Бюджетные организации. Бухгалтерский учет и налогообложение

•Дебет 1 302 22 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» Кредит 1 304 05 340 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов» 291 600 руб.(12 000 $ х 24,30 руб.) –

оплачены строительные материалы;

•Дебет 1 302 22 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» Кредит 1 401 01 171 «Доходы от переоценки активов» 3 240 руб. – отражена положительная суммовая разница.

Втом случае, если договор на приобретение материальных запасов заключен в иностранной валюте, оплата произведена в иностранной валюте, материальные запасы необходимо принять к бухгалтерскому учету в рублях. В результате пересчета возникают курсовые разницы. Отрицательная курсовая разница образуется, если на дату оплаты материальных запасов курс валюты выше, чем на дату подписания договора. Положительная курсовая разница образуется, если на дату оплаты курс валюты ниже, чем на дату подписания договора. Рассмотрим на примере, как правильно отразить отрицательную курсовую разницу в бухгалтерском учете.

Пример 21

Бюджетная организация за счет средств бюджета приобрела у «Еврогаз» горючесмазочные материалы на сумму 1 400 долларов США (оплата произведена в долларах США). Материальные ценности были доставлены 15 августа (курс ЦБ РФ 24,29 руб.), а оплачены 19 августа (24,48 руб.). В бухгалтерском учете бухгалтер должен отразить эти операции так:

•Дебет 1 105 03 340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов» Кредит 1 302 22 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» 34 006 руб. (1 400 $ х 24,29 руб.) – оприходованы горюче-

смазочные материалы;

•Дебет 1 302 22 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» Кредит 1 201 07 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте» 34 272 руб.(1 400 $ х 24,48

руб.) – оплачены горюче-смазочные материалы;

•Дебет 1 401 01 171 «Доходы от переоценки активов» Кредит 1 302 22 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» 260 руб. – отражена отрицательная курсовая разница.

Списание материальных запасов осуществляется двумя способами (выбранный

способ необходимо зафиксировать в учетной политике организации):

51

•по фактической стоимости каждой единицы материалов;

•по средней фактической стоимости материалов. Среднюю стоимость можно определить путем деления общей фактической стоимости группы запасов на их количество.

Кроме того, возможно списание материальных запасов в случае обнаружения недостачи в пределах норм естественной убыли или сверх данных норм.

Необходимо обратить внимание на правильность отражения операций по списанию материальных запасов в учете.

Пример 22

Бюджетная организация списала канцелярские принадлежности на сумму 1 800 руб. Бухгалтеру необходимо сделать следующую запись в бюджетном учете:

• Дебет 1 401 01 272 "Расходование материальных запасов" Кредит 1 105 06 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов" – 1 800 руб. –

списаны канцелярские принадлежности.

Нередко бюджетные организации используют материальные запасы для изготовления основных средств. Рассмотрим на примере порядок отражения данной операции в учете.

Пример 23

Бюджетная организация изготовила станок с использованием отдельных приобретенных элементов на сумму 990 руб. (в том числе НДС 151,02 руб.). В учете эту операцию можно отразить так:

•Дебет 1 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» Кредит 1 105 06 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» 990

руб. – списаны материальные запасы для изготовления основного средства.

Вбюджетной организации внутреннее перемещение материальных запасов необходимо оформить правильно составленными документами и записями в бюджетном учете.

Пример 24

Вбюджетной организации со склада 1 на склад 2 передано бензина на сумму 150 000 руб. В учете сделаны следующие записи:

•Дебет 1 105 03 340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов» (склад 2) Кредит 1 105 03 340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов» (склад 1) – 150 000 руб. – передан бензин со склада 1 на склад 2.

52

3.5. Учет вложений в материальные запасы

Для учета вложений в нефинансовые активы бюджетные организации применяют счет 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы»:

•0 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства»;

•0 106 02 000 «Капитальные вложения в нематериальные активы»;

•0 106 03 000 «Капитальные вложения в непроизведенные активы»;

•0 106 04 000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)». Под вложениями в материальные запасы понимают фактические затраты бюджетной

организации при приобретении, создании, изготовлении, дооборудовании активов, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве материальных запасов. К ним можно отнести суммы, уплачиваемые продавцу, таможенные пошлины, суммы, уплачиваемые за доставку и другие платежи. Чтобы иметь возможность включить затраты в фактическую стоимость материалов, необходимо наличие правильно оформленных оправдательных документов.

Как было отмечено выше, учет операций по изготовлению материальных запасов ведут на счете 0 106 04 000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)». По дебету счета бухгалтер должен отразить затраты, связанные с производством материалов, а по кредиту – стоимость изготовленных и оприходованных материалов. Счет 0 106 04 000 может иметь сальдо на конец отчетного периода, которое означает наличие незавершенного производства.

Бухгалтер должен обратить особое внимание на следующую особенность:

фактическая стоимость материальных запасов, приобретенных на основании одного договора с поставщиками, отражается на счете 0 105 00 000 «Материальные запасы», а первоначальная стоимость материальных запасов, приобретенных по нескольким договорам, калькулируется на счете 0 106 04 000 «Вложения в нефинансовые активы».

Таким образом, на счете 0 106 04 340 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» отражают увеличение стоимости приобретения материальных ценностей, а затем на счете 0 105 00 340 «Увеличение стоимости материалов» показывают увеличение стоимости самих материальных запасов.

Рассмотрим пример отражения в учете формирования первоначальной стоимости материальных запасов

Пример 25

Бюджетная организация приобрела за счет средств бюджета у ООО «Стройка» строительные материалы на сумму 25 000 руб. (в том числе НДС 3 813,56 руб.). Доставка

53

материалов была произведена работниками ООО «Перевозка плюс» за 800 руб. (в том числе НДС 122,03 руб.). В бухгалтерском учете эти операции необходимо отразить так:

•Дебет 1 106 04 340 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» Кредит 1 302 22 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» 25 000 руб. – отражена стоимость

строительных материалов;

•Дебет 1 106 04 340 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» Кредит 1 302 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг» 800 руб.;

•Дебет 1 105 04 340 «Увеличение стоимости строительных материалов» Кредит 1 106 04 440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» 25 800 руб. – оприходованы строительные

материалы на склад.

3.6.Учет материальных запасов в пути

В бюджетных организациях при учете материальных ценностей бухгалтер может столкнуться со следующей ситуацией: материалы уже отгружены поставщиком, но на конец отчетного периода еще не поступили на предприятие. Такая ситуация возникает при расчетах по аккредитивам или при движении материальных ценностей по централизованному снабжению. При этом для учета материальных запасов используют счет 0 107 03 000 «Материалы в пути».

Обязательное условие, которое должно быть соблюдено при отражении стоимости материалов на данном счете – наличие правильно оформленных документов:

•накладная. Данный документ оформляет поставщик, тем самым, подтверждая стоимость материалов;

•требование-накладная (ф. 0315006).Данный документ подтверждает отправку груза; на нем должен стоять штамм станции, с которой была осуществлена отправка;

•извещение (ф. 0504805). Данный документ заполняется при централизованном снабжении.

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете материальных запасов, находящихся в пути.

54

Пример 26

Главный распорядитель передал бюджетной организации 25 августа 2008 года строительные материалы на сумму 25 000 руб. В организацию материальные ценности поступили 03 сентября 2008 года. Бухгалтер должен сделать в учете следующие проводки:

•Дебет 1 107 03 340 «Увеличение стоимости материалов в пути» Кредит 1 304 04 340 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов» – 25 000 руб.

•Дебет 1 105 04 340 «Увеличение стоимости строительных материалов» Кредит 1 107 03 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов в пути» – 25 000 руб.

Аналитический учет материалов в пути ведется по каждому поставщику. При этом необходимо заполнить по каждому поставщику Карточку количественно-суммового учета материальных ценностей.

Глава 4. Организация учета труда и его оплаты

4.1. Трудовой договор: порядок заключения и прекращения

Трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, согласно которому работодатель должен предоставить работнику работу, обеспечить условия труда, в соответствии с трудовым законодательством.

В обязательном порядке трудовой договор должен содержать следующую информацию:

•данные работника и работодателя, которые заключили трудовой договор;

•место и дата заключения трудового договора;

•трудовая функция;

•дата начала работы;

•условия оплаты труда;

•режим рабочего времени и времени отдыха;

•размер тарифной ставки или должностного оклада;

•компенсации за тяжелую и связанную с вредными или опасными условиями труда работу;

•условия, которые определяют характер работы и др.

55

Трудовым договором может предусматриваться испытательный срок, который составляет от двух недель до шести месяцев. Если в трудовом договоре отсутствует условие об испытании, то значит, что работник принят на работу без испытания.

Испытательный срок не применяется в отношении следующих лиц:

•лиц, которые были избраны по конкурсу на замещение соответствующей должности;

•лиц, которые имеют государственную аккредитацию образовательные учреждения начального, среднего и высшего профессионального образования;

•лиц, не достигших возраста восемнадцати лет;

•беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет;

•лиц, которые поступили на работу в результате перевода от другого работодателя по согласованию между работодателями;

•лиц, с которыми заключается трудовой договор сроком менее двух месяцев. Необходимо отметить, что в соответствии с внесенными изменениями в трудовой

кодекс в 2006 г., работодатель может аннулировать трудовой договор, если работник не приступил к исполнению обязанностей в установленный срок. Аннулированный трудовой договор признается незаключенным.

Основания для прекращения трудового договора:

•по соглашению сторон;

•истечение срока трудового договора;

•расторжение трудового договора по инициативе работника;

•расторжение трудового договора по инициативе работодателя;

•перевод работника к другому работодателю или переход на выборную должность;

•отказ работника от продолжения работы в связи с изменениями условий трудового договора;

•отказ работника от перевода на другую работу по медицинскому заключению;

•отказ работника от продолжения работы вследствие смены собственника имущества организации;

•отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем.

Срочный трудовой договор прекращается по истечении срока его действия.

Если расторжение трудового договора происходит по инициативе работника, то он должен предупредить об этом работодателя в письменной форме не позднее, чем за две

57

недели. Работник имеет право отозвать свое заявление до истечения срока предупреждения об увольнении. Увольнение в этом случае не производится. По истечении срока предупреждения об увольнении работник имеет право прекратить работу. В последний день работы работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку, другие документы, связанные с работой, по письменному заявлению работника и произвести с ним окончательный расчет. Если по истечении срока предупреждения об увольнении трудовой договор не был расторгнут и работник не настаивает на увольнении, то действие трудового договора продолжается.

Случаи расторжения трудового договора по инициативе работодателя:

•ликвидация организации;

•сокращение штата работников;

•неоднократного неисполнения работником без уважительных причин трудовых обязанностей;

•несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации, что подтверждается результатами аттестации;

•смена собственника имущества организации;

•грубое нарушение работником трудовых обязанностей (прогул, появление на работе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, разглашение коммерческой тайны организации, совершение хищений и растрат);

•представления работником работодателю подложных документов при заключении трудового договора.

Не допускается увольнение работника по инициативе работодателя (кроме ликвидации организации) в период его временной нетрудоспособности и в период пребывания в отпуске.

4.2. Учет расчетов по заработной плате

Для бюджетных организаций установлены тарифные системы оплаты труда, которые регламентируются единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих (ЕТКС), единым квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и служащих (ЕКС), а также с учетом государственных гарантий по оплате труда. Единая тарифная сетка включает в себя 18 разрядов.

Нормы по оплате труда:

58

•минимальный размер оплаты труда (минимальная заработная плата);

•устанавливаемые размеры районных коэффициентов и порядок их применения для расчета заработной платы работников учреждений бюджетной сферы, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

•тарификация работ и присвоение тарифных и квалификационных разрядов;

•базовые оклады;

•профессиональные квалификационные группы, группы профессий рабочих и должностей служащих, которые формируются с учетом сферы деятельности;

•типовые нормы труда для однородных работ (межотраслевые, отраслевые);

•минимальные размеры повышения оплаты труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда;

•оплата труда при выполнении сверхурочных работ, работ в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни;

•аттестация работников бюджетных организаций.

Для отражения операций по заработной плате в бюджетном учете применяются следующие проводки:

•Дебет 0 401 01 211 «Расходы по заработной плате» Кредит 0 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» – начислена

заработная плата;

•Дебет 0 303 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам» Кредит 0 302 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда» – начислено пособие по социальному страхованию;

•Дебет 0 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» Кредит 0 201 04 610 «Выбытия из кассы» – выдача заработной платы;

•Дебет 0 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» Кредит 0 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» – удержаны денежные средства из заработной платы.

Пример 27

Иванова О.Е. является работником бюджетной организации и имеет 14-й разряд оплаты труда, согласно которому тарифная ставка равна 2690,64 руб.

Начисление заработной платы бухгалтер отразила следующим образом:

59

• Дебет 1 401 01 211 «Расходы по заработной плате» Кредит 1 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» 2690,64 руб. –

начислена заработная плата.

Аналитический учет расчетов по заработной плате ведут в Журнале операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям.

Аналитический учет расчетов по оплате пенсий, пособий и иных социальных выплат ведут в Журнале по прочим операциям, Карточке учета средств и расчетов.

4.3. Особенности начисления заработной платы работникам здравоохранения, образовательных учреждений, учреждений культуры, учреждений физической культуры и спорта, военнослужащим

Рассмотрим особенности начисления заработной платы в бюджетных организациях в различных сферах деятельности.

1. Работники здравоохранения.

В соответствии с действующим законодательством утвержден перечень норм по оплате труда в бюджетных организациях:

•минимальный размер оплаты труда;

•оплата труда работников бюджетных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера производится с учетом коэффициентов;

•оплата труда осуществляется на основании единых тарифов;

•повышенная оплата труда работников, которые трудятся в особых условиях. Оплата труда работникам здравоохранения рассчитывается на основании единой

тарифной сетки. Единая тарифная сетка включает в себя 18 разрядов.

Случаи увеличения тарифных ставок:

•работа в сельской местности;

•при занятии отдельных должностей (руководителям отделений, заведующим производством учреждений зубопротезирования, заместителям руководителей учреждения здравоохранения, врачам, имеющим звание «Заслуженный врач», работникам госпиталей и др.).

Пример 28

Соколова Т.А. с 18.02.2003 г. работает медицинской сестрой в сельской больнице. В соответствии с действующим законодательством ей установлен 10-й разряд оплаты труда, согласно которому оклад составляет 2500 руб. в месяц. Так как Сидорова Т.А.

60