Бюджетные организации. Бухгалтерский учет и налогообложение

000 руб. При достижении предельного значения дохода вычет перестает применяться. Необходимо отметить, что воспользоваться этим налоговым вычетом можно только до достижения ребенком 18 лет, а если ребенок обучается по очной форме, в аспирантуре, ординатуре или является студентом или курсантом, то срок предоставления данного вычета увеличивается до достижения ребенком 24 лет.

Существуют случаи, когда налоговый вычет 600 руб. может быть увеличен в два раза. Налоговый вычет увеличивается в 2 раза:

9если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, инвалиды I или II группы, которые обучаются по очной форме, в аспирантуре, ординатуре или являются студентами в возрасте до 24 лет;

9вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям. В случае если вдовы (вдовцы), одинокие родители вступили в брак, то действие налогового вычета отменяется с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

• 500 руб.

На получение данного налогового вычета имеют право Герои СССР и РФ, лица, которые отдали костный мозг для спасения жизни людей, военнослужащие, уволенные с военной службы, которые проходили службу в республике Афганистан и других «горячих точках» и др.;

• 400 руб.

Право на данный налоговый вычет имеют все физические лица, которые не включены в вышеуказанные категории. Этот вид налогового вычета применяется с начала налогового периода и до месяца в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом превысит 20 000 руб.

Необходимо отметить, что если налогоплательщик имеет право на предоставление нескольких налоговых вычетов, то ему предоставляется наибольший.

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется независимо от предоставления иных стандартных вычетов.

Пример 56

Ежемесячная заработная плата работника составляет 6 300 руб. Работник является одиноким родителем ребенка в возрасте до 18 лет. Работник имеет право на предоставление вычета на ребенка в сумме 1 200 руб. и вычета в размере 400 руб. согласно п. 3 ст. 218 НК РФ. Из заработной платы работника бюджетной организации удерживается налог на доходы физических лиц в сумме – (6 300 – 1 200 - 400) х 13 % = 611 руб. В апреле 2008 г. доход превысил 20 тыс. руб., а в июле 2008 г. доход этого работника

201

превысил 40 000 руб. Следовательно, налоговый вычет 400 руб. будет действовать в период январь – март, и ежемесячная заработная плата в этом периоде будет составлять – 6 300 руб. - 611 руб. = 5 689 руб. Налоговый вычет 1 200 руб. будет продолжать действовать по июнь 2008 г., налог на доходы в период с апреля по июнь месяц будет исчисляться в сумме

(6300 – 1200) х 13 % =663 руб., а заработная плата – (6300 – 663) = 5637 руб. в месяц. В

последующих месяцах налог на доходы будет удерживаться со всей суммы месячной заработной платы (6300 х 13 %) = 819 руб.

Бухгалтер бюджетной организации должен отразить эту ситуацию в бюджетном учете следующими операциями:

•Дебет 1 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате», Кредит 1 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» – 611 руб. (с января по март), 663 руб. (с апреля по июнь), 819 руб. с июля месяца – удержан налог на

доходы физических лиц с заработной платы работника бюджетной организации;

•Дебет 1 303 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» Кредит 1 304 05 211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по заработной плате» – 611 руб. (с января по март), 663 руб. (с апреля по июнь), 819 руб. с июля месяца - перечислен налог на доходы физических лиц в бюджет;

2.Социальные. Данный налоговый вычет уменьшает налогооблагаемую базу налогоплательщика при обложении полученных доходов по ставке 13%. Социальные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более:

•25% от полученных доходов в налоговом периоде – вычет предоставляется, если осуществлялось перечисление денежных поощрений на благотворительные цели в учреждения социальной сферы и религиозные учреждения;

•50 000 руб. с суммы, которая была уплачена налогоплательщиком за обучение ребенка (образовательное учреждение обязательно должно иметь лицензию или иной документ, который подтверждает статус учебного заведения);

•в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 рублей в налоговом периоде сумы, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей, а так же своих детей в

202

возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Для получения социального налогового вычета необходимо предоставить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие соответствующую оплату.

Необходимо обратить внимание на особенности предоставления социальных налоговых вычетов:

•в случае если заключен договор с учебным учреждением на обучение ребенка на одного родителя, а оплату обучения осуществляет другой родитель, то социальный налоговый вычет предоставляется тому родителю, который осуществлял оплату;

•в случае если оплата за обучение производится после завершения учебы, то социальный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором осуществлялась оплата;

•если работодатель оплатил лечение работника, но с условием возмещения средств за счет выплаты в течение года денежных сумм, социальный налоговый вычет может быть предоставлен только в том налоговом периоде, когда были возмещены расходы.

3.Имущественный. Этот налоговый вычет снижает налогооблагаемую базу налогоплательщика при продаже квартиры и иного имущества.

Особенности предоставления имущественного вычета:

•если имущество находится в собственности физического лица менее трех лет, то налоговый вычет на недвижимое имущество предоставляется на сумму, не превышающую 1 000 000 руб., а на иное имущество на сумму, не превышающую – 125 000 руб. Следует отметить, что данный вид налогового вычета при продаже имущества, находящегося в общей долевой собственности, распределяется между совладельцами пропорционально их доле в совместной собственности и общий размер имущественного вычета не может превышать 1 000 000 руб.;

•в тех случаях, когда имущество находится в собственности более трех лет, то налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от его продажи.

Пример 57

Квартира находится в собственности трех лиц. Доли собственников разделяются следующим образом:

•1-й – 40 % (с 2006 г.);

•2-ой – 30 % (с 2006 г.);

203

•3-й – 30 % (с 2003 г.).

В2008 г. квартира продана за 3 700 тыс. руб.

При продаже квартиры доход между собственниками был разделен следующим образом:

•1-й – 1 480 тыс. руб.;

•2-ой – 1 110 тыс. руб.;

•3-й – 1 110 тыс. руб.

Имущественный вычет 1-го собственника составляет – 400 тыс. руб. Сумма НДФЛ = (1 480 тыс. руб. – 400 тыс. руб.) х 13% = 140,4 тыс. руб. Имущественный вычет 2-го собственника составляет – 300 тыс. руб. Сумма НДФЛ = (1 110 тыс. руб. – 300 тыс. руб.) х 13% = 105,3 тыс. руб.

Так 3-й собственник владеет имуществом более трех лет, то налоговый вычет ему предоставляется в сумме, полученной от его продажи в соответствии с его долей, т.е. 1 110 тыс. руб., и, следовательно, НДФЛ не начисляется.

Необходимо отметить, что при продаже имущества физическое лицо имеет право пользоваться имущественным вычетом сколько угодно, а при покупке имущества только один раз.

Работник имеет право на получение налогового вычета либо в налоговом органе, либо в учреждении. Для получения налогового вычета необходимо представить в налоговую инспекцию заявление, к которому следует приложить следующие документы:

•при строительстве или приобретении жилого дома документы, которые подтверждают право собственности на жилой дом;

•при приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме договор о приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

После того, как налоговая инспекция рассмотрит представленную документацию, она выдает налогоплательщику уведомление, в котором отражена сумма имущественного налогового вычета. Бухгалтер бюджетной организации на основании данного уведомления уменьшает работнику годовой доход, налог на доходы физических лиц с работника не удерживается.

4. Профессиональный. Этот налоговый вычет получают физические лица, которые получили доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера либо авторские вознаграждения. Вычет осуществляется на основании заявления,

204

которое представляется работодателю или в налоговый орган вместе с налоговой декларацией.

Бухгалтер бюджетной организации учет выплат физическим лицам по форме 1НДФЛ. Сведения, о доходах физических лиц, необходимо представлять в налоговую инспекцию ежегодно до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Данные представляются по форме 2 НДФЛ на бумажных или электронных носителях по месту учета бюджетной организации.

Сумма начисленной заработной платы в бюджетном учете отражается на счете 0 401 01 211 «Расходы по заработной плате», а удержание налога на доходы физических лиц на счете 0 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ».

11.7. Единый социальный налог

Объект налогообложения по единому социальному налогу – выплаты по договорам гражданско-правового характера, которые выплачиваются в пользу работников учреждения. Необходимо отметить, что предметом таких договоров должны быть выполненные работы или оказанные услуги. Если же предметом гражданско-правового договора выступает переход права собственности на имущество или передача имущественных прав, то такие выплаты не включаются в налогооблагаемую базу. Например, если физическое лицо сдает помещение в аренду, то арендатор освобождается от уплаты единого социального налога.

Налоговая база по ЕСН – все выплаты независимо от их формы. Так, если выплаты были произведены в виде товаров, работ, услуг, их необходимо учесть по рыночным ценам, которые установлены на день выплаты. В стоимость товаров, работ, услуг в обязательном порядке включается налог на добавленную стоимость, а если товары являются подакцизными, то включается и сумма акцизов.

Существуют особенности определения налогооблагаемой базы по ЕСН в случае выплаты вознаграждений по авторским договорам. Сумма вознаграждений по авторским договорам уменьшается на сумму расходов, которые обязательно должны подтверждаться документами. При отсутствии подтверждающей документации, расходы принимаются к вычету в соответствии с действующими нормативами на территории РФ. Следовательно, в целях обложения ЕСН сумма вознаграждений по авторским договорам может быть принята не в полном объеме.

Виды авторских договоров:

• договор на создание произведения – вознаграждения по таким договорам включаются в налогооблагаемую базу при обложении ЕСН;

205

• договор на передачу имущественных прав – вознаграждения по этому типу договоров ЕСН не облагаются.

Особенности определения налогооблагаемой базы по единому социальному налогу:

•бюджетные организации, которые используют общий налоговый режим. Налогооблагаемая база по ЕСН одинаковая (взносы в федеральный бюджет, страховые взносы в Пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования);

•бюджетные организации, которые используют одновременно общий и специальный режим налогообложения. Налогооблагаемая база по ЕСН в федеральный бюджет меньше, чем база страховых взносов в Пенсионный фонд.

Пример 58

В ноябре 2008 г. доход бюджетной организации от предпринимательской деятельности составил 220 тыс. руб. Это доход распределился следующим образом:

•от деятельности, которая облагается по общему режиму налогообложения –

130 тыс. руб.;

•от деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход – 90 тыс. руб.

Выплаты в пользу работников в сумме 85 тыс. руб. распределились следующим образом:

•от деятельности, которая облагается по общему режиму налогообложения – 45 тыс. руб.;

•от деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход – 29 тыс. руб.;

•административно-управленческому персоналу – 16 тыс. руб.

Удельный вес выручки по видам деятельности составил:

•от деятельности, которая облагается по общему режиму налогообложения = 130 тыс. руб. / 220 тыс. руб. х 100 % = 59,1 %;

•от деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход = 100 % – 59,1 % = 40,9 %.

Далее бухгалтер организации должен разделить заработную плату административно-управленческого персонала:

•на деятельность, которая облагается по общему режиму налогообложения = 59,1 % х 16 тыс. руб. = 9,5 тыс. руб.;

•на деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход = 16 тыс. руб. - 9,5 тыс. руб. = 6,5 тыс. руб.

206

Таким образом, налоговая база по единому социальному налогу за март составит 54,5 тыс. руб. = 45 тыс. руб. + 9,5 тыс. руб. Выплаты в сумме 35,5 тыс. руб. = 29 тыс. руб.

+6,5 тыс. руб., в налогооблагаемую базу по ЕСН не включаются.

Вналогооблагаемую базу по ЕСН не включается:

•государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по

безработице, беременности и родам. Налогообложению не подлежит сумма пособия, которая не превышает 15 тыс. руб.

Бухгалтеру бюджетной организации необходимо помнить, что пособие за первые два дня болезни, которые оплачивает организация, не подлежит обложению ЕСН потому что оно является компенсацией дохода работника, которого он лишился из-за болезни;

•компенсационные выплаты возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, трудоустройством работников, которые уволены по сокращению штата, в результате реорганизацией или ликвидацией организации, увольнение работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и др.;

•суммы единовременной материальной помощи физическим лицам в связи со стихийным бедствием в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, пострадавшим от террористических актов и др.;

•суммы оплаты труда в иностранной валюте, которая выплачивается работникам, направленным на работу за границу;

•стоимость форменной одежды и обмундирования, которая выдается работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с действующим на территории РФ законодательством;

•стоимость льгот на проезд, которые предоставляются отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников и др.

Инвалиды I, II, III групп имеют право на предоставление налоговых льгот по ЕСН. Льгота предоставляется только в том случае, если выплаты в течение налогового периода на каждое физическое лицо не превысили установленный действующим законодательством лимит 100 тыс. руб.

Страховые взносы на страховую и накопительную часть пенсии являются налоговым вычетом по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет.

Бухгалтеру следует помнить, что если бюджетная организация работает по

общему и одновременно по специальному режиму налогообложения, то налоговый вычет применяется только в отношении деятельности, которая относится к налогообложению по общему режиму.

207

Особенности отражения в бухгалтерском учете операций по единому социальному налогу:

• если оплата труда начисляется за счет средств бюджетного финансирования: Дебет 1 401 01 213 «Расходы на начисления на оплату труда», Кредит 1 303 02 730

«Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»;

• оплаты труда начисляется за счет внебюджетной деятельности:

Дебет 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)», Кредит 2 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»;

• перечисление единого социального налога с бюджетных лицевых счетов организаций при казначейском обслуживании:

Дебет 1 303 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации», Кредит 1 304 05 213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда»;

• перечисление единого социального налога с внебюджетного счета организации:

Дебет 2 303 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации», Кредит 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

209