Бюджетные организации. Бухгалтерский учет и налогообложение

рассматривать эти данные в разрезе счетов бухгалтерского учета, то необходимо заполнить следующие строки:

9011 – суммы, учитываемые на счете 0 203 01 000 «Средства поступлений, распределяемые между бюджетами разных уровней»;

9012 – 0 203 02 000 «Средства единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;

9013 – 0 203 03 000 «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в пути»;

9014 – 0 203 04 000 «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для выплаты наличных денег»;

9015 – 0 203 05 000 «Средства единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в иностранной валюте»;

9016 – 0 203 06 000 «Прочие средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов».

Необходимо чтобы остатки по строке 012 по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября соответствовали:

суммам, которые отражаются по кредиту счетов:

•0 307 00 000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;

•0 305 00 000 «Расчеты по невыясненным поступлениям в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета»;

иразнице между кредитом и дебетом следующих счетов:

•0 308 00 000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;

•0 309 00 000 «Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими».

Остатки, которые отражаются по строке 013 по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1

октября должны соответствовать суммам, которые указываются по кредиту счетов:

•0 307 00 000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;

•0 305 00 000 «Расчеты по невыясненным поступлениям в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;

•0 308 00 000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;

161

• 0 309 00 000 «Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов».

Остатки по строке 014 по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября должны соответствовать данным, которые отражаются по счету 0 306 00 000 «Расчеты по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов».

Необходимо, чтобы остатки, отраженные по строке 015 по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября соответствовали данным по кредиту счетов:

•0 307 00 000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;

•0 305 00 000 «Расчеты по невыясненным поступлениям в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета».

Остатки по строкам 012, 015 по состоянию на 1 января должны равняться данным, отраженным по счету 0 402 03 000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета».

Остатки строки 016 по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января должны быть равны разнице между данными по кредиту и дебет счета 0 310 00 000 «Расчеты с кредиторами по прочим операциям в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов».

•строка 020 – отражаются данные по перечисленным налогам, сборам и иным платежам другому органу, который курирует кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

•строка 030 – указываются денежные суммы, которые учитываются на счете 0 212 00 000 «Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;

•строка 040 – фиксируется дебиторская задолженность по прочим средствам бюджета;

•строка 050 – показывает итоговую сумму финансовых активов, которые образовались при кассовом обслуживании исполнения бюджета.

2.Раздел «Обязательства»

9строка 070 – отражаются суммы, учитываемые на счете бюджетного учета 0 305 00 000 «Расчеты по невыясненным поступлениям в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;

9строка 080 – содержит данные о кредиторской задолженности, которая поступила для выплаты наличных денег;

162

9строка 090 – отражаются данные по счету 0 307 00 000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;

9строка 110 – показываются суммы по налогам, сборам и другим платежам в расчетах, которые поступили от других органов;

9строка 120 – отражает суммы, учитываемые на счете 0 309 00 000 «Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;

9строка 130 – показывает данные по счету 0 310 00 000 «Расчеты с кредиторами по прочим операциям в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;

9строка 150 – показывает итоговую сумму обязательств;

3.Раздел «Финансовый результат»

Строка 190 – отражает данные, учитываемые на счете счету 0 402 01 000 «Результат по кассовому исполнению бюджета».

Если рассматривать эти данные в разрезе счетов бухгалтерского учета, то необходимо заполнить следующие строки:

9191 – 0 402 01 100 «Поступления в бюджет по доходам»;

9192 – 0 402 01 400 «Поступления в бюджет от реализации нефинансовых активов»;

9193 – 0 402 01 600 «Поступления в бюджет от реализации финансовых активов»;

9194 – 0 402 01 700 «Поступления в бюджет от заимствований».

Строка 210 – содержит данные о результатах по кассовому исполнению бюджета; Необходимо учесть, что данные включаются в данную строку по текущему финансовому году закрытием счетов:

•0 402 01 100 «Поступления в бюджет по доходам», 0 402 01 400 «Поступления в бюджет от реализации финансовых активов»;

•0 402 01 600 «Поступления в бюджет от реализации нефинансовых активов»;

•0 402 01 700 «Поступления в бюджет от заимствований».

По состоянию на 1 января к балансу исполнения бюджета составляется справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года. В данном документе необходимо указать обороты, возникшие при исполнении бюджета по счетам, которые подлежат закрытию по состоянию на 1 января.

163

10.5. Порядок составления отчета о финансовых результатах деятельности

Для составления отчета о финансовых результатах деятельности получателем средств бюджета используется утвержденная нормативными актами ф. 0503121. Данный отчет включает в себя информацию о финансовых результатах деятельности получателя средств бюджета при исполнении бюджета.

Вотчете о финансовых результатах деятельности выделяют следующие графы:

•графа 1 – наименование показателей;

•графа 2 коды строк отчета;

•графа 3 коды Классификации операций сектора государственного управления;

•графа 4 «Бюджетная деятельность» показывается финансовый результат по операциям исполнения соответствующего бюджета;

•графа 5 «Внебюджетная деятельность» показывается финансовый результат от деятельности, которая приносит доход;

•графа 6 «Итого» суммируются показатели, отраженные в графах 4 и 5.

Вотчете о финансовых результатах деятельности выделяются операции с доходами и операции с расходами.

Рассмотрим особенности отражения в отчете операций с доходами:

9 по строке 010 отражаются суммы, которые учитываются на счетах 0 401 01 100 «Доходы учреждения», 0 401 02 000 «Доходы резервного фонда», 0 401 04 100 «Доходы будущих периодов». Необходимо отметить, что сумма строки 010

должна быть равной сумме строк 020, 030, 040, 050, 060, 080, 090, 100, 110.

Бухгалтер должен помнить, что сумма, которая указана в графе 4 «Бюджетная деятельность» должна быть равна разности графы 6 и 3 Баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130), по строкам 481, 491, 494. Необходимо учитывать, что при отражении сумм в строке 010 графы 5 «Внебюджетная деятельность» доходы отражаются без налогов; 9 по строке 020 отражаются данные по счетам 0 401 01 110 «Налоговые доходы»,

0 401 02 110 «Налоговые доходы резервного фонда»; 9 по строке 030 отражаются доходы от собственности;

9 по строке 040 отражаются данные, учитываемые на счетах 0 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг», 0 401 02 130 «Доходы резервного фонда от рыночных продаж товаров, работ, услуг»;

164

9 по строке 050 показываются доходы, которые учитываются на следующих счетах бюджетного учета 0 401 01 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия», 0 401 02 140 «Доходы резервного фонда от сумм принудительного изъятия»; 9 строка 060 включает в себя данные о безвозмездных и безвозвратных

поступлениях от бюджетов;

9строка 061 показывает доходы от поступлений из других бюджетов, которые учитываются на счете 0 401 01 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации», 0 401 02 151 «Доходы резервного фонда от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;

9в строке 062 отражаются доходы, учитываемы на счетах – 0 401 01 152 «Доходы от перечислений наднациональных организаций и правительств иностранных государств» и 0 401 02 152 «Доходы резервного фонда от перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;

9строка 063 включает в себя данные о перечислениях международных финансовых организаций;

9строка 080 показывает сумму доходов, учитываемых на счетах следующих счетах бухгалтерского учета – 0 401 01 160 «Доходы от взносов и отчислений на социальные нужды», 0 401 02 160 «Доходы резервного фонда от взносов, отчислений на социальные нужды»;

9строка 090 включает в себя данные о доходах от операций с активами, которые учитываются на счете 0 401 01 170 «Доходы от операций с активами» и 0 401 02 170 «Доходы резервного фонда от операций с активами»;

9строка 092 содержит в себе данные о доходах от реализации активов;

9строка 093 – отражаются суммы по счетам бухгалтерского учета 0 401 01 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами», 0 401 02 173 «Чрезвычайные доходы резервного фонда от операций с активами»;

9строка 100 включает в себя данные по прочим расходам, которые учитываются на счете 0 401 01 180 «Прочие доходы» и 0 401 02 180 «Прочие доходы резервного фонда»;

9строка 110 отражает доходы будущих периодов.

Особенности отражения в отчете операций с расходами:

165

9строка 150 – по бюджетной деятельности показываются суммы начисленных расходов при исполнении бюджета, а по деятельности приносящей доход отражаются данные по счету 0 401 01 200 «Расходы учреждения», 0 106 04 440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»;

9строка 160 включает в себя данные по учету расходы на оплату труда;

9строка 161 – показывает расходы на оплату труда, которые формируется в учете на счете 0 401 01 211 «Расходы по оплате труда» и 0 401 02 211 «Расходы резервного фонда по оплате труда»;

9строка 162 отражает расходы, учитываемые на счета бюджетного учета 0 401 01 212 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда», 0 401 02 212 Расходы резервного фонда на начисления на выплаты по оплате труда»;

9по строке 170 отражаются расходы по приобретению услуг;

9строка 171 – содержит данные о расходах на услуги связи;

9строка 172 – отражаются транспортные услуги, учитываемые на счете 0 401 01 222 «Расходы на транспортные услуги», 0 401 02 222 «Расходы резервного фонда на транспортные услуги»;

9по строке 173 показываются расходы по коммунальным платежам;

9строка 174 содержит данные по счетам бухгалтерского учета 0 401 01 224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом» и 0 401 02 224 «Расходы резервного фонда на арендную плату за пользование имуществом»;

9строка 175 отражает расходы на услуги по содержанию имущества;

9строка 176 – фиксируются прочие расходы, учитываемые на счете 0 401 01 226 «Расходы на прочие услуги» и 0 401 02 226 ««Расходы резервного фонда на прочие услуги»;

9по строке 190 отражаются расходы на обслуживание долговых обязательств;

9строка 191 показывает расходы на обслуживание внутренних долговых обязательств;

9строка 192 расходы на обслуживание внешних долговых обязательств;

9по строке 210 отражаются данные по счетам бухгалтерского учета 0 401 01 240 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям» и 0 401 02 240 «Расходы резервного фонда на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям»;

9строка 211 отражает расходы безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным организациям, которые учитываются на счете 0 401 01 241

166

«Расходы на субсидии государственным организациям» и 0 401 02 241 «Расходы резервного фонда на субсидии государственным организациям»;

9строка 212 показывает расходы безвозмездные и безвозвратные перечисления негосударственным организациям;

9по строке 230 отражаются расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления бюджетам;

9строка 231 показывает данные, учитываемые на счетах бюджетного учета 0 401 01 251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» и счета 0 401 02 251 «Расходы резервного фонда на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;

9по строке 232 фиксируется данные о перечислениях наднациональным организациям и правительствам иностранных государств;

9по строке 233 отражаются расходы на перечисления международным организациям;

9строка 240 показывает расходы, учитываемые на счете 0 401 01 260 «Расходы на социальное обеспечение» и счета 0 401 02 260 «Расходы резервного фонда на социальное обеспечение»;

9строка 241 отражает расходы на пособия по социальному страхованию населения;

9по строке 242 отражаются данные по счетам бухгалтерского учета – 0 401 01 262 «Расходы на пособия по социальной помощи населению» и счета 0 401 02 262 «Расходы резервного фонда на пособия по социальной помощи населению»;

9строка 243 показывает данные о расходах на социальные пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления;

9строка 260 отражает расходы по операциям с активами;

9строка 261 показываются расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов;

9по строке 262 бухгалтер должен показать данные по счету 0 401 01 272 «Расходование материальных запасов» и счета 0 401 02 272 «Расходование материальных запасов резервного фонда»;

9чрезвычайные расходы оп операциям с активами необходимо фиксировать в строке 263;

9в строке 280 отражаются данные по счету 0 401 01 280 «Прочие расходы» и 0 401 02 280 «Прочие расходы резервного фонда»;

167

9 операционный результат в отчете отражается по строке 290 с учетом изменений финансового результата за отчетный период.

Особенности отражения в отчете операций с нефинансовыми активами:

9строка 310 показывает данные по операциям с нефинансовыми активами;

9по строке 320 отражается разница между суммой принятых к учету объектов основных средств и суммой выбывших с учета объектов основных средств;

9строка 321 показывает данные по счетам 0 101 00 000 «Основные средства», 0 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства», 0 107 01 000 «Основные средства в пути»;

9строка 322 отражает данные по основным средствам, которые выбыли с учета объектов;

9строка 330 – показывает разницу между суммой принятых к учету объектов нематериальных активов и суммой выбывших с учета объектов нематериальных активов;

9по строке 331 отражаются суммы принятых к учету нематериальных активов;

9строка 332 показывает данные по выбывшим с учета объектов нематериальных активов;

9строка 350 отражает разницу между суммой принятых к учету и выбывших с учета объектов непроизведенных активов;

9по строке 351 показываются принятые к учету объекты непроизведенных активов;

9в строке 352 фиксируются суммы выбывших с учета непроизведенных активов;

9строка 360 показывает разницу между принятыми к учету и выбывшими с учета объектов материальных запасов;

9по строке 361 показываются принятые к учету объекты материальных запасов;

9в строке 362 фиксируются суммы выбывших с учета материальных запасов. Особенности отражения в отчете данных финансовым активам и обязательствам:

9в строке 380 отражаются данные о финансовых активах и обязательствах;

9по строке 390 показываются данные, которые учитываются на счете 0 200 00 000 «Финансовые активы»;

9строка 410 отражает разницу между поступившими и выбывшими средствами, которые учитываются на счетах 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения», 0 204 01 000 «Депозиты», 0 210 02 000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета», 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета»;

168

9строка 411 показывает сумму поступивших средств на счета;

9строка 412 отражает суммы выбывших средств со счетов;

9по 420 строке показываются принятые к учету ценные бумаги, кроме акций;

9по строке 421 отражаются данные по счету 0 204 03 000 «Облигации, векселя»;

9строка 422 показывает выбывшие с учета ценные бумаги;

9по 440 фиксируется сумма, которая равна разнице между принятыми к учету акциям и выбывшими с учета;

9441 строка показывает данные по счету 0 204 02 000 «Акции и иные формы участия в капитале»;

9строка 442 отражает суммы, учитываемые на счете 0 204 02 000 «Акции и иные формы участия в капитале»;

9по строке 460 бухгалтер должен записать сумму разницы между представленными и погашенными бюджетными ссудами;

9строка 461 показывает суммы, учитываемые на счете 0 204 02 000 «Акции и иные формы участия в капитале»;

9по строке 462 отражаются погашенные бюджетные ссуды;

9строка 480 показывает данные по счетам 0 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам», 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам», 0 210 00 000 «Расчеты с прочими дебиторами» (по счету 0 210 02 000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета» данные не указываются);

9по строке 481 отражается увеличение прочей дебиторской задолженности;

9строка 482 показывает уменьшение прочей дебиторской задолженности;

9строка 510 указывает сумму операций с обязательствами;

9строка 520 отражает данные по счету 0 301 01 000 «Расчеты с кредиторами по внутренним долговым обязательствам»;

9строка 521 увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам;

9по строке 522 бухгалтер должен записать уменьшение задолженности по внутренним долговым обязательствам;

9в строке 530 необходимо отразить данные по счету 0 301 02 000 «Расчеты с кредиторами по внешним долговым обязательствам»;

9строка 531 показывает суммы, показывающие увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам;

169

9532 строка отражает суммы уменьшения задолженности по внешним долговым обязательствам;

9строка 540 отражает разницу между увеличением и уменьшением прочей кредиторской задолженности;

9541 строка показывает увеличение прочей кредиторской задолженности;

9в 542 строке бухгалтер должен занести данные об уменьшении прочей кредиторской задолженности.

10.6.Особенности составления отчета о кассовых поступлениях и выбытиях денежных средств

Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях денежных средств составляется по утвержденной форме 0503123. В отчете содержится информация о движении денежных средств на счетах бюджетов и на единичном счете бюджета. Отчет необходимо составлять ежемесячно на основании данных Главной книги по кассовым поступлениям и выбытиям денежных средств по счету бюджета.

Особенности заполнения отчета о кассовых поступлениях и выбытиях денежных средств:

графа 1 – заполняются следующие показатели:

•поступление денежных средств;

•выбытие денежных средств;

•изменение остатков денежных средств;

графа 3 – заполняются коды бюджетной классификации Российской Федерации:

•классификация расходов;

•классификация доходов;

•классификация источников финансирования дефицитов бюджетов;

графа 4 – заполняются данные о поступлениях и выбытиях денежных средств соответствующего бюджета;

графа 5 – содержит данные о поступивших и выбывших суммах денежных средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

графа 6 – указываются суммы денежных средств, которые перечислялись на бюджетные счета, открытые в кредитных организациях.

При заполнении данных в графе 4 необходимо показывать суммы в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации по каждому коду строки. Исключение

170