Бюджетные организации. Бухгалтерский учет и налогообложение
.pdf• Дебет 2 401 01 172 «Доходы от реализации активов», Кредит «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» 3 303 04 730
–7 541,12 руб. – начислен налог на добавленную стоимость.
3.Договор переуступки права требования.
Переуступка права требования – это переход прав кредитора к другому лицу. Договор уступки права требования называется договором цессии. Сторонами договора являются: цедент первоначальный кредитор и цессионарий новый кредитор.
В бюджетном учете дебиторская задолженность образуется в результате того, что по договору исполнено обязательств перед другим лицом, оплата со стороны этого лица отсутствует.
Согласно действующему законодательству РФ дебиторская задолженность является имущественным правом, а, следовательно, бюджетная организация может ее продать.
При заключении договора цессии согласия должника не требуется. Кредитор,
который уступил право требования другому лицу, должен передать ему следующие документы, удостоверяющие сделку:
•копии договора поставки;
•счета-фактуры;
•накладные на отгруженную продукцию;
•акты выполненных работ (оказанных услуг);
•акты сверки расчетов с должником.
Новый кредитор имеет право требовать от должника исполнение всех обязательств.
Согласно Налоговому кодексу РФ операции, осуществляемые по договору цессии, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
Рассмотрим случаи определения налоговой базы по НДС.
1. Уступка права требования, которая вытекает из договора реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС.
Определение налоговой базы осуществляется согласно договору, права по которому уступаются. С 1 января 2006 г. налоговая база по НДС должна определяться «по отгрузке». Если осуществляется уступка дебиторской задолженности по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, которая образовалась в 2006 г., то НДС с нее уже начислен.
Налоговая база определяется в соответствии с суммой дебиторской задолженности, а не суммой, которую цедент получит от нового кредитора. Но это только в том случае, если сумма, полученная в качестве оплаты за право требования дебиторской задолженности, будет меньше дебиторской задолженности.
91
Вслучае если цедент получает сумму большую, чем требование, то НДС начисляется
ис суммы превышения. В день подписания договора об уступке права требования первоначальный кредитор выписывает счет-фактуру в одном экземпляре на сумму превышения стоимости уступки над дебиторской задолженностью и регистрирует его в
книге продаж.
Новый кредитор должен определить налоговую базу только в случае прекращения обязательства и последующей уступки права требования, а НДС он должен начислить с
разницы между полученным доходом и расходом на приобретение требования.
2. Уступка права требования, вытекающего из договора, операции по которому не облагаются НДС.
Налоговая база должна начислять при уступке любого требования, а также и по операциям, которые не облагаются НДС. Налоговая база рассчитывается как превышение суммы доходов, полученных от должника, над расходами на приобретение указанного требования.
Случаи образования убытка по договору цессии:
• до наступления срока платежа.
Если требование уступается до наступления срока платежа, то размер убытка не может быть больше суммы процентов по долговому обязательству. Расчет процентов производится за период от даты уступки до даты платежа;
• после его наступления.
Убыток для целей налогообложения признается в полном объеме.
Порядок признания убытка:
•50% от суммы убытка учитываются в составе внереализационных расходов на дату уступки права требования;
•50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки;
Убыток при осуществлении операций уступки права требования относятся к внереализационным расходам.
Пример 38
ООО «Сигма» получило от бюджетной организации платные услуги на сумму 39 500 руб. Согласно договору услуги должны быть оплачены 04.10.2008 г. Бюджетная организация 28.09.2008 г. уступает право требования долга ООО «Престиж» за 35 200 руб. Согласно договору уступки права требования ООО «Престиж» 11.10.2008 г. перечислило бюджетной организации 35 200 руб.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
92
•Дебет 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг», Кредит 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» – 39 500 руб. –
отражена выручка от оказания платных услуг ООО «Сигма»;
•Дебет 2 205 09 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов», Кредит 2 401 01 172 «Доходы от реализации активов» 35 200 руб. – дебиторская задолженность реализована ООО «Престиж»;
•Дебет 2 401 01 172 «Доходы от реализации активов», Кредит 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» 39 500 руб. – дебиторская задолженность
списана на доходы по договору на оказание платных услуг ООО «Сигма»;
•Дебет 2 201 01 510 «Денежные средства учреждения на банковских счетах», Кредит 2 205 09 660 «Погашение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов»– 35 200 руб. – от ООО «Престиж» получена оплата.
4.Договор аренды.
Договор аренды здания или сооружения заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами.
Согласно договору арендодатель предоставляет имущество за плату во временное владение и пользование. По передаточному акту осуществляется передача здания или сооружения.
Арендатор должен:
•поддерживать имущество в исправном состоянии;
•производить за свой счет текущий ремонт;
•нести расходы на содержание имущества;
Права на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации. Договор аренды здания или сооружения необходимо регистрировать, только в том случае, если он заключается на срок более одного года. С момента такой регистрации договор считается заключенным.
Имущество, находящееся на балансе бюджетной организации, является собственностью государства. Распоряжаться таким имуществом можно только с согласия собственника.
Поэтому при заключении договора аренды государственного имущества участвуют три стороны:
•арендатор;
•балансодержатель бюджетное учреждение;
93
•арендодатель орган государственной власти или местного самоуправления, в собственности которого находится сдаваемое имущество.
Вбухгалтерском учете операции при заключении трехстороннего договора аренды оформляются следующими проводками:
•Дебет 1 205 02 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности», Кредит 1 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» - начислена арендная плата;
•Дебет 1 303 05 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет», Кредит 1 205 02 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности» - арендная плата зачислена на
счет ОФК;
•Дебет 1 501 05 000 «Получены лимиты бюджетных обязательств», Кредит 1 501 03 000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» -
получены лимиты бюджетных обязательств получателем бюджетных средств;
•Дебет 1 501 03 000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств»
•Кредит 1 502 01 000 «Принятые бюджетные обязательства текущего года» отражено принятие бюджетных обязательств получателем бюджетных средств.
Пример 39
Образовательное учреждение заключило трехсторонний договор по сдаче в аренду помещений. По условиям договора сумма арендной платы в месяц составляет 13 400 руб. перечисляется в доход федерального бюджета.
Вбюджетном учете бухгалтер должен сделать следующие записи:
•Дебет 1 205 02 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности», Кредит 1 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» – 13 400 руб. – начислена арендная плата;
•Дебет 1 303 05 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость», Кредит 1 205 02 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности» – 13 400 руб. – арендная плата
зачислена в бюджет;
94
6.2. Учет расчетов с дебиторами по бюджетным кредитам
Бюджетный кредит – это форма финансирования бюджетных расходов, в соответствии с которой другому бюджету или юридическому лицу предоставляются денежные средства на возвратной основе.
Для учета расчетов с дебиторами по бюджетным кредитам в бюджетных организациях используется счет 0 207 00 000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам». На этом счете ведется учет задолженности по основному долгу, процентам, штрафам и пеням по бюджетным и государственным кредитам, по государственным и муниципальным гарантиям. Если кредит был выдан в иностранной валюте, то в последний день месяца необходимо провести переоценку.
Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета выданных кредитов.
В бухгалтерском учете операции по бюджетным кредитам оформляются следующими записями:
•Дебет счета 0 207 00 000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам», Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» – предоставлен бюджетный кредит;
•Дебет 0 207 00 000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам», Кредит 0 401 01 120 «Доходы от собственности»– начислены проценты (штрафы, пени)
по выданному кредиту;
•Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», Кредит 0 207 00 000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» -
погашена задолженность по кредиту;
•Дебет 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам», Кредит 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» -
перечислены денежные средства по государственным и муниципальным гарантиям, ведущих к возникновению эквивалентных требований со стороны гаранта к должнику;
•Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», Кредит 0 207 00 000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» -
получены денежные средств для возмещения сумм, которые были уплачены по государственной или муниципальной гарантии;
•Дебет 0 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами». Кредит 0 207 00 000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» - списана
задолженность по кредиту;
95
Если бюджетный кредит выдавался в иностранной валюте, то может возникнуть положительная или отрицательная курсовая разница, которую в бухгалтерском учете необходимо оформить следующими проводками:
•Дебет 0 207 00 000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам», Кредит 0 401 01 171 «Доходы от переоценки активов» - отражена положительная
курсовая разница;
•Дебет 0 401 01 171 «Доходы от переоценки активов», Кредит 0 207 00 000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» - отражена отрицательная
курсовая разница.
Счет 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» включает следующие счета:
•0 207 01 000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предоставленным юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации» - ведется учет операций, совершаемых по выдаче или погашению бюджетных кредитов юридическим и физическим лицам, которые являются резидентами Российской Федерации;
•0 207 02 000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предоставленным другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» - ведется учет операций по предоставлению и погашению всех видов бюджетных кредитов другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации;
•0 207 03 000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитам правительствам иностранных государств» - ведется учет предоставленных и погашенных государственных кредитов правительствам иностранных государств;
•0 207 04 000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитам иностранным юридическим лицам» - осуществляется учет операций по предоставлению и погашению государственных кредитов иностранным юридическим лицам;
•0 207 05 000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитам международным финансовым организациям» - ведется учет предоставленных и погашенных государственных кредитов международным финансовым организациям.
96
6.3. Учет расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами
Подотчетные суммы – это денежные авансы, которые выдаются работникам организации из кассы на хозяйственные расходы, на командировочные расходы, оплату транспортных услуг, приобретение горюче-смазочных материалов и др.
Правила ведения кассовых операций устанавливают порядок выдачи денежных средств под отчет из кассы, размер авансов, сроки, на которые выдаются авансы.
Вбюджетных организациях подотчетные суммы учитываются на счете 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами».
Для получения денежных средств из кассы подотчетное лицо должно составить письменное заявление, в котором необходимо указать назначение аванса и срок, на который он выдается. Бухгалтер бюджетной организации на заявлении должен поставить счет аналитического учета – 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» и сделать отметку
об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.
Подотчетные лица обязаны представлять в бухгалтерию организации авансовый отчет (форма 0511601) об израсходовании денежных средств в течение трех дней. Подотчетные лица должны заполнить сведения о себе на лицевой стороне и графы 16 на оборотной стороне авансового отчета. К авансовому отчету необходимо приложить документы, которые будут подтверждать произведенные расходы. Все приложенные документы необходимо пронумеровать в соответствии с записью в отчете.
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале по расчетам
сподотчетными лицами (форма 0511802) или в карточке учета средств и расчетов (форма
0511604).
Журнал операций расчетов с подотчетными лицами используется для учета движения средств по счету «Расчеты с подотчетными лицами» на основании авансового отчета, приходного или расходного ордера. Графа «Наименование показателя» содержит данные о фамилии подотчетного лица, сумме полученного аванса, произведенного расхода и поступившего остатка неиспользованных денежных средств. В конце месяца после подведения итогов, данные по каждому подотчетному лицу необходимо перенести в Главную книгу (форма 0511811).
Карточка учета средств и расчетов применяется для аналитического учета операций по движению денежных средств. Записи необходимо производить не позднее следующего дня после совершения операции.
Вбухгалтерском учете операции по счету оформляются следующими проводками:
97
•Дебет 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит 0 201 04 610 «Выбытия из кассы» - выданы денежные средства подотчет;
•Дебет 0 105 00 000 «Материальные запасы», Кредит 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» - приняты к учету суммы произведенных расходов;
•Дебет 0 201 04 510 «Поступления в кассу», Кредит 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» - в кассу возвращен остаток неиспользованных
денежных средств.
Счет 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» включает следующие счета:
•0 208 01 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда»;
•0 208 02 000 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам»;
•0 208 03 000 «Расчеты с подотчетными лицами по начислениям на оплату труда»;
•0 208 04 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи»;
•0 208 05 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг»;
•0 208 06 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг»;
•0 208 07 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование имуществом»;
•0 208 08 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг по содержанию имущества»;
•0 208 09 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг»;
•0 208 10 000 «Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;
•0 208 11 000 «Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;
•0 208 12 000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;
•0 208 13 000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;
•0 208 14 000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям международным организациям»;
98
•0 208 15 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий и выплат по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;
•0 208 16 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению»;
•0 208 17 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления»;
•0 208 18 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов»;
•0 208 19 000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств»;
•0 208 20 000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению нематериальных активов»;
•0 208 21 000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению непроизведенных активов»;
•0 208 22 000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материалов»;
•0 208 23 000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению ценных бумаг, кроме акций»;
•0 208 24 000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению акций и иных форм участия в капитале».
Пример 40
Иванов О.В. получил 2 450 руб. для покупки строительных материалов. Работник израсходовал 2 200 руб.
Вбухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:
•Дебет 1 208 22 560 Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов», Кредит 1 201 04 610 «Выбытия из кассы» 2 450
руб. – выданы денежные средства в подотчет Иванову О.В.
•Дебет 1 105 04 340 «Увеличение стоимости строительных материалов», Кредит 1 208 22 660 «Уменьшение дебиторской задолженности» 2 200 руб. –
оприходованы строительные материалы;
•Дебет 1 201 04 510 «Поступления в кассу» Кредит 1 208 22 660 «Уменьшение дебиторской задолженности» 250 руб. – возвращены Ивановым О.В.
неиспользованные денежные средства.
99
6.4. Учет расчетов по недостачам
Для выявления излишков или недостач по имуществу или обязательствам необходимо проводить инвентаризацию.
Инвентаризация – проверка наличия и состояния имущества, финансовых активов и обязательств, а также проведение его оценки.
Цель проведения инвентаризации:
•выявление фактического наличие имущества, финансовых активов и обязательств;
•выявление излишков и недостач имущества;
•оценка имущества, финансовых активов и обязательств;
•документальное подтверждение наличия имущества, финансовых активов и обязательств.
Объекты инвентаризации в бюджетных организациях:
•нефинансовые активы;
•финансовые активы;
•финансовые обязательства;
•ценности, учитываемые на забалансовых счетах.
Обязательные случаи проведения инвентаризации:
•реорганизация или ликвидация бюджетной организации;
•перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
•при смене материально-ответственных лиц;
•при передаче имущества в аренду;
•при продаже имущества;
•при выявлении фактов хищения.
Этапы проведения инвентаризации:
•подготовительный – включает мероприятия, которые предшествуют инвентаризации;
•технический – проводится проверка фактического наличия имущества финансовых активов и обязательств с данными бухгалтерского учета, оформляются инвентаризационные описи;
•аналитический – учетные данные сопоставляются с бухгалтерскими данными;
•заключительный – оформление результатов инвентаризации, которые вносятся в учетные регистры.
100