Бюджетные организации. Бухгалтерский учет и налогообложение

составляют следующие строки 010, 020, 130, 150, 190, 191, 192, 193, 210, 220, 310, 330, 360, 361, 362, 363, 370, 371, 372.

10.7. Порядок составления отдельных разделов Пояснительной записки к годовой и квартальной бюджетной отчетности

Пояснительная записка (ф. 0503160) оформляется главным распорядителем (распорядителем), получателем средств бюджета, администратором поступлений в бюджет, органом, организующим исполнение бюджета, органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета.

Пояснительная записка составляется в разрезе следующих разделов:

1."Организационная структура" субъекта бюджетной отчетности, который включает:

•сведения об основных направлениях деятельности. Здесь необходимо указать цели деятельности бюджетного учреждения, их краткую характеристику, а так же привести правовое обоснование осуществления каждой цели;

•сведения о количестве подведомственных учреждений (ф. 0503161).

Так же здесь указывается информация о наличии государственных (муниципальных) унитарных и казенных предприятий и изменениях в их количестве, которые произошли за отчетный период и об изменении в системе получателей средств бюджета, находящихся в ведении главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета.

2."Результаты деятельности" субъекта бюджетной отчетности, содержит:

•сведения о мерах по повышению эффективности расходования бюджетных средств. В этом разделе необходимо перечислить меры по повышению эффективности использования бюджетных средств (повышение доли закупок на конкурсной основе, распределение бюджетных ассигнований в зависимости от объема предоставляемых услуг и их непосредственных и конечных результатов), привести отчетные показатели характеризующие соответствующие меры;

•сведения о результатах деятельности (ф. 0503162);

Подлежит раскрытию и информация о мерах по повышению квалификации и переподготовке специалистов, о ресурсах (численность работников, стоимость имущества, бюджетные расходы, объемы закупок и т.д.), используемых для достижения показателей результативности деятельности субъекта бюджетной отчетности, о техническом состоянии, эффективности использования, обеспеченности основными фондами (соответствия

171

величины, состава и технического уровня фондов реальной потребности в них), основных мероприятиях по улучшению состояния и сохранности основных средств; характеристика комплектности, а также сведения о своевременности поступления материальных запасов.

Сведения о результатах деятельности рекомендуется представить в пояснительной записке ф. 0503162.

3.Раздел "Анализ отчета об исполнении бюджета" включает:

•сведения об исполнении текстовых статей закона (решения) о бюджете. Содержит результаты анализа об исполнении текстовых статей закона (решения) о бюджете с указанием причин недофинансирования и образования неиспользованных остатков финансирования на конец отчетного периода;

•сведения об изменениях бюджетной росписи главного распорядителя средств бюджета (ф. 0503163);

•сведения об исполнении бюджета (ф. 0503164);

•сведения о кассовом исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф. 0503182);

•сведения об исполнении мероприятий в рамках целевых программ (ф. 0503166);

•сведения о целевых иностранных кредитах (ф. 0503167);

•сведения о динамике и структуре основных показателей исполнения бюджета (ф. 0503179).

Атакже в нем указывается:

•информация, характеризующая результаты анализа исполнения текстовых статей закона (решения) о бюджете, касающихся приоритетных национальных проектов и имеющих отношение к деятельности бюджетной организации;

•информация об эффективности использования средств федерального бюджета (конкретные результаты) в рамках федеральных целевых программ представляется в разрезе подпрограмм, а также непрограммной части;

•иная информация, оказавшая существенное влияние и характеризующая результаты исполнения бюджета бюджетной организацией за отчетный период, не нашедшая отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел;

172

4."Анализ показателей финансовой отчетности" субъекта бюджетной отчетности, включает:

•Сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503168);

•Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169);

•Сведения о финансовых вложениях получателя средств бюджета (ф. 0503171);

•Сведения о государственном (муниципальном) долге (ф. 0503172);

•Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173);

•Сведения о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей (ф. 0503176);

•Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя средств бюджета

(ф. 0503178);

5."Прочие вопросы деятельности" субъекта бюджетной отчетности, отражает:

•Сведения об особенностях ведения бюджетного учета. Эта информация характеризует использованные в отчетном периоде особенности отражения в бюджетном учете операций с активами и обязательствами бюджетного учреждения;

•Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля. Перечисляются типы контрольных мероприятий, выявленные нарушения в ходе их применения, а так же принятые меры по их устранению;

•Сведения о проведении инвентаризаций. Указываются причины проведения инвентаризации, ее дата, а так же результаты ее проведения и меры по устранению выявленных расхождений;

•Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий. Содержат меры, принимаемые по результатам контрольных мероприятий органов государственного финансового контроля;

•Сведения об использовании информационных технологий.

В данном разделе также раскрываются прочие вопросы, оказавшая существенное влияние и характеризующие показатели деятельности бюджетного учреждения за отчетный период, но не нашедшие отражения в других разделах.

173

Глава 11. Налогообложение бюджетных организаций

11.1. Налог на добавленную стоимость, особенности освобождения от уплаты налога в различных бюджетных организациях

Бюджетные организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Объекты налогообложения:

•операции по реализации товаров (работ, услуг);

•ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

•передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд.

Кобъектам налогообложения не относятся:

•безвозмездная передача социально-культурных и жилищно-коммунальных объектов;

•выполнение работ (оказание услуг) органами, которые относятся к системе органов государственной власти и органов местного самоуправления;

•передача имущества государственных и муниципальных предприятий, которые подлежат выкупу в порядке приватизации;

•реализация земельных участков;

•операции по передаче имущественных прав организации ее правопреемнику. Налоговая база по НДС – это стоимость товаров, которая исчисляется из цен с

учетом акцизов и без включения в них налога. Налоговые ставки: 18% и 10%.

Необходимо отметить, что у организаций отсутствует право выбора в способе определения налоговой базы. Все организации должны определять налоговую базу «по

отгрузке».

Условия, при которых предоставляются налоговые вычеты:

•если товары (работы, услуги) были приобретены для операций, облагаемых НДС;

•если товары (работы, услуги) приняты к учету;

•счет-фактура поставщика оформлена в соответствии с законодательством РФ, а именно, сумма НДС указана отдельной строкой.

Бюджетная организация может освобождаться от уплаты налога на добавленную стоимость. Это происходит, если за последние три календарных месяца сумма выручки не превысила двух миллионов рублей.

Бухгалтеру необходимо помнить, что данное положение нее распространяется, если бюджетная организация занимается следующими видами деятельности:

174

•реализация подакцизных товаров в течение трех указанных месяцев;

•ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Чтобы получить освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость бухгалтер должен предоставить в налоговые органы до 20го числа месяца, начиная с которого бюджетная организация будет пользоваться данным правом, следующие документы:

•уведомление;

•выписку из бухгалтерского баланса;

•выписку из книги продаж;

•копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость подтверждается ежегодно. Если организация хочет отказаться от права на освобождение от уплаты НДС, она должна предоставить в налоговый орган уведомление в произвольной форме. При получении права на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость бухгалтер не должен представлять налоговые декларации.

Рассмотрим особенности освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость

вразличных сферах бюджетных организаций.

1.Учреждения культуры и искусства.

Кучреждениям культуры и искусства относятся:

•лектории и народные университеты;

•библиотеки, музеи, выставки;

•концертные организации и коллективы;

•театральные и концертные кассы;

•цирки;

•дома, клубы и дворцы культуры;

•экскурсионные бюро (кроме туристических экскурсионных бюро);

•заповедники, ботанические сады, национальные, ландшафтные, природные парки, парки культуры и отдыха зоопарки.

Перечень услуг учреждений культуры, которые не подлежат обложению НДС:

•прокат аудио, видеооборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, театрального реквизита и др.;

•изготовление копий в учебных целях;

•звукозапись развлекательных мероприятий, а также изготовление копий этих звукозаписей;

175

•доставка читателям продукции из фондов библиотек;

•сдача в аренду сценических и концертных площадок;

•реализация входных билетов и абонементов, утвержденных как бланк строгой отчетности;

•реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и др.

2.Учреждения здравоохранения.

Перечень медицинских услуг:

•услуги по обязательному медицинскому страхованию;

•сбор крови у населения, согласно договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

•скорая медицинская помощь;

•услуги по диагностике, профилактике и лечению независимо от оплаты (в соответствии с Перечнем медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению);

•дежурство медицинского персонала у постели больного;

•услуги, для беременных женщин, новорожденных, инвалидов и наркологических больных;

•реализация продуктов питания, которые были произведены столовыми учреждений здравоохранения, финансирование которых осуществляется за счет бюджета или фонда обязательного медицинского страхования;

•услуги патологоанатома.

От уплаты налога на добавленную стоимость освобождаются:

•научно-исследовательские работы, которые финансируются за счет бюджета или Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития;

•санаторно-курортные, оздоровительные организации, организации отдыха и оздоровления детей, детские оздоровительные лагеря, расположенные на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

3.Силовые министерства и ведомства.

От уплаты налога на добавленную стоимость освобождаются бюджетные организации и учреждения уголовно-исполнительной системы, которые осуществляют операции по реализации товаров, выполнение работ, оказанию услуг, выполненных собственными силами.

176

4.Учреждения образования (включая музыкальные, художественные, спортивные

школы).

Перечень услуг, не подлежащих обложению НДС:

•содержание детей в дошкольных учреждениях, а также проведение с ними занятий в кружках, секциях и студиях;

•реализация продуктов питания, которые были произведены студенческими, школьными столовыми, находящихся на полном или частичном финансировании из бюджета;

•научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, которые финансируются за счет бюджета или Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития;

•предоставление в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

5.Учреждения социальной защиты.

Вучреждениях социальной защиты налог на добавленную стоимость не начисляется на услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми. Данные сведения должны подтверждаться заключениями органов здравоохранения.

6. Учреждения физической культуры и спорта.

Вучреждениях физической культуры и спорта не подлежат налогообложению следующие услуги:

•реализация входных билетов, которые должны иметь форму бланка строгой отчетности;

•сдача в аренду спортивных сооружений для проведения различного рода мероприятий.

Все счета-фактуры должны регистрироваться в книге покупок и книге продаж.

Бухгалтеру необходимо помнить, что Счета-фактуры необходимо регистрировать по мере возникновения у налогоплательщика права на налоговые вычеты. Счета-фактуры в книге необходимо регистрировать в последний день месяца только на сумму НДС. В случае возникновения обязанности по исчислению налога на добавленную стоимость бухгалтер должен зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж.

Случаи регистрации счета-фактуры в книге продаж:

•отгрузка товаров, выполнение работ и услуг;

•выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

•возврат товаров, которые были приняты на учет;

•совершению операций, которые не облагаются налогами;

177

•если были получены средства, которые увеличивают налоговую базу;

•частичная оплата товары, выполненных работ и услуг и др.

Бухгалтеру необходимо обратить особое внимание на то, что если был произведен налоговый вычет, и необходимо восстановить НДС, данный счет-фактуру также необходимо зафиксировать в книге продаж. Счет-фактура регистрируется на сумму, которая подлежит восстановлению.

В случае если возникла необходимость внесения в счет-фактуру каких-либо изменений, применяется оформление дополнительных листов книги покупок и книги продаж. Дополнительный лист составляется к книге покупок за тот налоговый период, в котором до внесения изменений, был зарегистрирован счет-фактура.

Бухгалтер имеет право формировать дополнительные листы в книге покупок и книге продаж в электронном виде. Эти листы распечатываются и прилагаются к книгам покупок или продаж за соответствующий период. Дополнительные листы необходимо пронумеровать в продолжение сквозной нумерации страниц книги покупок или книги продаж, а также прошнуровать и скрепить печатью организации.

Расчеты по налогу на добавленную стоимость в бюджетных организациях учитываются на счете 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». По кредиту счета 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» учитывается НДС, который бухгалтер начислил к уплате в бюджет. В бухгалтерском учете операции по этому счету отражаются в корреспонденции с дебетом следующих счетов учета доходов:

•401 01 120 «Доходы от собственности»;

•401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»;

•401 01 172 «Доходы от реализации активов».

При приобретении материальных ценностей, принятии работ, получении услуг налог на добавленную стоимость бухгалтер должен учитывать на счете 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам». Данные операции в

бухгалтерском учете необходимо отражать следующими записями:

•Дебет 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», Кредит 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами;

•Дебет 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», Кредит 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

178

В случае получения аванса при приобретении материальных ценностей, принятии работ, получении услуг бухгалтер отражает в учете данную операцию следующей записью:

• Дебет 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», Кредит 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость».

При принятии налога на добавленную стоимость к вычету необходимо сделать следующую проводку:

• Дебет 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость», Кредит 210 01 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».

Пример 50

Бюджетная организация занимается оказанием платных услуг. Бухгалтер начислил налог на добавленную стоимость в сумме 63 000 руб. учреждение имеет право на налоговый вычет – 25 000 руб. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

•Дебет 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг», Кредит 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» – 63 000 руб. – начислен налог на добавленную

стоимость;

•Дебет 2 303 04 830«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость», Кредит 2 210 01 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам,

услугам» 25 000 руб. – произведен налоговый вычет;

•Дебет 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» Кредит 2 201 01 610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов» – 38 000 руб. – перечислен налог на

добавленную стоимость в бюджет;

11.2.Налог на прибыль

Бюджетные организации являются плательщиками налога на прибыль. Объект налогообложения – прибыль, полученная организацией. Прибыль – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Виды доходов:

179

1. Доходы от реализации.

Доходы от реализации это выручка от реализации товаров, работ, услуг, а также от реализации имущественных прав.

Методы определения выручки:

•кассовый метод – признание доходов осуществляет в день поступления выручки;

•метод начисления – учет доходов происходит в том периоде, в котором они возникли независимо от фактического поступления денежных средств.

Целесообразно выбрать один из методов и отразить его в учетной политике.

2.Внереализационные доходы:

•положительные или отрицательные курсовые разницы;

•безвозмездно полученное имущество (работы, услуги);

•штрафы, пени и другие санкции за нарушение договорных обязательств;

•доходы, которые получены от сдачи имущества в аренду (субаренду);

•суммы восстановленных резервов;

•доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, но только в том случае, если они не относятся к основной деятельности;

•доходы прошлых лет, которые были выявлены в прошлом периоде;

•стоимость излишков материальных ценностей, выявленных при проведении инвентаризации;

•кредиторская задолженность, списание которой произвели из-за истечения срока исковой давности.

При расчете налога на прибыль в расчет налогооблагаемой базы бюджетные организации не включают следующие виды доходов:

•целевое финансирование (средства бюджетов всех уровней, гранты, инвестиции на проведение инвестиционных торгов, средства, получаемые медицинскими организациями, средства, полученные из Российского фонда фундаментальных исследований и др.);

•целевые поступления (пожертвования, поступления на формирование Российского фонда технологического развития, суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и др.);

180