Бюджетные организации. Бухгалтерский учет и налогообложение

принята на работу до 01.01.2005, ее тарифный оклад увеличивается на 25 %. Теперь оклад будет равен 3 125 руб.

Работникам учреждений здравоохранения производятся доплаты за работу:

•в ночное время;

•с разделением смены на части;

•по специальности врачам руководителям и их заместителям;

•связанную с совмещением профессий;

•по оказанию противотуберкулезной помощи.

2.Работники образовательных учреждений.

Работникам образовательных учреждений установлена продолжительность рабочего времени 36 часов в неделю.

Рабочее время педагогов дополнительного образования, тренеров преподавателей образовательных учреждений состоит из двух частей:

•нормируемой – определяется в часах, включает время учебных занятий и коротких перерывов между занятиями;

•ненормируемой педагогической работы – регулируется должностными обязанностями, графиками и планами работы.

Если работник не имеет полной загрузки, то ему дают догрузку до установленной законодательством нормы. Догрузка педагогической работы дополнительно не оплачивается.

Период каникул обучающихся в образовательных учреждений не совпадает с ежегодными оплачиваемыми отпусками работников образования. Поэтому этот период является рабочим временем. Во время каникул работники осуществляют педагогическую, методическую и организационную работу.

С согласия работника его могут привлекать на период каникул для работы в оздоровительных лагерях и других оздоровительных образовательных учреждениях. Режим рабочего времени устанавливается в зависимости от того, какую работу он выполняет.

Для профессорско-преподавательского состава образовательных учреждений высшего профессионального образования и образовательных учреждений дополнительного профессионального образования установлены следующие нормы рабочего времени в течение учебного года:

•900 часов в образовательных учреждениях высшего профессионального образования;

•800 часов в образовательных учреждениях дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов.

Режим рабочего времени педагогов-психологов зависит от:

61

•подготовки к индивидуальной и групповой консультативной работе;

•выполнения индивидуальной и групповой консультативной работы.

Виды доплат работникам образовательных учреждений:

•компенсационного характера надбавки за высокую результативность работы, успешное выполнение наиболее сложных работ, высокое качество работы, напряженность, интенсивность труда;

•за классное руководство – 1000 руб. при наполнении класса не менее установленной нормы.

Случаи почасовой отплаты труда работникам образовательных учреждений;

•за отсутствующих по болезни учителей;

•за выполнение работы с заочниками и детьми, находящимися на длительном лечении

•при оплате за часы преподавательской работы в объеме 240 часов в другом образовательном учреждении сверх учебной нагрузки.

Пример 29

Учитель математики замещал заболевшего коллегу и провел дополнительно 9 уроков. Учитель имеет 12 разряд с окладом 2 665 руб. и загрузку по норме 18 часов в неделю.

Бухгалтер рассчитал среднемесячное количество часов:

(18 ч. х 248 раб. дней (в году)/ 5 дней (в неделе) - 4 ч.) / 12 мес. = 74,06 ч.

Далее необходимо вычислить размер оплаты труда за дополнительные уроки: 2 665 руб. / 74,06 ч. х 9 уроков = 323,86 руб.

Работники образовательных учреждений имеют право осуществлять работу по совместительству.

3. Работники учреждений культуры

Оплата работников труда осуществляется по единой разрядной сетке, которая включает в себя 18 разрядов. Тарифные разряды присваиваются работникам учреждений культуры в зависимости от уровня образования и стажа работы.

Рабочим и младшему обслуживающему персоналу театрально-зрелищных предприятий за неучтенное рабочее время при выездах на гастроли производится доплата в размере от 25 до 50 % должностного оклада. Оплата производится за календарные дни. Необходимо отметить, что если гастроли составляли менее 3 дней, то доплата не производится.

Библиотечным работникам и экскурсоводам, которые владеют иностранными языками, положены следующие доплаты:

• за знание и применение одного языка 10 %;

62

•за знание и применение двух и более языков 15 %.

4.Работники учреждений физической культуры и спорта

К учреждениям физической культуры и спорта относятся: спортивные клубы, детскоюношеские спортивные школы, детско-юношеские клубы физической подготовки и др.

Рассмотрим особенности начисления заработной платы тренеров.

Оплата труда тренеров осуществляется по нормативам исходя результатов аттестации и размера тарифной ставки. Руководитель учреждения должен утвердить метод начисления заработной платы

Методы расчета заработной платы:

•по количеству часов учебно-преподавательской работы;

•по количеству занимающихся.

Норматив оплаты труда тренеров в спортивно-оздоровительных группах повышается на 0,5% от тарифной ставки за каждые два года обучения.

Тренеры имеют право на следующие надбавки:

•10 % за наличие почетных званий «Отличник физической культуры», «За заслуги в развитии физической культуры и спорта»;

•15 % за работу в специализированных детско-юношеских школах олимпийского резерва, специализированных детско-юношеских спортивнотехнических школах, школах высшего спортивного мастерства и т.д.;

•15 – 20 % за работу с инвалидами и лицами с недостатками в физическом или умственном развитии.

Всоответствии с действующим законодательством тренерам спортсменов членов сборных команд по олимпийским видам спорта ежемесячно выплачиваются стипендии Президента РФ. Решение о выдачи стипендии принимает Государственный комитет РФ по физической культуре и спорту ежегодно не позднее 15 января. Список кандидатов необходимо предоставить до 1 августа текущего года.

Пример 30

Тренер работает с инвалидами. Ему установлена заработная плата 3 094 руб. Бухгалтер рассчитал заработную плату тренера:

3 094 руб. х 20 % = 618,8 руб.

3 094 руб. + 618,8 руб. = 3 712,8 руб.

5. Военнослужащие.

Военнослужащие в РФ относятся к федеральным государственным служащим.

63

Согласно действующему законодательству, денежное довольствие военнослужащих состоит из месячного оклада и дополнительных выплат. Месячный оклад зависит от присвоенного звания.

Дополнительные выплаты включают:

•процентную надбавку за выслугу лет;

•единовременное денежное вознаграждение по итогам календарного года;

•надбавку за сложность и напряженность;

•командировочные расходы;

•суточные за каждый день нахождения в пути военнослужащего и члена его семьи;

•районные коэффициенты и процентные надбавки за военную службу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

4.4.Особенности оформления листка нетрудоспособности

В соответствии с действующим законодательством РФ работникам бюджетных организаций установлена гарантия на выплату пособия в случае их временной нетрудоспособности.

Случаи выплаты пособия по временной нетрудоспособности:

•заболевание в связи с утратой трудоспособности;

•болезнь члена семьи и необходимость ухода за ним;

•санаторно-курортное лечение;

•беременность и роды;

•временный перевод на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;

•карантин;

•протезирование с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия;

Основание для выплаты пособия по временной нетрудоспособности - листок нетрудоспособности, который выдается лечебно-профилактическим учреждением или частнопрактикующим врачом.

Листок временной нетрудоспособности должен быть оформлен правильно, иначе произведенные по нему расходы не принимаются у страхователя к зачету и подлежат перечислению в Фон социального страхования РФ. Отдел кадров и бухгалтер бюджетных

64

организации должны уделить особое внимание лицевой части больничного листка. Необходимо, чтобы правильно были заполнены реквизиты (заболевание, отпуск по беременности и родам, уход за больным членом семьи и т.д.), так как от причины зависит размер пособия, продолжительность его выплаты, источники, за счет которых оно выплачивается.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности бухгалтер учитывает следующие данные: стаж работы, среднедневной заработок, количество дней нетрудоспособности.

Размер пособия по временной нетрудоспособности работника зависит от непрерывного трудового стажа:

•до пяти лет пособие выплачивается в размере 60 % заработка;

•при непрерывном трудовом стаже от 5 до 8 лет 80 % заработка;

•при стаже свыше 8 лет 100 % заработка.

Средний дневной заработок – это отношение суммы фактически начисленной заработной платы работника за расчетный период к количеству фактически отработанных в расчетном периоде дней.

Пособие по временной нетрудоспособности определяется умножением среднего дневного заработка на количество рабочих дней, которые были пропущены работником по болезни.

Необходимо отметить, что пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня оплачивает учреждение. Начиная с третьего дня болезни пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ. Бухгалтеру необходимо помнить, что в бюджетном учете сумму начисленного пособия необходимо подразделять на суммы, которые будут оплачиваться за счет средств бюджетной организации и за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Для учета пособий по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете используются следующие счета:

•если пособие выплачивается за счет средств ФСС - 302 03 000 «Расчеты по начислениям на оплату труда»;

•если пособие выплачивается за счет работодателя за первые два дня больничного - 302 01 000 «Расчеты по заработной плате».

Выплата пособий в бюджетном учете отражается по дебету, а начисление – по кредиту.

Пример 31 – работник проработал в бюджетной организации более 1 года.

65

Иванова А.А. предоставила в бухгалтерию листок временной нетрудоспособности за период 12.10.2008 г. по 27.10.2008 г. Заработная плата за 12 месяцев, предшествующих болезни, составила 70 800 руб. непрерывный трудовой стаж – 7 лет.

Бухгалтер бюджетной организации должен рассчитать размер среднедневной заработной платы:

70 800 руб. / 249 дн. = 284,34 руб.

Затем рассчитывается среднедневной размер пособия по временной нетрудоспособности:

284,34 руб. х 80 % = 227,47 руб.

Далее бухгалтеру необходимо разделить какая сумма пособия будет выплачена за счет работодателя, а какая за счет средств ФСС РФ. Первые 2 дня оплачиваются за счет работодателя, а остальные за счет ФСС РФ.

227,47 руб. х 2 дн. = 454,94 руб. 227,47 руб. х 10 дн. = 2 274,7 руб.

Вбюджетном учете необходимо сделать следующие проводки:

•Дебет 1 401 01 211 «Расходы по заработной плате» Кредит 1 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» – 454,94 руб. –

начислено по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;

•Дебет 1 303 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» Кредит 1 302 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда» 2 274,7 руб. –

начислено пособие счет средств ФСС РФ;

•Дебет 1 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» Кредит 1 201 04 610 «Выбытия из кассы» 454,94 руб. –

выдано пособие по временной нетрудоспособности в части средств бюджетной организации;

•Дебет 1 302 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» Кредит 1 201 04 610 «Выбытия из кассы»

2 274,7 руб. – выдано пособие по временной нетрудоспособности в части

средств ФСС РФ.

Пример 32 – работник проработал в бюджетной организации менее 1 года.

66

Сидоров П.А. предоставил в бухгалтерию листок временной нетрудоспособности за период с 09.11.2008 г. по 13.11.2008 г. В течение последних 12 месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности работник проработал 2 месяца.

Так как Сидоров П.А. отработал менее трех месяцев, то бухгалтер бюджетной организации должен начислять пособие по временной нетрудоспособности исходя из МРОТ

(2300 руб.).

Бухгалтер должен определить средний дневной заработок: 2 300 руб. / 21 дн. = 109,52 руб.

Далее бухгалтеру необходимо разделить какая сумма пособия будет выплачена за счет работодателя, а какая за счет средств ФСС РФ. Первые 2 дня оплачиваются за счет работодателя, а остальные за счет ФСС РФ.

109,52 руб. х 2 дн. = 219,04 руб. 109,52 руб. х 3 дн. = 328,56 руб.

Вбюджетном учете необходимо сделать следующие проводки:

•Дебет 1 401 01 211 «Расходы по заработной плате» Кредит 1 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» – 219,04 руб. –

начислено по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;

•Дебет 1 303 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» Кредит 1 302 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда» 328,56 руб. –

начислено пособие счет средств ФСС РФ;

•Дебет 1 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» Кредит 1 201 04 610 «Выбытия из кассы» 219,04 руб. –

выдано пособие по временной нетрудоспособности в части средств бюджетной организации;

•Дебет 1 302 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» Кредит 1 201 04 610 «Выбытия из кассы»

328,56 руб. – выдано пособие по временной нетрудоспособности в части

средств ФСС РФ.

Оплата пособия по временной нетрудоспособности включается в налогооблагаемый доход работника, а, следовательно, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

67

Бухгалтеру бюджетной организации необходимо обратить внимание на то, что в налогооблагаемый доход работника необходимо включать всю сумму пособия по временной нетрудоспособности.

Необходимо отметить, что единый социальный налог не начисляется на сумму пособия за первые два дня, которые оплачиваются за счет работодателя, так как данная сумма не является платой за выполнение работ, а компенсацией дохода работника. Законодательством установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности – 17 250 руб. Если пособие по временной нетрудоспособности превышает эту сумму, то разница между максимальным размером пособия и суммой выплаченного пособия подлежит обложению единым социальным налогом в соответствии с действующим законодательством.

Глава 5. Учет денежных средств и финансовых вложений

5.1. Учет операций с денежными средствами

Для учета денежных средств в бюджетных организациях применяется счет 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения». На этом счете ведется учет денежных средств на счетах в банке и в кассе организации, ведется учет денежных документов.

Операции по движению денежных средств бухгалтер отражает на следующих счетах:

•0 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»;

•0 201 02 000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»;

•0 201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути»;

•0 201 04 000 «Касса»;

•0 201 05 000 «Денежные документы»;

•0 201 06 000 «Аккредитивы»;

•0 201 07 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».

Если операции с денежными средствами проводятся без органов, которые осуществляют кассовое обслуживание исполнения бюджетов, то эти денежные средства необходимо учитывать на счете 0 201 01 000 «Денежные средства учреждения на

банковских счетах».

Операции по данному счету учитываются в Журнале операций с безналичными денежными средствами.

68

В бюджетном учете поступление денежных средств бухгалтер должен отразить с помощью следующих проводок:

поступление денежных средств главному распорядителю:

• Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» Кредит 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»;

поступление денежных средств при возврате кредита:

•Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» Кредит 0 207 01 640 «Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам, юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации»;

•Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» Кредит 0 401 01 200 «Расходы учреждения» поступили денежные средства в отчетном году на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности

•Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» Кредит 0 301 01 710 «Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам» поступили денежные средства из-за возникновения долговых обязательств;

•Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» Кредит 0 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам» поступили денежные средств в связи с зачислением администрируемых учреждением доходов.

При выбытии со счета денежных средств в бухгалтерском учете эти операции оформляются следующими проводками:

•Дебет 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» денежные средства перечислены учреждениям, которые подчиняются главному распорядителю;

•Дебет 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» перечислен аванс;

•Дебет 0 207 00 000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» Кредит 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» предоставлен бюджетный кредит.

69

Для учета денежных средств, которые поступили во временное распоряжение, в бюджетном учете используется счет 0 201 02 000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении». К таким денежным средствам относятся:

•денежные средства, которые были изъяты в ходе дознания или предварительного следствия;

•денежные средства, на которые наложен арест и др.;

Вслучае наступления определенных условий эти денежные средства необходимо вернуть владельцу. Операции по движению денежных средств учитываются в Журнале операций с безналичными денежными средствами.

Вбюджетном учете операции с денежными средствами, находящимися во временном пользовании оформляются с помощью следующих проводок:

•Дебет 0 201 02 510 «Поступления денежных средств во временное распоряжение учреждения» Кредит 0 304 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение» –

поступили денежные средства;

•Дебет 0 304 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение» Кредит 0 201 02 610 «Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение» –

произведен возврат денежных средств владельцу.

Учет денежных средств, находящихся в пути осуществляется на счете 0 201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути».

Денежные средства в пути – это такие денежные средства, которые уже перечислены бюджетной организации, но будут получены в следующем месяце.

Операции по движению денежных средств в пути учитываются в Журнале операций с безналичными денежными средствами.

Движение денежных средств в пути в бюджетном учете бухгалтер отражает следующими записями:

•Дебет 0 201 03 510 «Поступления денежных средств учреждения в пути» Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» – перечислены денежные средства на конвертацию;

•Дебет 0 201 03 510 «Поступления денежных средств учреждения в пути» Кредит 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» - предоставлены из бюджета, но не

поступившие на отчетную дату.

70