Бюджетные организации. Бухгалтерский учет и налогообложение

• прочие доходы, которые не учитываются при расчете налоговой базы (безвозмездная помощь, имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней, основные средства, полученные организациями, входящими в структуру РОСТО, имущество, полученное медицинскими организациями и др.).

Виды расходов, которые не включаются в состав расходов при расчете налоговой

базы:

•материальная помощь;

•ежемесячные пособия на ребенка;

•ежемесячные пособия супругам военнослужащих в период их проживания с супругами в местностях, где они вынуждены не работать.

Бухгалтеру необходимо обратить внимание на то, что в состав расходов на оплату труда включаются расходы на оплату труда работников, которые не состоят в штате организации на основании договоров гражданско-правового характера, за исключением оплаты по договорам, которые заключены с индивидуальными предпринимателями.

Вбюджетных организациях в учете эти виды расходов отражаются по подстатьям 225 «Услуги по содержанию имущества» и 226 «Прочие услуги».

Особое внимание бухгалтер должен уделять вопросу выплат по договору подряда сотруднику организации. Эти денежные средства не подлежат учету при определении налогооблагаемой базы. Эти расходы включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Всостав расходов на оплату труда отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Необходимо отметить, что при определении резерва имеются свои особенности.

За бюджетной организацией остается право в определении списка расходов по оплате труда. Бухгалтер должен сделать запись в учетной политике по выбору способа резервирования. Далее необходимо определить сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Резерв должен формироваться с учетом единого социального налога. В случае возникновения на последний день налогового периода недоиспользованного резерва, необходимо этот резерв включить в состав налогооблагаемой базы. Если образовался недостаток резерва в сумме фактических выплат, то он относится в состав расходов.

Бухгалтер бюджетной организации должен помнить, что в налоговом учете амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения его в эксплуатацию, а согласно Инструкции по бюджетному учету с 1-го числа месяца,

181

следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету. Следовательно, для

расчета налогооблагаемой прибыли важен не факт принятия имущества к бюджетному учету, а факт его введения в эксплуатацию. Данный факт в обязательном порядке должен быть подтвержден актом ввода в эксплуатацию.

Кпрочим расходам, которые связаны с производством и реализацией относятся,

вчастности:

•юридические, информационные, консультационные, аудиторские услуги;

•расходы на обеспечение пожарной безопасности;

•подготовка и переподготовка кадров;

•услуги по охране имущества, обслуживание охранно-пожарной сигнализации;

•содержание собственной службы;

•почтовые, телефонные, телеграфные услуги;

•канцелярские товары;

•компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

•приобретение услуг пожарной охраны;

•командировки и др..

2. Внереализационные расходы.

Внереализационные расходы - это затраты на осуществление деятельности, которая не связана с производством и реализацией.

Кданным расходам относятся, в частности:

•проценты по долговым обязательствам;

•резервы по сомнительным долгам;

•курсовые разницы;

•суммовые разницы;

•разница между курсом продажи (покупки) валюты от официального курса ЦБ;

•расходы на ликвидацию основных средств;

•расходы на консервацию основных средств;

•судебные расходы и арбитражные сборы;

•расходы по операциям с тарой;

•штрафы, пени и иные санкции за нарушение условий договора;

•услуги банков.

За бухгалтером бюджетной организацией остается право в регулировании списка внереализационных расходов.

182

Согласно НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком.

Всостав таких убытков включаются, в частности:

•убытки по сделке уступки права требования;

•недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в случае отсутствия виновных лиц;

•убытки прошлых налоговых периодов, которые были выявлены в текущем налоговом периоде;

•убытки от хищений, в которых виновники не установлены;

•убытки в виде суммы безнадежных долгов или дебиторской задолженности, которую невозможно взыскать;

•потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

•потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам.

Пример 52

Бюджетная организация ведет предпринимательскую деятельность, оказывая платные услуги населению. По результатам деятельности бухгалтер учреждения начислил налог в сумме 32 000 руб., в бюджетном учете он должен сделать следующие проводки:

•Дебет 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг», Кредит 2 303 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль» – 32 000 руб. – начислен налог на прибыль;

•Дебет 2 303 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль» Кредит 2 201 01 610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов» 32 000 руб. – налог на прибыль перечислен в бюджет;

11.3. Транспортный налог

Бюджетные организации являются плательщиками транспортного налога. Данный вид налога относится к региональным налогам.

Объект налогообложения:

•автомобили;

•мотоциклы;

•мотороллеры;

183

полных месяцев к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Необходимо отметить,

что месяц регистрации транспортного средства и месяц снятия транспортного

средства с регистрации принимается за полный месяц.

Если транспортное средство регистрировалось и снималось с учета в одном календарном месяце, то этот месяц необходимо принять как один полный месяц.

Втечение 10 дней, органы, которые осуществляют регистрацию транспортных средств, должны сообщить в налоговую инспекцию по месту регистрации информацию о регистрации или снятии с учета транспортного средства. Также органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств должны представить в налоговые инспекции по месту нахождения сведения о транспортных средствах и лицах, на которые они зарегистрированы по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года.

За субъектами РФ остается право об отмене авансовых платежей в течение налогового периода. Уплата авансовых платежей осуществляется по месту нахождения транспортного средства.

По истечении налогового периода бюджетные организации обязаны представить в налоговую инспекцию декларацию по транспортному налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации. Расчеты по авансовым платежам необходимо представлять в налоговую инспекцию по истечению каждого налогового периода. Срок предоставления налоговой декларации по транспортному налогу не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты по авансовым платежам в течение налогового периода сдаются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Разделы налоговой декларации по транспортному налогу:

•расчет суммы налога, который необходимо уплатить в бюджет;

•расчет налоговой базы и суммы налога по транспортному налогу;

•сведения о количестве транспортных средств, зарегистрированных на налогоплательщика.

Вразделе 1 отражаются сведения об исчисленной по бюджетной организации сумме транспортного налога и о сумме налога, которую необходимо оплатить в бюджет.

Показатель «Исчисленная сумма налога» это обобщающий показатель. Он рассчитывается сложением сумм налога, рассчитанных по каждому транспортному средству, отраженному в разделе 2.

185

Если бюджетная организация рассчитывает налогооблагаемую базу нарастающим итогом с начала года, то при расчете суммы налога, подлежащей уплате в бюджет необходимо принимать во внимание суммы начисленного налога за предыдущие периоды.

В разделе 2 рассчитывается налогооблагаемая база и сумма налога. Необходимо отметить, что из этого раздела часть данных отражается в 1 и 3 разделе, поэтому расчет налога на транспортные средства бухгалтеру следует начинать с этого раздела.

Отдельная страница этого раздела заполняется на каждое транспортное средство. Количество страниц 2 раздела должно соответствовать количеству транспортных средств, которые зарегистрированы на бюджетную организацию.

Рассмотрим особенности заполнения раздела 2 декларации по транспортному налогу:

9строка 010 – показывается вид транспортного средства;

9строка 020 – код вида транспортного средства;

9строка 030 отражается идентификационный номер транспортного средства;

9строка 040 регистрационный знак транспортного средства;

9строка 050 – отражает один из следующих показателей: мощность двигателя транспортного средства, его валовая вместимость, единица транспортного средства.

Если у транспортного средства имеется несколько двигателей, то налоговая база рассчитывается исходя из суммы мощностей этих двигателей в лошадиных силах.

Если бюджетная организация в течение налогового периода производила замену на двигатель с другой мощностью, то в этом случае необходимо произвести заполнение строки 100, с указанием полных месяцев владения этим транспортным средством с учетом показателя мощности двигателя.

9строка 060 – показывает единиц измерения налоговой базы;

9строка 070 – заполняют организации, которые имеют транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения;

9строка 080 – содержит информацию о коде льготы по транспортному налогу;

9строка 090 – отражается срок использования транспортного средства (полных календарных лет от года выпуска);

Эта строка заполняется, если по отношению к транспортному средству применяется налоговая ставка, которая от срока его полезного использования.

9строка 100 – показывается количество полных месяцев в налоговом периоде, в течение которых организация являлась владельцем транспортного средства;

186

9 строка 110 – коэффициент начисления транспортного налога (число полных месяцев владения транспортным средством / 12);

9строка 120 ставка транспортного налога;

9строка 130 содержит сумму исчисленного налога.

11.4.Земельный налог

Земельный налог является местным. Он устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативно-правовыми актами (законами) представительных органов муниципальных образований (законодательных органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Местные власти устанавливают в своих нормативно-правовых актах только те элементы земельного налога, право на определение которых им предоставлено Налоговым кодексом. Это ставки, порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии с действующим законодательством РФ следующим учреждениям земельные участки предоставляются в бессрочное пользование:

•государственным и муниципальным учреждениям;

•федеральным казенным предприятиям;

•органам государственной власти;

•органам местного самоуправления.

Не признаются плательщиками земельного налога юридические и физические лица в отношении земельных участков, которые находятся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды

Бюджетные организации, на балансе у которых учитывается земельный участок, являются плательщиками земельного налога.

Государственная регистрация соответствующих прав на объекты недвижимого имущества является обязательной, но носит заявительный характер.

Не признают объектом налогообложения:

9 участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

9участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

187

9участки из состава земель лесного фонда;

9участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;

9участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Обязанность по уплате земельного налога возникает с момента государственной регистрации права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования и права пожизненного наследуемого владения на земельные участки.

База по налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом обложения. Бюджетные учреждения определяют ее самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом участке

Государственная кадастровая стоимость земельного участка и налоговая ставка - два основных показателя, влияющих на размер земельного налога. Государственная кадастровая стоимость определяется для каждой категории земель, а иногда даже для отдельного целевого использования по-разному.

Для определения кадастровой стоимости земельных участков проводится их государственная кадастровая оценка.

Государственная кадастровая оценка - это комплекс правовых, административных и технических мероприятий, направленных на установление кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на определенную дату.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Поэтому если в течение года кадастровая стоимость участка изменяется (например, вследствие перевода из одной категории земель в другую, изменения вида разрешенного использования земли), то это никак не скажется на исчислении земельного налога в текущем периоде. Все изменения будут учтены в следующем году - в показателе кадастровой стоимости по состоянию на 1 января следующего года. Кадастровая оценка земли зависит от многих факторов, в том числе от местоположения земельного участка, близости его к транспортным магистралям, его плодородия, целей использования и так далее.

Вторым основным элементом, влияющим на размер земельного налога, являются

налоговые ставки. Они устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований и законами городов федерального значения и не могут превышать ставки, определенные Налоговым кодексом:

188

•0,3 процента кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

9отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

9занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры ЖКХ) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

9приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

• 1,5 процента кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков.

Налоговый кодекс допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и разрешенного использования земельного участка. Данная норма позволяет при введении налога на территории муниципального образования учитывать значимость земель.

Налоговый кодекс предусматривает основные виды льгот по земельному налогу. Они заключаются в освобождении некоторых плательщиков от земельного налога в

отношении участков, используемых для определенной деятельности. Местные власти своими нормативными актами могут расширить перечень тех, кто может воспользоваться данными льготами. Если муниципалитеты ввели своими законами те же льготы, что указаны в Налоговом кодексе, то при определении возможности использования освобождения от земельного налога налогоплательщикам следует руководствоваться перечнем, установленным Налоговым кодексом. Список льготников здесь ограничен. Порядок и условия применения льгот по налогам и сборам не могут носить индивидуальный характер. Льготы по налогу могут устанавливаться муниципальными властями каждый год, так же как и размер не облагаемой налогом суммы. При этом изменения в муниципальные законы о местных налогах, которые должны начать действовать в следующем финансовом году, вносятся правовыми актами муниципалитета. Последние должны быть приняты до дня, в котором представляется в орган муниципального образования проект решения о местном бюджете на очередной финансовый год.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетный период с 1 января 2008 г. - первый, второй и третий кварталы календарного года.

Бюджетные учреждения исчисляют сумму налога и авансовые платежи по нему самостоятельно. Сумма налога рассчитывается по истечении налогового периода как произведение кадастровой стоимости и ставки налога.

189

Фиксированная сумма авансового платежа рассчитывается в размере одной четвертой соответствующей налоговой ставке процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налог и авансовые платежи уплачиваются в порядке и сроки, предусмотренные актами органов местного самоуправления. При этом срок уплаты налога не может быть определен ранее 1 февраля следующего года (крайний срок представления налоговой декларации). Начиная с 2008 г. срок уплаты авансового платежа также не может наступить ранее срока представления расчета, установленного как последнее число месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Формы отчетности по земельному налогу и Порядок их заполнения утверждены Приказами Минфина России: налоговая декларация - Приказом от 23 сентября 2005 г. № 124н; налоговый расчет по авансовым платежам - Приказом от 19 мая 2005 г. № 66н.

У учреждения, все земельные участки которого не признаются объектами обложения налогом, не возникает обязанности по уплате налога и, следовательно, обязанности по представлению налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам). А учреждения, обладающие на праве постоянного (бессрочного) пользования несколькими земельными участками, лишь часть из которых не признается объектом обложения, обязаны представлять декларацию по земельному налогу (расчеты по авансовым платежам по налогу) в отношении участков, признаваемых объектом налогообложения. При этом в указанную декларацию (расчеты по авансовым платежам по налогу) не включают сведения об участках, не признаваемых объектом.

11.5. Налог на имущество

Налог на имущество относится к региональному типу налогов. В связи с этим,

законодательные органы власти субъекта РФ имеют право на установление следующих правил в отношении налога на имущество:

•устанавливать налог на территории соответствующего субъекта РФ;

•самостоятельно определять размер налоговой ставки в соответствии с действующим законодательством РФ;

•устанавливать порядок и срок уплаты налога;

•разрабатывать формы отчетности по налогу на имущество;

•определять налоговые льготы;

•не устанавливать отчетные периоды по налогу;

190