Бюджетные организации. Бухгалтерский учет и налогообложение
.pdfПо результатам инвентаризации могут быть выявлены как излишки, так и недостачи имущества финансовых активов и обязательств.
Недостачи возникают:
•по вине материально-ответственных лиц;
•при пересортице;
•вследствие обстоятельств непреодолимой силы.
Для учета расчетов по суммам выявленных недостач и хищений имущества финансовых активов и обязательств, сумм потерь от порчи материальных ценностей, а также сумм, подлежащих удержанию или списанию, предназначен счет 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам».
При определении размера ущерба необходимо принимать во внимание рыночную стоимость имуществ.
Рыночная стоимость – это сумма денежных средств, которую может получить бюджетная организация при продаже этого имущества.
Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.
В бухгалтерском учете операции по недостачам оформляются следующими проводками:
•Дебет 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам», Кредит 0 401 01 172 «Доходы от реализации активов» - отражена недостача по рыночной стоимости;
•Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», Кредит 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам» - поступили денежные
средства в возмещение причиненного бюджетной организации ущерба;
•Дебет 0 401 01 172 «Доходы от реализации активов», Кредит 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам» - списаны денежные средства с баланса в связи с тем,
что виновные лица не установлены.
Счет 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам» включает следующие счета:
•0 209 01 000 «Расчеты по недостачам основных средств»;
•0 209 02 000 «Расчеты по недостачам нематериальных активов»;
•0 209 03 000 «Расчеты по недостачам непроизведенных активов»;
•0 209 04 000 «Расчеты по недостачам материальных запасов»;
•0 209 05 000 «Расчеты по недостачам финансовых активов».
101
Пример 41
В ходе проведения инвентаризации было выявлено, что Сидоров А.А. виновен в недостаче строительных материалов на сумму 3 800 руб.
Бухгалтер оформил результаты инвентаризации следующими проводками:
•Дебет 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов», Кредит 1 105 04 440 «Уменьшение стоимости строительных материалов» 3 800 руб. – с баланса
списана стоимость строительных материалов;
•Дебет 1 209 04 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов», Кредит 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов» 3 800 руб. – отражена недостача строительных материалов по рыночной
стоимости;
•Дебет 1 201 04 510 «Поступления в кассу», Кредит 1 209 04 660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов» 3 800 руб. –
Сидоров А.А. внес денежные средства в кассу бюджетной организации.
Пример 42
В ходе проведения инвентаризации была выявлена недостача строительных материалов на сумму 1 800 руб. Виновные лица не установлены. Рыночная стоимость строительных материалов – 1 950 руб.
Бухгалтер бюджетной организации оформил данный факт следующими записями:
•Дебет 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов», Кредит 1 105 04 440 «Уменьшение стоимости строительных материалов» 1 800 руб. – с баланса списана стоимость строительных материалов;
•Дебет 1 209 04 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов», Кредит 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов» 1 950 руб. – отражена недостача строительных материалов по рыночной
стоимости;
•Дебет 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов», Кредит 1 209 04 660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»
1 950 руб. – списана сумма недостачи в связи с не установлением виновных
лиц.
102
6.5. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
К поставщикам и подрядчикам относятся организации, которые поставляют товарноматериальные ценности, оказывают различного рода услуги.
Вбюджетных организациях учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете также ведется учет начисления и выплаты сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий, оплаты пенсий, пособий и иных социальных выплат.
Аналитический учет ведется в следующих документах:
•расчеты с поставщиками и подрядчиками в Журнале операций по расчетам с поставщиками или в Карточке учета средств и расчетов;
•расчеты по оплате труда и стипендиям в Журнале операций расчетов по оплате труда;
•расчеты по оплате пенсий, пособий и иных социальных выплат в Журнале по прочим операциям либо в Карточке учета средств и расчетов.
Вбухгалтерском учете все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками оформляются следующими проводками:
•Дебет 0 401 01 212 «Расходы по прочим выплатам», Кредит 0 302 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам» - начислены
дополнительные выплаты и компенсации;
•Дебет 0 401 01 211 «Расходы по заработной плате», Кредит 0 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» - начислена
заработная плата;
•Дебет 0 401 01 200 «Расходы учреждения», Кредит 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - начислена заработная плата сотрудникам, которые не состоят в штате бюджетной организации;
•Дебет 0 401 01 290 «Прочие расходы», Кредит 0 302 18 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам» - начислена стипендия;
•Дебет 0 105 00 000 «Материальные запасы», Кредит 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - поставлены материальные ценности,
оказаны услуги;
•Дебет 0 401 01 200 «Расходы учреждения», Кредит 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - начислены пенсии, пособия и иные
социальные выплаты;
103
•Дебет 0 401 01 200 «Расходы учреждения», Кредит 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - начислены субсидии, субвенции, трансферты;
•Дебет 0 303 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации», Кредит 0 302 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда» – начислены
пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и др.
•Дебет 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» - получены материальные ценности и
услуги в счет ранее перечисленных авансов;
•Дебет 0 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате», Кредит 0 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда» – произведены удержания из заработной платы в
соответствии с действующим законодательством РФ;
•Дебет 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» -
перечислены денежные средств в оплату приобретенного имущества и оказанных услуг;
•Дебет 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 0 201 04 610 «Касса» - выдана заработная плата;
•Дебет 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» - перечислены субсидии, субвенции, трансферты.
Счет 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» включает следующие счета:
•0 302 01 000 «Расчеты по заработной плате»;
•0 302 02 000 «Расчеты по прочим выплатам»;
•0 302 03 000 «Расчеты по начислениям на оплату труда»;
•0 302 04 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»;
•0 302 05 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»;
•0 302 06 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»;
104
•0 302 07 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом»;
•0 302 08 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества»;
•0 302 09 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»;
•0 302 10 000 «Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;
•0 302 11 000 «Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;
•0 302 12 000 «Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;
•0 302 13 000 «Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;
•0 302 14 000 «Расчеты по перечислениям международным организациям»;
•0 302 15 000 «Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;
•0 302 16 000 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению»;
•0 302 17 000 «Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;
•0 302 18 000 «Расчеты по прочим расходам»;
•0 302 19 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств»;
•0 302 20 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов»;
•0 302 21 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению непроизведенных активов»;
•0 302 22 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов»;
•0 302 23 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению ценных бумаг, кроме акций»;
•0 302 24 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению акций и иных форм участия в капитале».
Пример 43
105
ООО «Империя» оказало услуги связи бюджетной организации на сумму 3 420 руб.
Данную операцию бухгалтер отразил в учете с помощью следующих проводок:
•Дебет 1 401 01 221 «Расходы на услуги связи», Кредит 1 302 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи» 3 420 руб. – отражены затраты,
связанные с оплатой услуг связи;
•Дебет 1 302 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи», Кредит 1 304 05 221 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по услугам связи» 3 420 руб. – произведена оплата услуг
связи.
6.6.Учет расчетов по платежам в бюджет
В бюджетных организациях для учета расчетов по платежам в бюджет применяется счет 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты».
На этом счете ведется учет расчетов по:
•налогу на доходы физических лиц;
•единому социальному налогу;
•учету пособий по временной нетрудоспособности;
•страховым взносам на социальное страхование от несчастных случаев;
•налогу на прибыль;
•налогу на имущество;
•налогу на добавленную стоимость.
Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке или в Карточке учета средств и расчетов с отражением в Журнале по прочим операциям.
В бухгалтерском учете все операции по расчетам с бюджетом необходимо оформлять следующими проводками:
•Дебет счета 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» - произведено начисление налогов
и сборов;
•Дебет 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» - перечислены
налоги и сборы;
106
•Дебет 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации», Кредит 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда» начислены
пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и др.;
•Дебет 0 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость», Кредит 0 210 01 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам,
услугам» отражена сумма НДС, которая подлежит налоговому вычету;
•Дебет 0 303 06 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Кредит счета 0 302 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда» отражены
платежи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
•Дебет 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», Кредит 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» поступление
денежных средств в погашение задолженности по социальному страхованию.
Счет 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» включает следующие счета:
•0 303 01 000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
•0 303 02 000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»;
•0 303 03 000 «Расчеты по налогу на прибыль»;
•0 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
•0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»;
•0 303 06 000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Пример 44
За 2008 г. бухгалтер бюджетной организации произвел начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму 9 160 руб. В бюджетном учете это необходимо
отразить следующими проводками:
107
•Дебет 1 401 01 213 «Расходы на начисления на оплату труда», Кредит 1 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» 9 160 руб. – начислены страховые взносы;
•Дебет 1 303 06 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Кредит 1 304 05 213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда» – 9 160 руб. – денежные средства перечислены в бюджет.
Пример 45
По результатам деятельности за отчетный период бухгалтер бюджетной организации произвел начисление налога на прибыль в сумме 18 000 руб. В бухгалтерском
учете он сделал следующие проводки:
Дебет 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг», Кредит 2 303 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль» 18 000 руб. – начислен налог на прибыль;
Дебет 2 303 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль», Кредит 2 201 01 610 «выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов» 18 000 руб. – налог на прибыль перечислен в бюджет.
6.7. Учет операций по обязательствам в рамках государственного и муниципального долга
Учет операций по обязательствам в рамках государственного и муниципального долга осуществляется на счете 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам».
Учет задолженности по долговым обязательствам ведется согласно номинальной стоимости государственного и муниципального долга по выпущенным в обращение ценным бумагам.
На данном счете также учитываются расчеты по обслуживанию долговых обязательств.
Если операции совершаются в иностранной валюте, то необходимо на дату совершения сделки производить переоценку обязательств по курсу Центрального банка Российской Федерации.
108
Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета государственного (муниципального) долга (форма 0511022).
Карточка заполняется отдельно по каждому виду заимствования. Рассмотрим особенности заполнения карточки учета государственного (муниципального) долга.
Раздел I «Государственный (муниципальный) долг». Бухгалтер должен отразить следующие показатели:
•сумму остатка задолженности;
•сумма привлеченных средств;
•сумма уплаченных средств по основному долгу;
•списание задолженности;
•курсовую разницу.
Раздел II «Расходы по обслуживанию государственного (муниципального) долга». Записываются следующие показатели:
•сумму остатка задолженности по начисленным процентам на начало периода;
•сумму начисленных процентов в отчетном периоде;
•сумму уплаченных средств по процентам;
•списание задолженности по начисленным процентам;
•курсовую разницу.
Итоговые показатели ведомости необходимо сопоставить с данными Главной книги
(ф. 0511811).
В бухгалтерском учете все операции по обязательствам оформляются следующими проводками:
•Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», Кредит 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»
образовались долговые обязательства;
•Дебет 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам», Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» – погашена задолженность по обязательствам;
•Дебет 0 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами», Кредит 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» начислены
суммы исполнения государственной (муниципальной) гарантии, по которой не возникает эквивалентных требований к должнику;
109
•Дебет счета 0 401 01 230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств», Кредит 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» – по
долговым обязательствам начислены проценты, штрафные санкции;
•Дебет 0 301 00000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам», Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» перечислены проценты, штрафные санкции по долговым
обязательствам;
•Дебет 0 401 01 230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств», Кредит 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» отражено
превышение номинальной стоимости над ценой размещения долговых обязательств;
•Дебет 0 301 02 820 «Уменьшение задолженности по внешним долговым обязательствам», Кредит 0 401 01 171 «Доходы от переоценки активов»
отражена положительная переоценка долговых обязательств;
•Дебет 0 401 01 171 «Доходы от переоценки активов», Кредит 0 301 02 720 «Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам» отражена
отрицательная переоценка долговых обязательств.
Счет 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» включает следующие счета:
•0 301 01 000 «Расчеты с кредиторами по внутренним долговым обязательствам»;
•0 301 02 000 «Расчеты с кредиторами по внешним долговым обязательствам».
Глава 7. Учет финансовых результатов
7.1. Учет доходов и расходов бюджетных организаций
Кдоходам бюджетных организаций относятся:
•администрируемые доходы (налоговые доходы, доходы от собственности, доходы от операций с активами и др.);
•средства, полученные от деятельности приносящей доход.
Не признаются доходами:
•суммы НДС, акцизов и иных аналогичных платежей;
•авансы в счет оплаты продукции, работ, услуг;
•задаток;
110