Бюджетные организации. Бухгалтерский учет и налогообложение

•при наличии у бюджетной организации материальных запасов, готовой продукции, их фактическая стоимость отражается на счете 0 105 00 000 «Материальные запасы». Данная информация используется для заполнения строки

080;

•по строке 090 показывается информация, касающаяся капитальных вложений и инвестиций;

•по строке 091 отражается сумма вложений в основные средства;

•по строке 092 показываются капитальные вложения в нематериальные активы;

•по строке 093 отражается сумма вложений в непроизведенные активы;

•по строке 094 показывается сумма вложений в изготовление материалов и готовой продукции;

•строка 120 предназначена для отражения информации о стоимости основных средств, нематериальных активов и материальных запасов, которые уже оплачены распорядителями бюджетных средств, отгружены поставщиками, но еще не поступили в бюджетное учреждение. По данной строке также показываются стоимость объектов при централизованном снабжении. При этом используются суммы по счетам 0 107 01 000 «Основные средства в пути» строка 121, 0 107 02 000 «Нематериальные активы в пути» строка 122, 0 107 03 000 «Материалы в пути» строка 123;

•строка 150 – по ней показывается итог по разделу «Нефинансовые активы».

Рассмотрим особенности заполнения раздела «Финансовые активы»:

•по строке 160 должны быть отражены денежные средства (счет 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения»);

•по следующим строкам бухгалтер должен показать денежные средства, отраженные по счетам бюджетного учета:

9строка 161 – остатки денежных средств на банковских счетах;

9строка 162 – остатки средств, которые поступили во временное распоряжение получателя средств бюджета;

9строка 163 – денежные средства в пути;

9строка 164 – остатки денежных средств в кассе;

9строка 165 – остатки денежных документов, находящихся в кассе;

9строка 166 – сумм аккредитивов;

9строка 167 – остатки средств бюджета в иностранной валюте, перечисленных распорядителем средств бюджета, и остатки внебюджетных средств;

151

• по строке 180 показываются суммы, отраженные на счете 0 204 00 000 «Финансовые вложения». Это данные, касающиеся краткосрочных и долгосрочных вложений. Если рассматривать эти суммы в разрезе счетов бюджетного учета, то необходимо заполнить строки:

9181 – суммы, отраженные по счету 0 204 01 000 «Депозиты»;

9182 – суммы, отраженные по счету 0 204 02 000 «Акции и иные формы участия в капитале»;

9183 – суммы, отраженные по счету 0 204 03 000 «Облигации, векселя»;

•строка 210 предназначена для получения данных о суммах дебиторской задолженности по начисленным в бюджет доходам, строка 230 – о суммах дебиторской задолженности по авансам, полученным от распорядителей средств бюджета, строка 260 – о суммах дебиторской задолженности по кредитам, ссудам, начисленным процентам, штрафам, пеням, неустойкам, гарантиям, строка 280 – о суммах дебиторской задолженности с подотчетными лицами по выданным авансам;

•по строке 320 отражаются суммы недостач, хищений материальных ценностей и денежных средств, потерь от порчи материальных ценностей и др. (счет 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам);

•строка 340 предназначена для получения данных о расчетах с прочими дебиторами;

•по строке 341 показываются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению из бюджета;

•по строке 342 отражаются суммы поступлений, зачисленных в бюджет;

•строка 350 – итог раздела II, который складывается из сумм, показанных по

строкам 160, 160, 210, 230, 260, 280, 320, 340.

Рассмотрим особенности заполнения раздела пассива «Обязательства».

•по строкам 370, 371, 372 бухгалтер должен отразить задолженность кредиторам по государственному, муниципальному, внутреннему и внешнему долгам. Для этого используют данные счетов 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам», 0 301 01 000, 0 301 02 000 и др.;

•строка 373 предназначена для отражения информации о сумме кредиторской задолженности. Если рассматривать эти суммы в разрезе счетов бюджетного учета, то нужно заполнить следующие строки:

9 строка 374 – сумма задолженности по оплате труда (счет 0 302 01 000 «Расчеты по оплате труда»);

152

9 строка 375 – сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками по услугам связи (счет 0 302 02 000); 9 строка 376 – сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками по

транспортным услугам (счет 0 302 03 000); 9 строка 377 – сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками по коммунальным услугам (счет 0 302 04 000);

9строка 378 – сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы (счет 0 302 05 000);

9строка 379 – сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками по содержанию имущества (счет 0 302 06 000);

9строка 381 – сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками по прочим услугам (счет 0 302 07 000);

9строка 382 – сумма задолженности по субсидиям государственным организациям

(счет 0 302 08 000);

9строка 383 – сумма задолженности по субсидиям негосударственным организациям (счет 0 302 09 000);

9строка 384 – суммы, перечисленные другим бюджетам (счет 0 302 100 00);

9строка 385 – суммы, перечисленные, правительствам иностранных государств

(счет 0 302 11 000);

9строка 386 – суммы, перечисленные международным организациям (счет 0 302 12 000);

9строка 387 – суммы задолженности по пособиям по социальному страхованию

(счет 0 302 13 000);

9строка 388 – суммы задолженности по пособиям по социальной помощи населению (счет 0 302 14 000);

9строка 392 – суммы задолженности перед поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств (счет 0 302 17 000);

9строка 393 – суммы задолженности перед поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов (счет 0 302 18 000);

9строка 394 – суммы задолженности перед поставщиками и подрядчиками по приобретению непроизведенных активов (счет 0 302 19 000);

9строка 395 – суммы задолженности перед поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов (счет 0 302 20 000) и др.;

153

• строка 420 предназначена для получения информации о кредиторской задолженности бюджетной организации по платежам в бюджет. В разрезе счетов бюджетного учета бухгалтер заполняет следующие строки:

9строка 421 – суммы, отраженные на счете 0 303 01 000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

9строка 422 – суммы по счету 0 303 02 000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»;

9строка 423 – суммы, отраженные по счету 0 303 03 000 «Расчеты по налогу на прибыль»;

9строка 424 – сумм по счету 0 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

9строка 425 – суммы, отраженные на счете 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»;

9строка 426 – суммы по счету 0 303 06 000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

•строка 440 предназначена для получения информации о расчетах с прочими кредиторами (с депонентами; по средствам, полученным во временное распоряжение; по удержаниям из заработной платы; о внутренних расчетах между главными распорядителями и получателями средств);

•по строке 450 необходимо отразить суммы, учитываемые на счете 0 306 00 000 «Расчеты по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;

•строка 460 является итоговой поданному разделу. Ее значение складывается из суммы значений по строкам 370, 373, 420, 440, 450.

Рассмотрим особенности заполнения раздела «Финансовый результат»:

• строка 470 предназначена для получения информации о финансовом результате деятельности бюджетной организации. Данные раскрываются в разрезе счетов бюджетного учета:

9строка 480 – финансовый результат текущей деятельности (счет 0 401 01 000);

9строка 481 – доходы получателя средств бюджета (счет 0 401 01 100);

9строка 482 – расходы получателя средств бюджета (счет 0 401 01 200);

9строка 490 – финансовый результат по резервному фонду (счет 0 40102 000);

9строка 491 – доходы резервного фонда (счет 0 401 02 100);

9строка 492 – расходы резервного фонда (счет 0 401 02 200);

154

•по строке 493 показывается финансовый результат прошлых отчетных периодов. Данные собираются на счете 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;

•по строке 494 отражают суммы со счета 0 401 04 000 «Доходы будущих периодов». К ним относят суммы, поступившие от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, а также суммы от заказчиков, которые не относятся к доходам текущего периода.

Необходимо обратить внимание на правильность заполнения сводного Баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета. Данный Баланс составляют на основании тех данных, которые предоставляют распорядители и получатели средств бюджета. Чтобы получить сводные данные, необходимо сложить итоги разделов «Нефинансовые активы», «Финансовые активы», «Обязательства», «Финансовый результат», полученные из предоставленных балансов. В сводном Балансе исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября по счету 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главным распорядителем (распорядителями) и получателями средств» необходимо отразить полученные денежные средства, предоставленные органом, организующим исполнение бюджета, и главным распорядителем средств бюджета.

Что касается органа, организующего исполнение бюджета, то он должен составлять баланс по поступлению и выбытию средств бюджета. Это форма 0503140. При заполнении данной формы следует обратить внимание на некоторые моменты:

Вразделе «Финансовые активы» необходимо заполнить следующие строки:

•010 – на сумму неиспользованных остатков денежных средств, которые находятся на счетах бюджета, открытых на счетах бюджета, в органах, осуществляющих кассовое исполнение бюджетов, на банковских счетах;

•040 – это итоговая строка раздела, по которой отражаются неиспользованные остатки денежных средств на счетах бюджета;

При заполнении формы важно помнить, что необходимо правильно заполнять строки в разрезе счетов бюджетного учета:

9по строке 011 отражаются средства бюджета на едином счете, который открыт в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, банковском счете;

9по строке 012 показываются суммы, перечисляемые из другого бюджета в конце отчетного периода, не зачисленные на единый счет в данном отчетном периоде;

155

9по строке 013 отражаются средства бюджета в иностранной валюте на банковских счетах (суммы показываются на отчетную дату в валюте РФ по курсу ЦБ).

Вразделе «Финансовый результат» необходимо заполнить следующие строки:

• строка 060 заполняется в разрезе счетов бюджетного учета. Данные отражаются по счету 0 402 00 000 «Результат по кассовым операциям бюджета». Таким образом, заполняем строки:

9071 – на сумму доходов, отраженных на счете 0 402 01 100;

9072 – на сумму поступлений в бюджет от реализации нефинансовых активов, отраженных на счете 0 402 01 600;

9073 – на сумму поступлений в бюджет от реализации финансовых активов, отраженных на счете 0 402 01 600;

9074 на сумму поступлений в бюджет от заимствований, отраженных на счете 0 402 01 700;

9075 на сумму выбытия средств бюджета за счет расходов, отраженного на счете 0 402 01 200;

9076 – на сумму выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов, отраженного на счете 0 402 01 300;

9077 – на сумму выбытия за счет приобретения финансовых активов, отраженных по счету 0 402 01 500;

9078 – на сумму выбытия за счет погашения долговых обязательств, отраженного на счете 0 402 01 800;

•строка 070 предназначена для того, чтобы показать разницу между поступлениями в бюджет (071 + 072 + 073 + 074) и выбытиями из бюджета (075 + 076 + 077 + 078);

•строка 090 показывает сумму, отраженную на счете 0 402 02 000 «Результат по резервным фондам». Заполнение этих данных позволяет проанализировать разницу между поступлениями и выбытиями средств резервных фондов. Поступления в резервные фонды можно отразить по строкам:

9091 – поступления по доходам (счет 0 402 21 000);

9092 – поступления от реализации нефинансовых активов (счет 0 402 02 400);

9093 – поступления от реализации финансовых активов (счет 0 402 02 600);

9094 – поступления от заимствований (счет 0 402 02 700).

Выбытия из резервного фонда отражаются по строкам:

9095 – выбытия за счет расходов (счет 0 402 02 200);

9096 – выбытия за счет приобретения нефинансовых активов (счет 0 402 02 300);

156

9097 – выбытия за счет приобретения финансовых активов (счет 0 402 02 500;

9098 – выбытия за счет долговых обязательств (счет 0 402 02 800);

•строка 130 показывает результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета (счет 0 402 03 000). Для заполнения данной строки необходимы данные, отражаемые по строкам:

9071 – поступления в бюджет по доходам;

9072 – поступления в бюджет от реализации нефинансовых активов;

9073 – поступления в бюджет от реализации финансовых активов;

9075 – выбытия средств бюджета за счет расходов;

9076 – выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов;

9077 – выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов;

9091 – поступления средств в резервные фонды по доходам;

9093 – поступления в резервные фонды от реализации финансовых активов;

9095 – выбытия средств резервных фондов за счет расходов;

9097 – выбытия средств резервных фондов за счет приобретения финансовых активов и др.

Баланс исполнения бюджета по форме 0503120 заполняет орган, организующий

исполнение соответствующего бюджета. Его необходимо составить на основании данных, полученных из Балансов исполнения бюджета главных распорядителей (распорядителей), получателей средств бюджета (ф. 0503130), Баланса по поступлению и выбытию средств бюджета (ф. 0503140).

10.3. Порядок составления балансов по поступлению и выбытию основных средств бюджета

Баланс по поступлению и выбытию основных средств бюджета составляется в соответствии с формой 0503140.

Баланс состоит из следующих разделов:

•финансовые активы;

•финансовый результат.

Рассмотрим особенности порядка заполнения Баланса по поступлению и выбытию основных средств бюджета.

1.Раздел «Финансовые активы»:

•по строке 010 отражаются остатки денежных средств на счетах, которые учитываются на счете 0 202 00 000 «Средства на счетах бюджетов»;

157

•по строке 011 отражаются средства бюджета на единичном счете, информация учитываются на 0 202 01 000 «Средства единого счета бюджета»;

•по строке 012 отражаются средства в пути, т.е. денежные суммы, которые перечислены из другого бюджета, но в отчетном периоде не были зачислены на единый счет. В бухгалтерском учете эти суммы учитываются на счете 0 202 02 000 «Средства бюджета в пути»;

•по строке 013 показываются денежные средства в иностранной валюте, учтенные на счете 0 202 03 000 «Средства бюджета в иностранной валюте»;

•по строке 040 «Итого по разделу II» бухгалтер должен показать остатки неиспользованных денежных средств.

2.Раздел «Финансовый результат».

Строка 060 показываются данные по счету 0 402 00 000 «Результат по кассовым операциям бюджета». При рассмотрении этих сумм в разрезе счетов бюджетного учета необходимо заполнить следующие строки:

9070 – суммы, отраженные по счету 0 402 01 000 «Результат по кассовому исполнению бюджета»;

9071 – суммы, отраженные по счету 0 402 01 100 «Поступления в бюджет по доходам»;

9072 – суммы, отраженные по счету 0 402 01 400 «Поступления в бюджет от реализации нефинансовых активов»;

9073 – суммы, отраженные по счету 0 402 01 600 «Поступления в бюджет от реализации финансовых активов»;

9074 – суммы, отраженные по счету 0 402 01 700 «Поступления в бюджет от заимствований»;

9075 – суммы, отраженные по счету 0 402 01 200 «Выбытия средств бюджета за счет расходов»;

9076 – суммы, отраженные по счету 0 402 01 300 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов»;

9077 – суммы, отраженные по счету 0 402 01 500 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов»;

9078 – суммы, отраженные по счету 0 402 01 800 «Выбытия средств бюджета за счет погашения долговых обязательств».

Данные указываются в отчете по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября; По строке 090 показываются данные по счету 0 402 02 000 «Результат по резервным

фондам», а именно разница между поступлениями средств в резервные фонды по доходам и

158

выбытиями средств резервных фондов за счет расходов. При рассмотрении этих сумм в разрезе счетов бюджетного учета необходимо заполнить следующие строки:

9091 – денежные средства, учитываемые на счете 0 402 02 100 «Поступления в резервные фонды по доходам»;

9092 – денежные средства, учитываемые на счете 0 402 02 400 «Поступления в резервные фонды от реализации нефинансовых активов»;

9093 – денежные средства, учитываемые на счете 0 402 02 600 «Поступления в резервные фонды от реализации финансовых активов»;

9094 – денежные средства, учитываемые на счете 0 402 02 700 «Поступления в резервные фонды от заимствований»;

9095 – денежные средства, учитываемые на счете 0 402 02 200 «Выбытия средств резервных фондов за счет расходов»;

9096 – денежные средства, учитываемые на счете 0 402 02 300 «Выбытия средств резервных фондов за счет приобретения нефинансовых активов»;

9097 – денежные средства, учитываемые на счете 0 402 02 500 «Выбытия средств резервных фондов за счет приобретения нефинансовых активов»;

9098 – денежные средства, учитываемые на счете 0 402 02 800 «Выбытия средств резервных фондов за счет погашения долговых обязательств».

Бухгалтер должен помнить, что данные по этим счетам в графах 6, 7, 8 по состоянию на 1 января не заполняются. Данные указываются в отчете по состоянию на 1 апреля, 1 июля,

1октября.

Вграфах 6, 7, 8 показателя «На конец отчетного периода» информация по кассовому исполнению бюджета. Это делается на счете 0 402 03 000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета», отраженный в строке 130 путем закрытия следующих счетов:

9 строка 071 040201100 "Поступления в бюджет по доходам»; 9 строка 072 040201400 "Поступления в бюджет от реализации нефинансовых активов");

9 строка 073 – 0 402 01 600 «Поступления в бюджет от реализации финансовых активов»; 9 строка 074 – 0 402 01 700 «Поступления в бюджет от заимствований»;

9 строка 075 – 0 402 01 200 «Выбытия средств бюджета за счет расходов»; 9 строка 076 – 0 402 01 300 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов»;

159

9строка 077 – 0 402 01 500 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов»;

9строка 078 – 0 402 01 800 «Выбытия средств бюджета за счет погашения долговых обязательств»;

9строка 091 – 0 402 02 100 «Поступления средств в резервные фонды по доходам»;

9строка 092 – 0 402 02 400 «Поступления в резервные фонды от реализации нефинансовых активов»;

9строка 093 – 0 402 02 600 «Поступления в резервные фонды от реализации финансовых активов»;

9строка 094 – 0 402 01 700 «Поступления в резервные фонды от заимствований»;

9строка 095 – 0 402 02 200 «Выбытия средств резервных фондов за счет расходов»;

9строка 096 – 0 402 02 300 «Выбытия средств резервных фондов за счет приобретения нефинансовых активов»;

9строка 097 – 0 402 02 500 «Выбытия средств резервных фондов за счет приобретения финансовых активов»;

9строка 098 – 0 402 02 800 «Выбытия средств резервных фондов за счет погашения долговых обязательств.

По состоянию на 1 января составляется Справка к Балансу по поступлениям и выбытиям средств бюджета по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года. Эту Справку составляет орган, организующий исполнение бюджета.

10.4. Особенности составления баланса по операциям кассового исполнения бюджетов

Баланс по операциям кассового исполнения бюджетов составляется по утвержденной форме 0503150. Данный отчет составляет орган, который осуществляет кассовое обслуживание исполнение бюджета.

Особенности заполнения баланса по операциям кассового исполнения бюджетов: 1. Раздел «Финансовые активы»:

Строка 010 – показываются неиспользованные остатки денежных средств, находящихся на банковских счетах бюджетов, учитываемых на счете 0 203 00 000 «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов». Если

160