Бюджетные организации. Бухгалтерский учет и налогообложение

Выбытие денежных средств в бухгалтерском учете оформляется следующими проводками:

•Дебет 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» Кредит 020103610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути» - поступили денежные средства получателю для осуществления

платежей в соответствии с бюджетной росписью;

•Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» Кредит 0 201 03 610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути» -

поступили денежные средства по конвертации;

•Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» Кредит 0 201 03 610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути».

На счете 0 201 04 000 «Касса» ведется учет наличных денежных средств, находящихся в кассе бюджетной организации.

Особенности учета наличных денежных средств в бюджетных организациях: Наличные денежные средства в кассу принимаются только по квитанциям (ф.

0504510) и приходным кассовым ордерам (ф. 0310001). Эти документы являются бланками строгой отчетности. Если производится выдача денежных средств из кассы нескольким подотчетным лицам, то вместо индивидуальных расходных кассовых ордеров эти операции бухгалтер должен отразить в Ведомости на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501).

Кассовые операции в учреждениях учитываются в Кассовой книге (ф. 0504514).

В бюджетном учете поступление наличных денежных средств бухгалтер оформляет следующими записями:

•Дебет 0 201 04 510 «Поступления в кассу» Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» - поступили денежные

средства с банковского счета;

•Дебет 0 201 04 510 «Поступления в кассу» Кредит 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» -

поступили денежные средства со счета бюджета учреждения, открытого в органе, который осуществляет кассовое обслуживание исполнения бюджетов;

•Дебет 0 201 04 510 «Поступления в кассу» Кредит 0 201 02 610 «Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение» -

поступили денежные средства во временное распоряжение;

71

Операции с денежными документами в бюджетном учете оформляются следующими проводками:

•Дебет 0 201 05 510 «Поступления денежных документов» Кредит 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – в кассу поступили денежные

документы;

•Дебет 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 020105610 «Выбытия денежных документов» – из кассы выданы денежные документы.

Движение денежных средств по аккредитивным расчетам учитываются на счете 0 201 06 000 «Аккредитивы». Аналитический учет по счету осуществляется по каждому выставленному аккредитиву на Карточке учета средств и расчетов.

В бухгалтерском учете операции по аккредитивным расчетам оформляются следующими записями:

•Дебет 0 201 06 510 «Поступления денежных средств на аккредитивный счет» Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» - денежные средства перечислены на аккредитивный счет;

•Дебет 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» Кредит 0 201 06 610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета» - использован аккредитив;

•Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» Кредит 0 201 06 610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета»

- поступил неиспользованный аккредитив.

На счете 0 201 07 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте» ведется учет операций по движению денежных средств в иностранной валюте. Необходимо отметить, что учет таких операций осуществляется только в тех случаях, если указанные операции проводятся не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов. Операции по движению денежных средств учитываются в Журнале операций с безналичными денежными средствами

Операции по движению денежных средств в иностранных валютах учитываются в валюте Российской Федерации по курсу ЦБ РФ на дату совершения сделки в иностранной валюте.

В бюджетном учете поступление и выбытие денежных средств оформляется следующими записями:

• Дебет счета 0 201 07 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» Кредит 020103510 «Поступления денежных средств учреждения в пути» - поступили денежные средства главному распорядителю

для осуществления платежа в соответствии с бюджетной росписью;

73

•Дебет 0 201 07 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» Кредит 0 301 01 710 «Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам» - поступили денежные средства,

возникшие по долговым обязательствам;

•Дебет 0 201 07 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» Кредит 0 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам» -

поступили денежные средства связанные с зачислением администрируемых учреждением доходов на валютный счет учреждения в банке;

•Дебет 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» Кредит 0 201 07 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте» - перечислены

денежные средства учреждению, которое находится в ведении главного распорядителя;

•Дебет 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» Кредит 0 201 07 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте» -

перечислена предоплата;

•Дебет 0 207 00 000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» Кредит 0 201 07 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте» – предоставлен бюджетный кредит.

5.2.Учет кассовых операций

При осуществлении расчетов наличными денежными средствами бюджетные организации обязаны соблюдать кассовую дисциплину. Для получения наличных денег в банке бухгалтер должен получить чековую книжку в органах Федерального казначейства.

Для определения потребности в наличных денежных средства бюджетные организации должны представлять в ОФК ежеквартально кассовую заявку (ф. 0408027), которая заполняется в одном экземпляре. Для составления заявки необходимо учитывать данные за предыдущий период и за соответствующий период прошлого года. Заявка должна содержать суммы наличных денежных средств без учета безналичных перечислений. Вместе с заявкой в органы Федерального казначейства представляется заполненный денежный чек.

Нецелевое использование бюджетных средств влечет за собой наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, а также при наличии состава

74

преступления уголовные наказания, предусмотренные Уголовным кодексом Российской Федерации.

Так в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях использование бюджетных средств получателем бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям их получения, если такое действие не содержит уголовно наказуемого деяния, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей, а на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

А в соответствии с Уголовным кодексом Российской Федерации расходование бюджетных средств должностным лицом получателя бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям их получения, совершенное в крупном размере наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

За то же правонарушение, совершенное группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Причем крупным размером является сумма бюджетных средств, превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - семь миллионов пятьсот тысяч рублей.

Так же необходимо учитывать, что действующим законодательством установлен предельный размер расчетов наличными денежными средствами по одной сделке, который составляет 100 тыс. руб., это требование необходимо соблюдать при расчетах в пределах одного договора. Более того, бюджетные организации вправе заключать сделки по прямым договорам (без проведения торгов) в течение квартала только на сумму, не превышающую 100 тыс. рублей по каждой группе одноименных товаров работ и услуг. Несоблюдение этих требований так же влечет за собой административную ответственность.

Бюджетные организации принимают денежные средства в кассу на основании квитанций (ф. 0504510) и приходных кассовых ордеров (ф. 0310001). Применение квитанций

75

разрешается только в случае получения денег от физических лиц и без применения контрольно-кассовой техники.

Если прием денежных средств ведет уполномоченное лицо, то деньги должны ежедневно сдаваться в кассу учреждения по реестру с приложением квитанций.

Если бюджетные организации при осуществлении расчетов используют платежные карты, то при осуществлении таких операций должны использоваться контрольно-кассовые машины.

Наличные денежные средства из кассы выдаются на основании расходных кассовых ордеров ф. (0310002), но если осуществляется выдача денежных средств в подотчет, то выдача оформляется на основании Ведомости на выдачу денег из кассы подотчетным лицам

(ф. 0504501).

Если из кассы выдаются денежные средства раздатчикам, то кассир бюджетной организации должен вести учет этих операций в Книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий (ф. 0504046). Необходимо, чтобы документы на выдачу денежных средств в обязательном

порядке были подписаны руководителем и главным бухгалтером.

Подпись руководителя учреждения на расходных кассовых ордерах необязательна, если на прилагаемых к кассовым ордерам документах имеет его разрешительная подпись.

Необходимо отметить, что если на денежных документах отсутствует подпись главного бухгалтера, то эти документы считаются недействительными и не принимаются к расчету.

Выплаты, которые выдаются по платежным ведомостям:

•заработная плата;

•стипендия;

•пособие по временной нетрудоспособности;

•премия и др.

Титульный лист платежной ведомости должен содержать разрешительную надпись о выдаче денег с подписями руководителя и главного бухгалтера.

Денежные средства по платежной ведомости выплачиваются в течение 3 - 5 рабочих дней. По истечении этого срока кассир должен на ведомости поставить штамп «Депонировано» напротив тех фамилий, которые не получили деньги. Далее необходимо составить реестр депонированных сумм (ф. 0504047).

В каждой бюджетной организации должен быть установлен лимит остатка денежной наличности в кассе, который устанавливают учреждения Банка России. Если бюджетная организация не представила расчет на установление лимита остатка денежных

76

средств в кассе, то в таком случае лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная в банк наличность – сверхлимитной. Необходимо отметить, превышение лимита денег в

кассе – это грубое нарушение кассовой дисциплины.

Случаи, когда разрешается хранить в кассе денежные средства сверх лимита, но не более трех рабочих дней (включая день получения денег в банке):

•выплата заработной платы;

•выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий;

Всоответствии с Инструкцией № 25Н по распоряжению руководителя бюджетной организации денежные средства могут выдавать под отчет. Для этого получатель денежных средств должен представить заявку в письменном виде, в которой указано назначение аванса, и срок на который он будет выдан. Бухгалтер бюджетной организации должен на это заявке поставить счет аналитического учета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»,

атакже отметить отсутствие задолженности за подотчетным лицом.

Лицо, которое получило под отчет денежные средства должно в течение трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы предоставить в бухгалтерию учреждения отчет об израсходованных суммах. Следующая выдача денег может осуществляться только в том случае, если подотчетное лицо полностью отчиталось за предыдущий аванс.

При получении денежных средств в кассе подотчетное лицо обязано предъявить документы удостоверения личности.

Приходные и расходные кассовые ордера кассир бюджетной организации должен регистрировать в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. КО3). Приходные и расходные кассовые ордера нумеруются раздельно.

В приходных и расходных ордерах не допускается исправлений. Прием и выдача денежных средств по кассовые документам должна осуществляться только в день их составления. Документы, которые прилагаются к кассовым ордерам необходимо погашать штампом «Оплачено».

Пример 33

На приобретении материальных ценностей из кассы бюджетной организации Петрову А.А. было выдано под отчет 5 000 руб. Через три дня Петров А.А. отчитался за полученный аванс и сдал 300 руб. в кассу организации. В бюджетном учете бухгалтер сделал следующие проводки:

• Дебет 1 208 22 560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов» Кредит 1 201 04 610 «Выбытия из кассы» 5 000 руб. - выданы под отчет денежные средства Петрову А.А.;

77

•Дебет 1 105 05 340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря» Кредит 1 208 22 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов» 4 700 руб. - израсходованные денежные средства

приняты к учету;

•Дебет 1 201 04 510 «Поступления в кассу» Кредит 1 208 14 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по перечислениям международным организациям» 300 руб. – остаток денежных средств внесен в

кассу учреждения;

Операции по движению денежных средств учитываются в Кассовой книге (ф. 0504514). Учет ведется как в рублях, так и в иностранной валюте. Кассовая книга должна

быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге необходимо заверить подписями руководителя и главного бухгалтера данной организации.

По видам денежные документы бухгалтер учитывает в Карточке учета средств и расчетов (ф.0504051). Все записи в кассовой книге осуществляются в двух экземплярах через копировальную бумагу. Необходимо, чтобы вторые экземпляры листов были отрывными, они являются отчетом кассира. Первый и второй экземпляр листов должны иметь одинаковый номер. Необходимо отметить, что по согласованию с участниками хозяйственных операций могут вноситься изменения в кассовую книгу. Данный факт должен подтверждаться подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Кассир должен оформлять записи в кассовой книге сразу же после получения или выдачи денег, а в конце рабочего дня ежедневно производить подсчет операций за день, выводить остаток денег в кассе на следующее число.

Кассир несет ответственность за сохранность денег и других ценностей, находящихся в кассе, для этого с ним заключается договор о полной материальной ответственности.

Денежные средства, которые превышают лимит необходимо сдавать в банк. Все наличные деньги и ценные бумаги в бюджетных организациях должны храниться в несгораемых металлических шкафах. Ключ от сейфа должен храниться только у кассира.

Запрещается хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному учреждению.

В установленные руководителем сроки в кассе проводятся ревизии с пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Перед началом проведения инвентаризации кассир должен дать расписку о том, что все поступившие

78

денежные средства оприходованы, а те которые выбыли списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию. После проведения ревизии составляется акт, который подписывается членами комиссии и кассиром. Если акт не подписан каким-либо членом комиссии, то инвентаризация считается недействительной.

Учет кассовых операций ведется на счете 0 201 04 000 «Касса».

Пример 34

Для выплаты заработной платы в кассу бюджетной организации поступило 2 300 тыс. руб. Сотрудникам была выплачена заработная плата в течение трех дней. В бюджетном учете бухгалтер должен сделать следующие проводки:

•Дебет 1 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств». Кредит 1 304 05 211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате» 2 300 тыс. руб. – подана заявка в

органы Федерального казначейства на получение наличных денежных средств на выдачу заработной платы;

•Дебет 1 201 04 510 «Поступления в кассу». Кредит 1 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» – 2 300 тыс. руб. - поступили денежные

средства в кассу;

•Дебет 1 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате». Кредит 1 201 04 610 «Выбытия из кассы» – 2 300 тыс. руб. –

выдана заработная плата из кассы;

Помимо денежных средств в кассу могут поступать денежные документы. К таким документам относятся оплаченные талоны на бензин и масла, на питание, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины и т.п. Денежные документы необходимо хранить в кассе учреждения.

Денежные документы принимаются в кассу и выдаются из кассы на основании приходных и расходных кассовых ордеров. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Карточке учета средств и расчетов. Учет операций с денежными документами бухгалтер ведет в Журнале по прочим операциям. Для учета денежных документов предназначен счет 0 201 05 000 «Денежные документы».

Пример 35

Бюджетная организация приобрела почтовые марки на сумму 200 руб., марки были выданы Сидоровой Л.Ю.

79

Бухгалтер оформил выдачу следующими проводками:

•Дебет 1 201 05 510 «Поступление денежных документов» Кредит 1 302 22 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» – 200 руб. – приобретены почтовые марки;

•Дебет 1 208 22 560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов» Кредит 1 201 05 610 «Выбытие денежных документов» 200 руб. - марки выданы в подотчет;

•Дебет 1 105 06 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» Кредит 1 208 22 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов» 200 руб. – списана стоимость почтовых марок.

5.3.Учет финансовых вложений

Финансовые вложения – это инвестиции бюджетных организаций в государственные ценные бумаги, займы другим организациям, находящимся как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Ценная бумага – это денежный документ, который подтверждает право имущественное право владельца перед лицом, которое выпустило этот документ.

Виды финансовых вложений:

•облигация;

•чек;

•государственная облигация;

•вексель;

•сертификат (депозитный или сберегательный);

•акция и др.

Признаки классификации финансовых вложений:

•по формам собственности;

•по срокам, на которые они произведены;

•в связи с уставным капиталом и др.

Взависимости от связи с уставным капиталом финансовые вложения бывают долговыми и связанные с вложением в уставный капитал.

К финансовым вложениям, которые связаны с уставным капиталом, относятся акции, вклады в уставный капитал, инвестиционные сертификаты.

80