Бюджетные организации. Бухгалтерский учет и налогообложение
.pdfоформлены в соответствии с установленным порядком, но не оплаченных в срок в связи с тем, что на внебюджетном счете получателей нет денежных средств. Учет по счету осуществляется согласно карточкам учета расчетных документов, ожидающих исполнения.
Счет 16 «Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок»
На данном счете учитываются суммы переплат пенсий и пособий, которые возникли по причине неправильного применения действующего законодательства о пенсиях и пособиях, а также за счет счетных ошибок, выявленных по актам ревизий, проверок и соответствующих других документов. Учет по счету осуществляется согласно карточке учета средств и расчетов
Счет 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения»
На данном счете учитываются поступлений денежных средств на банковские счета учреждений возврат указанных поступлений, а также поступление бюджетных средств от главных распорядителей. Учет по счету осуществляется на основании моногографной карточке.
Счет 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения»
На данном счете учитываются выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений и восстановления выбытий. Учет по счету осуществляется на основании моногографной карточке.
Счет 19 «Невыясненные поступления бюджетов прошлых лет»
На данном счете учитываются поступления прошлых отчетных периодов, которые являются невыясненными. Такие поступления списываются заключительными оборотами на финансовый результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета, но подлежат уточнению в следующем финансовом году. Учет по счету ведется согласно ведомости учета невыясненных поступлений.
9.2. Учет товарно-материальных ценностей, оплаченных по централизованному снабжению
Учет материальных ценностей, оплаченных по централизованному снабжению –
это учет товарно-материальных ценностей, которые оплачены вышестоящим органом и отгружены учреждению своей системы, но состоящие на другом бюджете.
Централизованное снабжение бюджетных учреждений материальными ценностями это поставка товаров, выполнение работ и оказание услуг в централизованном порядке для
141
удовлетворения потребностей учреждений, но в пределах тех средств, которые ограничиваются сметой доходов и расходов и лимитами бюджетных обязательств.
Виды централизованных поставок материальных ценностей:
1)централизованное снабжение подведомственных заказчику бюджетных учреждений;
2)централизованные поставки бюджетным учреждениям (грузополучателям), которые относятся к другим бюджетам;
3)централизованные поставки бюджетным учреждениям (грузополучателям), не подлежат ведомственной подчиненности заказчика, но относятся к одному бюджету;
4)централизованные поставки со склада заказчика, при приобретении подлежат дальнейшей передаче:
•подведомственным получателям;
•бюджетным учреждениям, которые относятся к другим бюджетам;
•неподведомственным получателям, относящимся с заказчиком к одному бюджету.
Участники централизованного снабжения:
•поставщик - это организация, с которой заключен договор на поставку товаров, работ, услуг (юридическое лицо независимо от формы собственности, физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель);
•грузополучатель – это бюджетное учреждение, получающее материальные ценности;
•заказчик – это организация, которая заключила договор с поставщиком и производящая расчеты с ним (распорядители бюджетных средств).
Для учета материальных ценностей, оплаченных по централизованному снабжению, в бухгалтерском учете бюджетных организаций существует забалансовый счет 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению».
На этом счете учитываются материальные ценности, которые оплатила вышестоящее учреждение и отгруженные учреждению в рамках централизованного снабжения.
Стоимость таких материальных ценностей необходимо списывать со счета сразу, как только будет получено подтверждение (извещение по ф. 0504805) учреждения, что данные ценности отражены в учете. Извещение составляется в двух экземплярах.
Аналитический учет материальных ценностей, оплаченных по централизованному снабжению, ведется в книге материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке (ф. 0504055). В книге производятся соответствующие записи на основании
142
полученных от поставщика оправдательных документов (счетов, накладных и др.) на отправленные грузополучателю товарно-материальные ценности.
Аналитический учет материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке, ведется отдельно по каждому учреждению (грузополучателю). Бухгалтер должен вести учет по каждому учреждению.
Вбухгалтерском учете вышестоящей организации необходимо отразить следующие хозяйственные операции:
•Дебет 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» перечислен аванс
поставщику за материальные ценности;
•Дебет 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств», Кредит 0 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» приобретены
материальные ценности;
Взависимости того, какие материальные ценности покупаются, по кредиту могут также отражаться и другие счета: 0 302 20 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов», 0 302 22 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов».
•Дебет 0 302 19 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств», Кредит 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» уменьшена кредиторская задолженность в счет ранее перечисленных авансов. После этого заказчик должен выслать грузополучателю извещение по форме 0504805, к которому необходимо приложить копии счета поставщика.
•Дебет 0 302 19 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств», Кредит счета 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
После того как учреждение (грузополучатель) получило извещение и копию счета на материальные ценности, бухгалтер этого учреждения отражает в учете следующие проводки:
• Дебет 0 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», Кредит 0 304 04 310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств»;
143
• Дебет 0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути», Кредит 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».
После получения нефинансовых активов в бухгалтерском учете делается запись:
• Дебет 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», Кредит 0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути».
Если при принятии материальных ценностей была выявлена недостача или порча ценностей, то необходимо по этому факту составить акт на основании которого в учете делается запись:
• Дебет 0 302 19 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств», Кредит 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».
При возврате тары учреждение–грузополучатель должно выслать вышестоящему учреждению все необходимые сопроводительные документы, на основании которых в бухгалтерском учете делаются записи:
учреждение-грузополучатель:
• Дебет 0 304 04 340 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов», Кредит 0 105 00 000 «Материальные запасы»;
вышестоящее учреждение:
•Дебет 0 206 22 560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение материальных запасов», Кредит 0 304 04 340 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов»;
•Дебет 0 401 01 272 «Расходование материальных запасов», Кредит 0 304 04 340 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов» разница между
ценой приобретения тары и ценой возврата тары;
•Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», Кредит 0 206 22 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение материальных запасов» получены средства
за тару, подлежащую возврату;
Бухгалтеру необходимо обратить внимание на особенность учета тары. Плательщик (распорядитель) отражает в своем учете разницу между ценой новой и возвращенной тары, а
144
получатель (бюджетное учреждение) должен оприходовать и списать тару по цене, которая указывается в расчетных документах поставщика.
Пример 50
Распорядитель бюджетных средств 1 июня перечислил подведомственному учреждению на условиях централизованной поставки 18 720 тыс. руб. в счет аванса за поставку оборудования.
10 июня плательщик получил оправдательные документы на сумму произведенной отгрузки 56 150 тыс. руб., в т.ч. стоимость возвратной тары 45 тыс. руб.
15 июня была перечислена оставшаяся сумма – 37 430 тыс. руб.
Оборудование было получено получателем (учреждением) 20 июня на сумму 55 700 тыс. руб. При приемке оборудования была выявлена некомплектность на сумму 375 тыс. руб. По данному факту был составлен акт, который затем направлен плательщику.
25 июня по условиям договора поставщику возвращается возвратная тара на сумму
40,5 тыс. руб.
30 июня плательщиком предъявлены поставщику документы о допоставке комплектующих на сумму 375 тыс. руб. Поставщик получил возвратную тару, в результате чего за нее была перечислена сумма 40,5 тыс. руб.
Бухгалтер бюджетной организации оформил все операции следующими проводками:
1июня:
•Дебет 0 206 19 560 Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств», Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» 18 720 тыс. руб. –
перечислен аванс;
10июня:
•Дебет 0 304 04 310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств», Кредит 0 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» – 56 105 тыс. руб. – отражена стоимость поставленного
оборудования;
•Дебет 0 302 19 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств», Кредит 0 206 19 660 «Уменьшение кредиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств» 18 720 тыс. руб. – отражен аванс, который был направлен на
уменьшение задолженности перед поставщиком;
145
15июня:
•Дебет 0 302 19 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств», Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» 37 430 тыс. руб. – перечислена
оставшаяся сумма за оборудование;
25июня:
•Дебет 0 302 19 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств», Кредит 0 304 04 310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств» 375 тыс. руб. – отражена сумма
недопоставки комплектующих;
30июня:
•Дебет 0 304 04 310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств», Кредит 0 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» 375 тыс. руб. – получены недостающие комплектующие;
•Дебет 0 206 11 560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов», Кредит 0 304 04 310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению» 40,5 тыс. руб. – отражена стоимость возвратной тары по счету;
•Дебет 0 401 01 273 «Расходование материальных запасов», Кредит 0 304 04 310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств – 4,5 тыс. руб. –
отражена разница между ценой приобретения тары и ценой возврата тары;
•Дебет 0201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», Кредит 0 206 11 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов»
40,5 тыс. руб. – отражены средства, полученные от поставщика в оплату за
возвратную тару.
Бухгалтер грузополучателя оформил все операции следующими проводками:
20июня:
•Дебет 0 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», Кредит 0 304 04 310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями
146
(распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств»
– 55 700 тыс. руб. поступило оборудование;
•Дебет 0 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)», Кредит 0 304 04 310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств» 45 тыс.руб. – поступила возвратная тара;
•Дебет 0 105 06 340 «Увеличение стоимости прочих материалов», Кредит 0 106 04 440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг) – 45 тыс. руб.;
25июня:
1)Дебет 0 304 04 310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств», Кредит 0 105 06 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» – 45 тыс. руб. – отражена стоимость возвратной тары, которая была
возвращена поставщику.
Глава 10. Отчетность бюджетных организаций
10.1. Основы отчетности бюджетных организаций. Виды и формы бюджетной отчетности
Основные нормативные документы регламентирующие составление бюджетной отчетности:
•Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ;
•Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ;
•Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ;
•Инструкция по бюджетному учет, утвержденная приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. № 25н;
•Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49);
•Приказ Минфина РФ от 24 августа 2007 г. № 72н «Об утверждении инструкции о порядке составления и предоставления годовой квартальной и месячной
147
отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
Все бюджетные организации составляют и представляют годовую, квартальную и месячную отчетность об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по формам согласно Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ от 24 августа 2007 г.
№ 72н.
Бюджетная отчетность составляется на следующие даты: месячная - на первое число месяца, следующего за отчетным, квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая - на 1 января года, следующего за отчетным.
Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты
их регистрации по 31 декабря года их создания.
Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала текущего финансового года.
Бюджетная отчетность предоставляется на бумажных носителях, а так же в виде электронного документа.
Бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером бюджетной организации. Формы бюджетной отчетности, содержащие плановые и аналитические показатели, кроме того, подписываются руководителем финансовоэкономической службы.
Бюджетная отчетность составляется на основе данных Главной книги, а та же других регистров бюджетного учета, с обязательным проведением сверки оборотов и остатков по регистрам аналитического учета с оборотами и остатками по регистрам синтетического учета.
Перед составлением годовой бюджетной отчетности должна быть проведена инвентаризация активов и обязательств.
Вслучае, когда данные по отдельным показателям не имеют числового значения, соответствующие графы в отчетности заполняются прочерком.
Если показатель имеет отрицательное значение, то в отчетности он отражается в отрицательном значении - со знаком "минус".
Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.
Всостав бюджетной отчетности включаются следующие формы отчетов:
148
для главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета:
•Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета
(ф. 0503130);
•Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
•Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года
(ф. 0503110);
•Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);
•Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503137);
•Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
•Пояснительная записка (ф. 0503160);
•Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503230);
для органа, организующего исполнение бюджета:
•Баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета (ф. 0503140);
•Консолидированный баланс органа, организующего исполнение бюджета (ф. 0503120);
•Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
•Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года
(ф. 0503110);
•Отчет о кассовом поступлении и выбытии средств бюджета (ф. 0503124);
•Отчет о кассовом поступлении и выбытии средств от приносящей доход деятельности (ф. 0503134);
•Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503117);
•Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф. 0503114);
•Отчет о движении денежных средств (ф. 0503123);
•Пояснительная записка (ф. 0503160);
для органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета:
•Баланс по операциям кассового обслуживания исполнения бюджета (ф. 0503150);
•Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
149
•Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
•Отчет по поступлениям и выбытиям (ф. 0503151);
•Консолидированный отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф. 0503152);
•Отчет об операциях по поступлениям в бюджетную систему Российской Федерации, учитываемым органами Федерального казначейства (ф. 0503153);
•Пояснительная записка (ф. 0503160).
10.2. Порядок составления балансов исполнения бюджета
Для составления баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя) получатель средств бюджета использует утвержденную нормативными актами ф. 0503130.
В балансе можно выделить два раздела пассива и два раздела актива. Счета должны быть отражены в разрезе бюджетных и внебюджетных средств с указанием значений показателей на начало и конец отчетного периода.
Бухгалтер должен помнить, что для того, чтобы обеспечить сопоставимость и достоверность данных бюджетного учета, при составлении баланса необходимо обратить внимание на следующее: все данные, отражаемые на начало года должны соответствовать данным, показанным на конец предыдущего года.
Рассмотрим особенности заполнения раздела «Нефинансовые активы» Баланса:
•по строкам 010, 040, 050 показывается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов. Данную информацию можно получить по счетам 0 101 00 000 «Основные средства», 0 102 00 000 «Непроизведенные активы», 0 103 00 000 «Нематериальные активы»;
•по строкам 030 и 070 отражается остаточная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов. Остаточная стоимость рассчитывается, как разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации;
•по строке 060 показываются суммы амортизации, начисленной по счетам 0 104 01 000, 0 104 02 000, 0 104 03 000, 0 104 04 000, 0 104 05 000, 0 104 06 000, 0 104 07 000 по основным и нематериальным активам.
Особенность составления баланса – строки 010, 020, 050, 060 в валюту баланса не включаются.
150