 «Средства федерального бюджета» и 40106 «Средства федерального бюджета, выделенные государственным организациям». На счете 40106 «Средства федерального бюджета, выделенные государственным организациям», который открыт главному распорядителю, ведутся все операции по перечислению денежных средств в иностранной валюте.
При перечислении денежных средств в иностранной валюте главным распорядителем бюджетополучателям со счета 40106 «Средства федерального бюджета, выделенные государственным организациям» из бюджета выделяются дополнительные суммы.
Особенности оформления в бюджетном учете операций с денежными средствами в иностранной валюте:
1.У главного распорядителя средств бюджета:
•Дебет 1 503 01 000 «Бюджетные ассигнования», Кредит 1 501 01 000 «Утверждены лимиты бюджетных обязательств» утверждены бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств;
•Дебет 1 501 01 000 «Утверждены лимиты бюджетных обязательств», Кредит 1 501 04 000 «Переданные лимиты бюджетных обязательств» распределены лимиты бюджетных обязательств по распорядителям.
2.У распорядителя средств бюджета:
•Дебет 1 501 05 000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств», Кредит 1 501 02 000 «Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств» на сумму полученного уведомления о лимитах бюджетных обязательств.
84
3. У получателя бюджетных средств:
• Дебет 1 501 05 000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств», Кредит 1 501 03 000 «Бюджетные ассигнования» - на суммы полученного расходного расписания от главного распорядителя на объемы выделенных лимитов бюджетных обязательств.
Затем в бухгалтерском учете необходимо отразить получение денежных средств в иностранной валюте, которые были выделены из бюджета:
1.У главного распорядителя:
•Дебет 1 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» Кредит 1 201 07 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте» - перечисление денежных средств на счет бюджетополучателей.
2.У получателя бюджетных средств:
•Дебет 1 201 03 510 «Поступления денежных средств учреждения в пути», Кредит 1 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» - на сумму полученного извещения о выделении денежных средств от главного распорядителя (распорядителя);
•Дебет 1 201 07 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте», Кредит 1 201 03 610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути» на сумму полученных от главного распорядителя (распорядителя) денежных средств с одновременным отражением курсовой
разницей.
Всоответствии с действующим законодательством РФ учет денежных средств в иностранной валюте осуществляется в рублях по курсу Центрального Банка на дату совершения операции. В результате изменения курса валюты возникают курсовые разницы.
Вбухгалтерском учете бюджетных организаций курсовые разницы возникают в результате следующих операций:
•пересчет остатков денежных средств на валютных счетах;
•возврат подотчетных сумм;
•кредиторской задолженности по начисленной, но еще не полученной валютной выручке;
•погашение дебиторской задолженности;
•операций по продаже валюты.
Различают положительные и отрицательные курсовые разницы.
85
Положительные курсовые разницы возникают, если на дату осуществления операций с валютой курс повысился, которые в бухгалтерском учете отражаются следующей приводкой:
• Дебет 0 201 07 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте», Кредит 0 401 01 171 «Доходы от переоценки активов».
Отрицательные курсовые разницы возникают, если на дату осуществления операций с валютой курс снизился, которые в бухгалтерском учете отражаются следующей приводкой:
• Дебет 0 401 01 171 «Доходы от переоценки активов», Кредит 0 201 07 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте».
Курсовые разницы, которые возникли при перечислении денежных средств в иностранной валюте от главного распорядителя (распорядителя) получателю и, наоборот, в бюджетном учете оформляются следующими проводками:
положительные курсовые разницы:
• Дебет 1 201 03 510 «Поступления денежных средств учреждения в пути», Кредит 1 401 01 171 «Доходы от переоценки активов»;
отрицательные курсовые разницы:
• Дебет 1 401 01 171 «Доходы от переоценки активов», Кредит 1 201 03 510 «Выбытия денежных средств учреждения в пути».
Пример 36
Бюджетное учреждение по распоряжению вышестоящего органа подписало договор на поставку оборудования из Австрии. Для этого на валютный счет бюджетного учреждения были переведены денежные средства в размере 35 000 $. Согласно условиям договора стоимость оборудования составляет 32 000 $, оплата должна производиться частями (40% - 10.10.2008, 60% - 21.10.2008). Дата поставки оборудования 15.10.2008.
Курсы доллара:
•покупка доллара уполномоченным банком – 25,0 руб./$;
•на дату утверждения и доведения бюджетных ассигнований до бюджетополучателя – 26,0 руб./$;
•на дату перечисления средств главным распорядителем – 25,97 руб./$;
•на дату зачисления средств на валютный счет получателя 25,91 руб./$;
•10.10.2008 – 25,98 руб./$;
•15.10.2008– 25,80 руб./$;
•21.10.2008 – 25,84 руб./$.
Бухгалтер в бюджетном учете должен сделать следующие проводки:
86
•Дебет 1 501 05 310 «Получены лимиты бюджетных обязательств по приобретению основных средств», Кредит 1 501 03 310 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению основных средств» – 910 000 руб. - получено расходное расписание от главного распорядителя на объемы полученных лимитов бюджетных обязательств (35 000 $ х 26,0 руб. = 910 000 руб.);
•Дебет 1 201 03 510 «Поступления (выбытия) денежных средств учреждения в пути», Кредит 1 304 04 310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств» 908 950 руб. - получено извещение о выделении денежных средств от главного распорядителя (35 000 $ х 25,97 руб. = 908 950 руб.);
•Дебет 1 201 07 510 «Поступления (выбытия) денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте», Кредит 2 201 03 610 «Поступления (выбытия) денежных средств учреждения в пути» 906 950 руб. – получены денежные средства от главного распорядителя (35 000 $ х 25,91 руб. = 906 950 руб.);
•Дебет 1 401 01 171 «Доходы от переоценки активов», Кредит 1 201 03 510 «Поступления (выбытия) денежных средств учреждения в пути» – 2 000 руб. –
отражена отрицательная курсовая разница (908 950 руб. - 906 950 руб. = 2 000
руб.);
•Дебет 1 206 19 560 «Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств», Кредит 1 201 07 610 «Поступления (выбытия) денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» 332 544 руб. - перечислен аванс поставщику (32 000 $ х 25,98 руб. х 40 % = 332 544 руб.);
•Дебет 1 106 01 310 «Увеличение (уменьшение) капитальных вложений в основные средства», Кредит 1 302 19 730 «Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по приобретению основных средств» 825 600 руб. –
получено оборудование (32 000 $ х 25,80 руб. = 825 600 руб.);
•Дебет 1 401 01 171 «Доходы от переоценки активов», Кредит 1 206 19 660 «Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств» 2 304 руб. - переоценен аванс (32 000 $ х 40 % (25,98 руб. – 25,8 руб.) = 2 304 руб.);
•Дебет 1 302 19 830 «Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по приобретению основных средств», Кредит 1 206 19 660 «Увеличение
(уменьшение) дебиторской задолженности по выданным авансам на
87
приобретение основных средств» 330 240 руб. – зачтен аванс (332 544 руб. – 2 304 руб. = 330 240 руб.);
•Дебет 1 302 19 830 «Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по приобретению основных средств», Кредит 1 201 07 610 «Поступления (выбытия) денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» 496 128 руб. - произведен окончательный расчет с поставщиком за поставленное оборудование (32 000 $ х 60 % х 25,84 руб. = 496 128 руб.);
•Дебет 1 401 01 171 «Доходы от переоценки активов», Кредит 1 302 19 730 «Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по приобретению основных средств» - произведена переоценка окончательного расчета (32 000 $
х 60 % (25,84 руб. – 25,8 руб.) = 768 руб.).
Глава 6. Учет обязательств в бюджетных организациях
6.1. Виды договорных отношений
Взаимоотношения между организациями регулируются договорами. Рассмотрим основные договоры, применяемые в деятельности бюджетных организаций.
1. Договор поставки
По договору поставки поставщик-продавец, обязуется передать в обусловленный срок товары покупателю, который в свою очередь обязан принять и своевременно произвести оплату полученных материальных ценностей для использования их в предпринимательской деятельности или в иных уставных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Договор поставки занимает доминирующие позиции среди всех заключаемых организацией договоров. Он представляет совокупность условий, прав и обязанностей выработанных сторонами по поставке материальных ценностей. Причем условия договора поставки могут подразумевать некоторую гибкость и меняться в зависимости от характера поставки и требований сторон. Предусмотренная гражданским законодательством относительно свободная форма договора поставки имеет и свои «подводные камни», в частности следует предельно четко прописать свои интересы и предусмотреть повозможности наиболее выгодные условия расчетов и поставки.
В соответствии с гражданским законодательством договор поставки считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем его существенным условиям (предмет договора и сроки поставки).
88
Стороны должны определить в договоре, наименование товара, передаваемого поставщику, порядок отгрузки, сроки отгрузки и условия оплаты и др. В договоре поставки должно присутствовать предельное и достойное описание закупаемого товара и это могут быть не только наименование товара, его ассортимент и количество, но и указание на эксплуатационный срок (если это объект основных средств) и технические и функциональные параметры.
Сроки поставки товара в договоре поставки должны быть определены сторонами по правилам определенным гражданским законодательством. Таким образом, срок исполнения обязательств по передаче товара должен определяться календарной датой или периодом, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами.
Данные условия могут быть указаны как в самом договоре поставки, так и в спецификациях и приложениях к нему.
Если согласно договору поставки невозможно определить количество подлежащего передаче товара, срок поставки, то договор считается незаключенным.
2. Договор мены.
Согласно договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. В соответствии с действующим законодательством к этому типу договора применяется правило о купле-продаже, т.е. каждая сторона является продавцом товара, который она передает либо покупателем, принимая в обмен другой товар.
Товары, которые передаются по договору мены, бывают равноценными и неравноценными.
Необходимо отметить, что товары, подлежащие обмену, могут являться собственностью только после исполнения продавцами своих обязательств.
Передаваемые товары по договору мены являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Операции, которые осуществляются по договору мены, в налоговом законодательстве относятся к реализации товаров. Поэтому бюджетные организации при реализации товаров обязаны к цене товара предъявлять сумму налога. Сумма налога исчисляется по каждому виду товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля.
Необходимо отметить, что при исчислении суммы налога на добавленную стоимость по товарообменным операциям следует обратить внимание, как на балансе ведется учет имущества: с НДС или без него. Если имущество было приобретено за счет средств бюджета, то бухгалтер должен принять его к учету вместе с НДС. При обмене такого имущества необходимо рассчитать налоговую базу как разницу между ценой реализуемого имущества с учетом налога и стоимостью реализуемого имущества.
89
Если бюджетная организация ведет деятельность, которая приносит доход и производит товарообменные операции имущества, полученного от этой деятельности, то налоговая база по НДС определяется исходя из всех доходов, полученных им в денежной или натуральной форме.
Денежные средства, которые получила бюджетная организация от реализации товаров, подлежат обложению налогом на прибыль. Сумму налога необходимо распределить между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта РФ.
Пример 37
ООО «Спутник» заключило договор мены с бюджетной организацией. По условиям договора между организациями произошел обмен транспортным средством, причем товары являются равноценными. ООО «Спутник» передало бюджетной организации транспортное средство на сумму 132 850 руб. (в т.ч. НДС – 20 259,62 руб.) Остаточная стоимость транспортного средства – 83 400 руб., сумма начисленной амортизации 37 600 руб.
Вбюджетном учете бухгалтер должен сделать следующие проводки:
•Дебет 1 104 05 410 «Уменьшение стоимости транспортных средств за счет амортизации», Кредит 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования» 37 600 руб. – по договору мены предано транспортное средство
ООО «Спутник» на сумму начисленной амортизации;
•Дебет 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов», Кредит 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования» 83 400 руб. – по договору мены
предано транспортное средство ООО «Спутник» на сумму остаточной стоимости;
•Дебет 2 205 09 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов», Кредит 2 401 01 172 «Доходы от реализации активов» 132 850 руб. – начислен доход;
•Дебет 2 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», Кредит 2 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» 132 850 руб. – получено новое транспортное средство от
ООО «Спутник»;
•Дебет 2 302 19 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств», Кредит 2 205 09 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги» 312 850 руб.
– исполнено обязательство по договору мены перед ООО «Спутник»;
90