Бюджетные организации. Бухгалтерский учет и налогообложение

• Дебет 2 201 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета», Кредит 2 201 04 610 «Выбытие из кассы»

Взнос наличных на лицевые счета в ОФК и их зачисление на лицевой счет образовательного учреждения оформляется в бухгалтерском учете следующими записями:

•Дебет 2 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств», Кредит 2 201 04 610 «Выбытия из кассы»;

•Дебет 2 201 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета», Кредит 2 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

Восновном родительская плата вносится на счета через отделения Сбербанка России, путем оформления квитанции № ПД4 (форма 0308004) или на расчетный счет дошкольного образовательного учреждения в расчетно-кассовом центре.

Если родительская плата поступила по безналичному расчету, то бухгалтер должен эту операцию отразить в учете следующей проводкой:

•Дебет 2 201 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета», Кредит 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг».

При организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях необходимо обратить внимание на особенности оформления проводок при поступлении родительской платы в школах-интернатах.

Поступление денежных средств в кассу школы-интерната оформляется проводкой:

• Дебет 1 201 04 510 «Поступления в кассу», Кредит 1 205 10 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам».

Взнос наличных денежных средств на лицевые счета в ОФК и их зачисление на лицевой счет школы-интерната оформляется следующими проводками:

•Дебет 2 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств», Кредит 2 201 04 610 «Выбытия из кассы»;

•Дебет 2 210 02 180 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет прочим доходам», Кредит 1 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

131

В бухгалтерском учете могут возникнуть такие ситуации, как излишне начисленная родительская плата. При возникновении данного случая необходимо произвести возврат денежных средств. В такой ситуации родители должны написать письменное заявление на имя руководителя дошкольного образовательного учреждения. Руководителем издается распоряжение о возврате денежных средств. Заявление, распоряжение и новый табель посещаемости необходимо предоставить в бухгалтерию. На основании этих документов

будет произведен возврат денег одним из следующих способов:

•через кассу;

•переводом денежных средств на счет в банке;

•почтовым переводом.

Бухгалтер дошкольного образовательного учреждения должен отразить этот факт следующими записями:

Если возврат денежных средств осуществляется через кассу дошкольного образовательного учреждения:

• Дебет 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим расходам», Кредит 2 201 04 610 «Выбытия из кассы».

Если возврат осуществляется через банковские счета:

• Дебет 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим расходам», Кредит 2 201 01 610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов».

Далее бухгалтер учреждения должен с помощью метода красного сторно произвести следующую запись:

• Дебет 2 205 10 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам», Кредит 1 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг».

Если воспитанник школы-интерната пропусти занятия по болезни или по каким-либо другим уважительным причинам, на основании заявления родителей родительская плата должна быть возвращена за количество пропущенных дней.

В бухгалтерском учете необходимо оформить следующие проводки:

Если возврат производится через кассу школы-интерната:

• Дебет 1 205 10 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам», Кредит 1 201 04 610 Кредит 1 201 04 610 «Выбытия из кассы».

Если возврат осуществляется через банковские счета:

132

• Дебет 1 205 10 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам», Кредит 1 201 01 610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов».

Затем необходимо оформить следующую запись красным сторно:

• Дебет 1 205 10 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам», Кредит 1 401 01 180 «Прочие доходы».

Бюджетные организации в течение года должны вести бухгалтерский учет доходов и расходов за счет средств родителей. Это производится на основании смет. Учет ведется на счете 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

Предоставление жилого места в общежитии – это платная услуга.

Способы взимания оплаты:

•ежемесячно;

•за семестр.

Компоненты оплаты за общежитие:

•отопление;

•водоснабжение и водоотведение;

•свет (согласно нормам СЭС);

•пользование учебными комнатами, читальными залами, библиотекой, медицинским пунктом и др.;

•пользование мебелью;

•уборка мест общего пользования;

•обслуживание лифтов;

•охрана и др.

Плата за общежитие принимается следующими методами:

•через кассу;

•через отделения Сбербанка;

Бухгалтер должен вести учет расчетов за проживание в общежитиях в Журнале операций расчетов или в Карточке учета средств и расчетов. При организации бухгалтерского учета необходимо четко отслеживать правильность начисления платы за общежитие и оплату за проживание.

Эти операции оформляются следующими проводками:

• Дебет 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг», Кредит 2 401 01 130

133

«Доходы учреждения» произведено начисление платы за проживание в общежитии

•Дебет 2 201 04 510 «Поступления в кассу», Кредит 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» поступила плата за проживание в общежитии через кассу

•Дебет 2 201 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета», Кредит 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» поступила плата за проживание в общежитии через банк.

Отдельно стоит рассмотреть особенности учета в театральной деятельности. К видам театральной деятельности относят:

•создание и показ спектаклей;

•организация гастролей, творческих вечеров, фестивалей и др.;

•подготовка и реализация информационно-справочных изданий;

•прокат костюмов;

•изготовление предметов художественного оформления спектаклей;

•реализация услуг, предоставляемых зрителям и др..

Организации, которые оказывают услуги в сфере искусства, должны осуществлять расчеты с населением без применения контрольно-кассовой техники. Это возможно при выдаче бланков строгой отчетности – билетов.

Бланк билета содержит:

•сведения об утверждении формы бланка;

•наименование бланка, серию и номер;

•код формы по ОКУД;

•наименование и код по ОКУД организации, которая произвела выдачу билета;

•ИНН;

•вид услуг;

•единицу измерения стоимости услуги;

•стоимость услуги в денежном выражении;

•дату расчетов;

•фамилию, имя, отчество лица, который ответственен за совершение данной операции;

•подпись ответственного лица;

•штамп организации.

134

Учреждения искусства оставляют за собой право художественного оформления билетов. В соответствии с действующим законодательством РФ нереализованные билеты подлежат списанию и уничтожению, а корешки от этих билетов хранятся в течение пяти лет.

Существует ряд особенностей при организации бухгалтерского учета билетов.

1. При приемке билетов из типографии необходимо провести их тщательную проверку, а именно сверить серию, номера. В бухгалтерском учете данный факт

отражается по фактической цене приобретения следующим образом:

• Дебет 2 105 06 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов», Кредит 2 302 22 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов».

Бухгалтер параллельно ведет учет билетов как на счете 2 105 06 340 по фактической стоимости приобретения, так и на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности» по условным ценам (1 рубль за один бланк).

Бухгалтер может открыть к счету 03 «Бланки строгой отчетности» дополнительные субсчета:

•03 – 1 «Бланки строгой отчетности на складе»;

•03 – 2 «Бланки строгой отчетности в подотчете»;

•03 – 3 «Бланки строгой отчетности на реализации»;

•03 – 4 «Бланки строгой отчетности, не реализованные и подлежащие уничтожению»;

Аналитический учет бланков строгой отчетности необходимо вести в Книге учета бланков строгой отчетности (ф. 0511819).

2. В учетной политике учреждения должен быть определен метод списания материально-производственных запасов. Если производится выдача бланков строгой

отчетности со склада, бухгалтер оформляет эту операцию следующей записью:

• Дебет 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)», Кредит 2 105 06 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».

Далее следует провести списание бланков строгой отчетности со счета 03 «Бланки строгой отчетности на складе», а затем оформить их учет на счете 03 – 2 «Бланки строгой отчетности в подотчете».

3. С распространителями билетов должны быть заключены договоры. При выдаче

проштампованных и зарегистрированных билетов распространителям необходимо в бухгалтерском учете сделать запись:

135

• Дебет 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг», Кредит 2 401 04 130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».

Выданные билеты списываются со счета 03 – 2 «Бланки строгой отчетности в подотчете». Распространители билетов делают отчет бухгалтеру учреждения за использованные бланки строгой отчетности. Эти отчеты служат основанием для оприходования выручки. В случае если не проданные бланки строгой отчетности не были сданы вовремя, они считаются проданными, а распространитель оплачивает номинальную стоимость этих билетов.

Не позднее следующего дня после спектакля или концерта в бухгалтерию должны быть сданы все сводные отчеты о продаже бланков строгой отчетности, к которым прилагаются корешки билетов в сброшюрованном виде.

4.Бухгалтер должен произвести в учете следующие записи:

•Дебет 2 401 04 130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг», Кредит 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» отражена выручка текущего отчетного периода от реализации бланков строгой отчетности;

•Дебет 2 201 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета», Кредит 2 205 03 66 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» поступила выручка от продажи билетов на банковский счет;

•Дебет 2 201 04 510 «Поступления в кассу», Кредит 2 205 03 66 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» поступила выручка от продажи билетов в кассу

5.В случае использования электронной формы реализации билетов бухгалтер должен сделать в учете следующую проводку:

•Дебет 2 205 03 560 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг», Кредит 2 401 04 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».

Если не все билеты были реализованы, необходимо оформить их возврат по накладной. В бухгалтерском учете данный факт отражается с помощью метода «красного сторно».

Бухгалтер составляет бухгалтерскую справку, в которой раскрывает причину исправлений, а также отмечает номер и дату исправляемого Журнала операций.

136

В учете оформляется проводка:

• Дебет 2 205 03 560 Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг», Кредит 2 401 04 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».

На забалансовом счете 033 «Бланки строгой отчетности на реализации» списываются нереализованные бланки, а записываются они на счет 034 «Бланки строгой отчетности нереализованные». На основании Акта списания бланков строгой отчетности в установленный приказом руководителя срок бланки строгой отчетности уничтожаются. Данный факт необходимо отразить в бухгалтерском учете, а именно списать бланки с забалансового счета 034 «Бланки строгой отчетности нереализованные».

Глава 9. Материальные ценности, не принадлежащие организации: понятие, порядок учета

9.1. Учет материальных ценностей на забалансовых счетах

В бухгалтерском учете бюджетных организаций для учета ценностей, которые временно принадлежат учреждению, но не являются собственными, существуют забалансовые счета. К таким ценностям относятся арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение, бланки строгой отчетности и т.д.

Необходимо отметить, что в бухгалтерском учете бюджетных организаций не существует строго определенного перечня забалансовых счетов. Получатели средств бюджетов имеют право самостоятельно открывать для учета дополнительные забалансовые счета. Все материальные ценности, которые учитываются на забалансовых счетах, подвергаются инвентаризации.

Рассмотрим основные забалансовые счета:

Счет 01 «Арендованные основные средства».

На данном счете учитываются основные средства, которые принимаются от других организаций на основании договоров аренды или договоров безвозмездного пользования. Учет по счету ведется на основании карточек количественно-суммового учета материальных ценностей (по каждому арендодателю и каждому объекту основных средств).

Счет 02 «Материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Счет предназначен для учета товарно-материальных ценностей, которые приняло учреждение на ответственное хранение. На этом же счете могут учитывать и ценности,

137

которые были изъяты в принудительном порядке до момента обращения их в собственность государства.

Учет материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения по договорным ценам или ценам приобретения.

При принятии сырья и материалов в переработку учет по счету ведется на основании карточек количественно-суммового учета материальных ценностей с разбивкой по заказчикам, видам, сортам материалов и месту их нахождения.

Счет 03 «Бланки строгой отчетности»

Счет предназначен для учета бланков ценных бумаг, которые выдаются под отчет.

Ктаким документам относятся:

•дипломы;

•аттестаты;

•квитанционные книжки;

•бланки удостоверений;

•бланки трудовых книжек и др.

Каждый Бланк строгой отчетности оценивается по условной оценке – 1 рубль. Учет бланков строгой отчетности оформляется в книге по учету бланков строгой отчетности. причем это делается по каждому виду бланков и по месту их хранения. Бланки списываются по Акту о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816).

Счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Счет предназначен для учета задолженности неплатежеспособных дебиторов в течение пяти лет с момента ее списания с баланса. Это необходимо осуществлять для контроля за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. Если были получены денежные средства в счет погашения этой задолженности, то бухгалтеру необходимо списать данные суммы с этого счета, а также перечислить их в доход соответствующего бюджета. Учет по счету ведется на основании карточек учета средств и расчетов, в которых указывается фамилия, имя и отчество должника (реквизиты юридических лиц).

Счет 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению»

Счет предназначен для учета материальных ценностей, которые оплачены вышестоящим учреждением и отгруженные учреждениям (грузополучателям) по централизованному снабжению.

138

В тот момент, когда вышестоящим учреждением получило подтверждение от учреждения (грузополучателя), о том, что данные ценности нашли свое отражение в учете, их стоимость подлежит списанию с данного счета. Учет по счету ведется в книге учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке, по каждому учреждению (грузополучателю).

Счет 06 «Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности»

Счет предназначен для учета задолженность за учащимися и студентами, а также за невозвращенное ими обмундирование, белье, инструменты. Учет по счету необходимо вести по каждому учащемуся и студенту, все данные отражаются в карточке учета средств и расчетов.

Счет 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»

Счет предназначен для учета переходящих призов, знамен, кубков, которые были учреждены какими-либо организациями. Учет данных ценностей производится на протяжении всего периода их нахождения в данном учреждении. Каждая переходящая награда, приз, кубок учитываются в условной оценке 1 рубль за 1 предмет. Учет ценных подарков и сувениров необходимо осуществлять по стоимости приобретения. Учет по счету ведется на основании количественно-суммового учета материальных ценностей по каждому предмету и его стоимости.

Счет 08 «Путевки неоплаченные»

Счет предназначен для учета путевок, которые были получены безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций. Они хранятся в кассе, как и денежные документы. Учет по счету осуществляется по видам путевок, их количеству и номинальной стоимости. Эти данные отражаются в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей, с разбивкой по видам путевок, их количеству и номинальной стоимости.

Счет 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»

Данный счет предназначен для учета материальных ценностей, которые выдаются для транспортных средств взамен изношенных частей. Учет по счету ведется согласно карточек количественно-суммового учета по каждому лицу, которое получало материальные ценности, с указанием даты получения и заводского номера материальных ценностей.

Счет 10 «Обеспечение исполнения обязательств»

Данный счет предназначен для учета способов обеспечения обязательств. Учет по счету ведется в многографной карточке.

139

Счет 11 «Государственные и муниципальные гарантии»

Данный счет предназначен для учета сумм предоставленных государственных и муниципальных гарантий. Учет по счету ведется на основании карточек учета средств и расчетов.

Счет 12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками»

Данный счет предназначен для учета специального оборудования, которое приобреталось для выполнения научно-исследовательских работ согласно определенной теме заказчика после передачи его в научное подразделение. После того, как все работы считаются выполненными, такое оборудование необходимо поставить на баланс или произвести возврат заказчику. В учете необходимо это оформить с помощью следующих

проводок:

• Дебет 0 105 06 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов», Кредит 0 401 01 180 «Прочие доходы». Учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей, с разбивкой по материально-ответственным лицам, наименованиям, количеством и суммами.

Счет 13 «Экспериментальные устройства»

Данный счет предназначен для учета основных средств и материальных ценностей, которые используются при изготовлении экспериментальных устройств, необходимых при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, до момента проведения демонтажа этих устройств. После того, как был произведен демонтаж возможные к использованию основные средства и материалы необходимо списать с забалансового счета и поставить на баланс по рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету. Учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей, с разбивкой по материально-ответственным лицам, наименованиям, количеством и суммами.

Счет 14 «Расчетные документы, ожидающие исполнения»

На данном счете учитываются полученных, но неоплаченных документы органами, которые осуществляют кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по счету бюджета. Учет по счету осуществляется в карточках учета расчетных документов, ожидающих исполнения.

Счет 15 «Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете по деятельности, приносящей доход»

На данном счете учитываются предъявленные платежные поручения, инкассовые поручения по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, которые должны быть

140