Бюджетные организации. Бухгалтерский учет и налогообложение

•по договорам комиссии;

•погашение кредита, займа.

Прочие поступления в бухгалтерском учете признаются в следующем порядке:

•штрафы, пени, неустойки – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решении об их взыскании или они признаны должником;

•суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

•суммы кредиторской, по которой истек срок исковой давности – в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

•иные поступления – по мере образования.

Для учета доходов бюджетных организаций применяется счет 0 401 01 100 «Доходы учреждения».

Счет 0 401 01 100 «Доходы учреждения» включает в себя следующие счета:

•0 401 01 110 «Налоговые доходы»;

•0 401 01 120 «Доходы от собственности»;

•0 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»;

•0 401 01 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия»;

•0 401 01 150 «Доходы от безвозмездных и безвозвратных поступлений от бюджетов»;

•0 401 01 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;

•0 401 01 152 «Доходы от перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;

•0 401 01 153 «Доходы от перечислений международных финансовых организаций»;

•0 401 01 160 «Доходы от взносов, отчислений на социальные нужды»;

•0 401 01 170 «Доходы от операций с активами»;

•0 401 01 171 «Доходы от переоценки активов»;

•0 401 01 172 «Доходы от реализации активов»;

•0 401 01 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»;

•0 401 01 180 «Прочие доходы».

Признание доходов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» и дебету соответствующих счетов аналитического учета 010000000 «Нефинансовые активы», 020000000 «Финансовые активы»,

111

030000000 «Обязательства», а при начислении налогов и иных подлежащих уплате платежей в бюджет наоборот, дебетуют счета аналитического учета счет 040101100 «Доходы учреждения» (040101120, 040101130, 040101170,040101180) и кредитуют счета аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030303730030305730).

Расходы бюджетных учреждений можно разделить на следующие группы:

•связанные с использованием нефинансовых активов. Это стоимость материальных запасов, списанных объектов основных средств до 1000 рублей, использованных в бюджетной деятельности, а так же суммы начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;

•связанные с использованием финансовых активов. Данная группа, как правило, представляет меньшую часть в общей сумме расходов учреждения;

•связанные с возникновением обстоятельств. Это расходы на оплату труда, начисленного ЕСН и пр. услуги оказанные сторонними организациями и др.

Учет расходов бюджетными учреждениями отражается на счете 040101200 «Расходы учреждения», который включает в себя следующие счета:

•0 401 01 211 «Расходы по заработной плате»;

•0 401 01 212 «Расходы по прочим выплатам»;

•0 401 01 213 «Расходы на начисления на оплату труда»;

•0 401 01 220 «Расходы на приобретение услуг»;

•0 401 01 221 «Расходы на услуги связи»;

•0 401 01 222 «Расходы на транспортные услуги»;

•0 401 01 223 «Расходы на коммунальные платежи»;

•0 401 01 224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом»;

•0 401 01 225 «Расходы на услуги по содержанию имущества»;

•0 401 01 226 «Расходы на прочие услуги»;

•0 401 01 230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств»;

•0 401 01 231 «Расходы на обслуживание внутренних долговых обязательств»;

•0 401 01 232 «Расходы на обслуживание внешних долговых обязательств»;

•0 401 01 240 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям»;

112

•0 401 01 241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»;

•0 401 01 242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;

•0 401 01 250 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления бюджетам»;

•0 401 01 251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;

•0 401 01 252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;

•0 401 01 253 «Расходы на перечисления международным организациям»;

•0 401 01 260 «Расходы на социальное обеспечение»;

•0 401 01 261 «Расходы на пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;

•0 401 01 262 «Расходы на пособия по социальной помощи населению»;

•0 401 01 263 «Расходы на пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления»;

•0 401 01 270 «Расходы по операциям с активами»;

•0 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;

•0 401 01 272 «Расходование материальных запасов»;

•0 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»;

•0 401 01 290 «Прочие расходы».

Произведенные расходы отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения» и кредиту соответствующих счетов аналитического учетов 010000000 «Нефинансовые активы», 020000000 «Финансовые активы», 030000000 «Обязательства».

7.2. Финансовый результат бюджетной организации

По завершении отчетного года бюджетные организации обязаны провести ряд мероприятий:

•произвести инвентаризацию финансовых активов и обязательств;

•определить финансовый результат отчетного периода;

113

• произвести заключение счетов текущего отчетного периода. Инвентаризация – это проверка и оценка наличия имущества.

Инвентаризация имущества бюджетной организации проводится в период с 1 октября по 31 декабря отчетного года, а инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности необходимо проводить ежемесячно, начиная с четвертого квартала.

Для определения результата отчетного периода применяется счет 0 400 00 000 «Финансовый результат». На данном счете бухгалтер бюджетной организации отражает результат финансовой деятельности учреждения, а также органов, которые организуют исполнение бюджетов по кассовым операциям бюджета.

Счет 0 400 00 000 «Финансовый результат» включает в себя следующие счета:

•0 401 00 000 «Финансовый результат учреждения»;

•0 402 00 000 «Результат по кассовым операциям бюджета».

•0 401 00 000 «Финансовый результат учреждения» включает в себя счета:

•0 401 01 000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения»;

•0 401 02 000 «Финансовый результат по резервному фонду»;

•0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

На счете 0 401 01 000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения» отражаются финансовые результаты по методу начисления. На данном счете бухгалтер бюджетной организации должен сопоставить суммы начисленных доходов с суммами начисленных расходов. Остаток по кредиту свидетельствует о положительном результате деятельности организации, а остаток по дебету – об отрицательном результате.

Операции с доходами в бюджетном учете оформляются следующими проводками:

•Дебет счета 0 100 00 000 «Нефинансовые активы», Кредит 040101100 «Доходы учреждения» признаны доходы;

•Дебет 0 401 01 100 «Доходы учреждения», Кредит 0 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам» начислены суммы возвратов доходов плательщикам;

•Дебет 0 401 01 100 «Доходы учреждения», Кредит счета 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» начислены налоги;

•Дебет счета 0 401 04 130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг», Кредит 0 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» в доход текущего отчетного периода

зачислены денежные средства по договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов работ, услуг;

114

•Дебет 0 401 01 172 «Доходы от реализации активов», Кредит 0 100 00 000 «Нефинансовые активы» списана балансовая стоимость реализованных активов;

•Дебет 0 401 01 172 «Доходы от реализации активов», Кредит040101200 «Расходы учреждения» списаны расходы по реализации активов;

•Дебет 0 100 00 000 «Нефинансовые активы», Кредит 0 401 01 171 «Доходы от переоценки активов» отражена сумма положительной переоценки;

•Дебет 0 401 01 171 «Доходы от переоценки активов», Кредит 0 100 00 000 «Нефинансовые активы» отражена сумма отрицательной переоценки;

•Дебет 0 401 01 100 «Доходы учреждения», Кредит 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» отражено заключение счетов

текущего финансового года;

Операции с расходами в бюджетном учете оформляются следующими проводками:

•Дебет 0 401 01 200 «Расходы учреждения», Кредит 0 100 00 000 «Нефинансовые активы» отражены расходы;

•Дебет 0 401 01 230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств», Кредит 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» – отражено

размещение обязательств на сумму превышения номинальной стоимости над ценой размещения долговых обязательств;

•Дебет 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам», Кредит 0 401 01 230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств»

отражено размещение обязательств на сумму превышения цены размещения долговых обязательств над их номинальной стоимостью;

•Дебет 0 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами», Кредит 0 301 01 710 «Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам» – начислены суммы по государственным и муниципальным

гарантиям;

•Дебет 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»,

Кредит 0 401 01 200 «Расходы учреждения» отражено заключение счетов

текущего финансового года;

•Дебет 040101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг», Кредит 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции» списаны

расходы по выполненным работам, оказанным услугам, изготовленной готовой

115

продукции, переданным в соответствии с заключенными договорами заказчику.

Операции по счету 0 401 02 000 «Финансовый результат по резервному фонду» в бюджетном учете оформляются аналогичным проводкам по счету 0 401 01 000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения».

На счете 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» учитывается финансовый результат бюджетных организаций прошлых отчетных периодов.

В бухгалтерском учете операции по заключению счетов оформляются следующими проводками:

•Дебет 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», Кредит 0 210 02 000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов»;

•Дебет 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», Кредит 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;

•Дебет 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», Кредит 0 101 00 000 «Основные средства» отражена сумма уценки основных средств;

•Дебет 0 101 00 000 «Основные средства», Кредит 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» отражена сумма дооценки основных

средств;

На счете 0 402 01 000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» органом, который организует исполнение бюджета, должен формировать данные о кассовом исполнении бюджета отчетного финансового года.

Сопоставление оборотов по кредиту и дебету дает информацию о конечном результате года по кассовому исполнению бюджета, который должен равняться остатку на едином счете бюджета. В Сводном реестре поступлений и выбытий ежедневно фиксируются документы по поступлениям в бюджет и выбытиям из бюджета денежных средств.

Вбюджетном учете операции по счету оформляются следующими проводками:

•Дебет 0 202 01 510 «Поступления средств на единый счет бюджета», Кредит 0 402 01 000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» отражено

поступление денежных средств в бюджет (в органах, организующих исполнение бюджетов);

•Дебет 0 202 01 510 «Поступления средств на единый счет бюджета», Кредит 0 203 01 510 «Поступления средств, распределяемых между бюджетами разных

116

уровней» отражено поступление денежных средств в бюджет (в органах,

осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов);

•Дебет 0 402 01 000 «Результат по кассовому исполнению бюджета», Кредит 0 402 03 000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета» по окончании финансового года списаны поступления в бюджет;

•Дебет 0 402 01 000 «Результат по кассовому исполнению бюджета», Кредит 0 202 01 610 «Выбытия средств с единого счета бюджета» отражен возврат

ошибочно зачисленных и излишне перечисленных поступлений в бюджет;

•Дебет 0 402 01 000 «Результат по кассовому исполнению бюджета», Кредит 0 202 01 610 «Выбытия средств с единого счета бюджета» отражено перечисление

денежных средств по платежным документам получателей для последующей выдачи наличных средств;

•Дебет 0 402 01 000 «Результат по кассовому исполнению бюджета», Кредит 0 202 01 610 «Выбытия средств с единого счета бюджета» отражен платеж из

бюджета (в органах, организующих исполнение бюджетов);

•Дебет 0 402 01 000 «Результат по кассовому исполнению бюджета», Кредит 0 203 01 610 «Выбытия средств, распределяемых между бюджетами разных уровней» отражен платеж из бюджета (в органах, осуществляющих кассовое

обслуживание исполнения бюджетов);

•Дебет 0 202 01 510 «Поступления средств на единый счет бюджета», Кредит 0 402 0 000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» возврат денежных

средств получателями бюджетных средств, поступление средств на восстановление кассового расхода;

•Дебет 0 402 03 000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета», Кредит – 0 402 01 000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» по окончании финансового года списаны суммы

выбытий из бюджета.

Порядок завершения бюджетного года:

•бюджетный год завершается 31 декабря;

•31 декабря прекращают действие все лимиты;

•принятие денежных средств после 25 декабря не допускается;

•до 31 декабря, орган, который осуществляет исполнение бюджета, должен принять и оплатить принятые и подтвержденные денежные обязательства;

•счета, которые используются для исполнения бюджета завершаемого года необходимо закрыть в 24 часа 31 декабря;

117

• по завершению операций по принятым денежным обязательствам, остаток на едином счете бюджета подлежит учету как остаток средств на начало очередного финансового года.

Таким образом, в бюджетной организации по состоянию на 25 декабря должны быть завершены все расчеты, а 31 декабря – заключены все счета бухгалтерского учета.

Глава 8. Учет предпринимательской и иной, приносящей доход, деятельности

8.1. Учет расходов по выпуску продукции, выполненным работам и оказанным услугам

Основные нормативные документы, определяющие порядок учета предпринимательской деятельности, приносящей доход:

•Федеральный закон от 21 ноября 96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

•Гражданский кодекс РФ. Часть 1( от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ) и 2 (от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ);

•Налоговый кодекс РФ. Часть первая (от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ) и часть вторая (от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ);

•Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ;

•Приказ Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. № 25н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету»;

•Приказ Минфина России и Федерального казначейства от 3 марта 2006 г. № 36 н/4н «О применении порядка открытия и ведения лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета»;

•Приказ Минфина РФ от 21 июня 2001 г. № 46н «О порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов».

Каждая бюджетная организация должна вести учет расходов, которые могут быть произведены:

•за счет средств федерального бюджета;

•за счет средств бюджетов субъектов РФ;

118

•за счет средств местных бюджетов;

•за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Внастоящее время большая часть бюджетных организаций кроме выполнения своих основных задач и функций, выпускает какую-либо продукцию или оказывает услуги, и тем самым получает дополнительные доходы. Бухгалтер бюджетной организации должен знать, как грамотно и правильно наладить учет доходов, полученных от предпринимательской и иной деятельности, каким образом можно расходовать данные средства, как не нарушить при этом требования законодательных и нормативных актов, а, значит, избежать штрафов, санкций и пр. Учитывая важность данного вопроса, рассмотрим ниже учет расходов бюджетных организаций по выпуску продукции, оказанию услуг, выполнению работ.

Счет 2 106 04 340 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

используют для учета готовой продукции, работ, услуг, необходимых для осуществления предпринимательской или иной деятельности. По дебету данного счета можно отразить затраты, которые связаны с производством готовой продукции, работ или услуг. По кредиту счета отражают стоимость изготовленной готовой продукции, себестоимость выполненных работ, оказанных услуг. Счет 0 106 04 340 может иметь сальдо, которое означает наличие незавершенного производства.

Организация учета затрат по производству продукции в рамках предпринимательской деятельности – важный и сложный процесс. Бухгалтеру необходимо правильно рассчитать себестоимость произведенной продукции, работ, услуг, чтобы иметь возможность получить больший доход, а, значит, иметь в распоряжении учреждения больше свободных денежных средств. Ведь чем ниже себестоимость продукции, тем более конкурентоспособной она является. Себестоимость произведенной продукции в настоящее время наиболее полно раскрывает эффективность производственной деятельности предприятия, не важно коммерческим или бюджетным оно является.

Для того чтобы управлять себестоимостью, бюджетная организация должна разработать и проводить следующие мероприятия:

•прогнозирование и планирование расходов;

•нормирование и учет затрат;

•калькулирование себестоимости;

•анализ себестоимости;

•изучение направлений снижения себестоимости произведенной продукции.

Принципы организации учета расходов по выпуску продукции, выполненным

работам и оказанным услугам:

119