Бюджетные организации. Бухгалтерский учет и налогообложение
.pdf• для отдельных категорий налогоплательщиков в течение налогового периода отменить начисление и уплату авансовых платежей по налогу.
Налоговая база по налогу на имущество определяется из среднегодовой стоимости имущества, которое является объектом налогообложения.
Объект налогообложения по налогу на имущество движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе бюджетной организации в качестве объектов основных средств согласно существующему порядку ведения бухгалтерского учета.
Недвижимое имущество:
•земельные участки;
•участки недр;
•обособленные водные объекты;
•подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.
Остальные объекты являются движимым имуществом.
Необходимо обратить внимание, что водные объекты и другие природные ресурсы не относятся к объектам обложения налогом на имущество.
По каждому имуществу налоговая база определяется отдельно.
Налоговая база по налогу на имущество – это среднегодовая стоимость имущества, которое учитывается по остаточной стоимости.
Среднегодовая стоимость имущества – это отношение суммы величин остаточной стоимости имущества по состоянию на 1 число отчетного периода, следующего за налоговым периодом к количеству месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1.
Необходимо отметить, что при начислении налога на имущество остаточная стоимость этого имущества включается в расчет налогооблагаемой базы, начиная с того месяца, по состоянию на 1 число которого этот объект недвижимого имущества был учтен в составе основных средств.
Бухгалтер бюджетной организации должен помнить, что данный налог является региональным и поэтому необходимо обратить внимание на региональное законодательство.
Порядок расчет налога на имущество по итогам налогового периода:
Сумма налога = Налоговая база х Налоговая ставка;
Сумму авансового платежа по налогу необходимо рассчитывать по итогам каждого отчетного периода:
• Сумма авансового платежа = 1/4 х Налоговая ставка х Средняя стоимость имущества.
191
Сумма налога, которую необходимо уплатить в бюджет по итогам налогового периода:
• Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет = Сумма налога - Суммы авансового платежа, которые начислялись и уплачивались в течение налогового периода
Налоговый период по налогу на имущество – календарный год.
Отчетный период по налогу на имущество – I квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
За субъектами РФ остается право самостоятельно устанавливать ставки по налогу на имущество.
При начислении налога на имущество необходимо обратить внимание на наличие у бюджетной организации обособленных подразделений.
Если головная организация имеет обособленные подразделения, которые находятся на отдельном балансе, то уплата налога и авансовых платежей производится по месту нахождения обособленного подразделения, согласно действующего законодательства на территории субъекта РФ.
Пример 54
Обособленное подразделение купило оборудование, которое учло на балансе в составе основных средств. Объект установлен по местонахождению головной организации. Ставки налога на имущество:
•по местонахождению головной организации 1,8%;
•по местонахождению обособленного подразделения 1,9%.
Согласно действующему законодательству налог на имущество уплачивается по месту постановки на баланс этого имущества. При учете движимого имущества на отдельном балансе обособленного подразделения необходимо уплачивать налог по местонахождению этого подразделения. Бухгалтер должен рассчитать налоговую базу по данному оборудованию согласно ставке 1,9%, однако, начислять налог может как
обособленное подразделение, так и головная организация, но уплата налога производится по местонахождению обособленного подразделения.
Если бюджетная организация имеет недвижимое имущество, которое находится вне зоны нахождения головной организации или обособленного подразделения имеющего отдельный баланс, то уплата налога на имущество должна производиться по месту нахождения этого имущества. В таких случаях, сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены объекты недвижимого имущества, и средней стоимости
192
имущества, которая рассчитывается налоговый период по каждому объекту недвижимого имущества.
Если у бюджетной организации существуют обособленные подразделения, не имеющие отдельный баланс, то такие обособленные подразделения не представляют по своему местонахождению расчеты по авансовым платежам и по налогу на имущество.
Бюджетные организации обязаны представлять расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество не позднее 30 календарных дней после окончания отчетного периода.
Если при определении налоговой базы бухгалтером была допущена ошибка, то исправление ошибок должно проводиться в том периоде, в котором она была допущена. Все допущенные ошибки в обязательном порядке должны быть отражены в отчетности. Если налоговая база была завышена или занижена, то организация должна представить в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации за те отчетные периоды, в которых были допущены ошибки.
При обнаружении таких ошибок как уплата налога на имущество не по месту его нахождения, но в субъекте РФ, бухгалтер не должен представлять уточненные налоговые декларации за прошедшие периоды. Это объясняется тем, что уплаченный налог поступил полностью в региональный бюджет соответствующего субъекта РФ. Но если налог на имущество был зачислен в бюджет субъекта РФ, который отличается от места нахождения имущества, бухгалтер организации должен представить в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам. Это необходимо сделать по месту нахождения имущества и по месту ошибочно уплаченного налога на имущество организаций.
В бюджетном учете бухгалтер отражает операции по налогу на имущество с помощью следующих проводок:
•Дебет 1 401 01 290 «Прочие расходы», Кредит 1 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» начислен налог на
имущество, который уплачивается за счет бюджетных ассигнований;
•Дебет 1 303 05 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет», Кредит 1 304 05 290 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по прочим расходам»
перечислен налог в бюджет;
Если имущество было приобретено за счет средств, полученных от деятельности приносящей доход деятельности, то налог необходимо уплачивать с этих средств. В учете
это отражается следующими операциями:
193
•Дебет 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)», Кредит 2 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» – начислен налог на имущество;
•Дебет 2 303 05 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет», Кредит 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» – перечислен налог на имущество.
Если у бюджетной организации имеются обособленные подразделения, не являющиеся юридическим лицом, то в бухгалтерском учете начисление налога отражается следующими проводками (налог начисляется головной организацией):
•Дебет 2 401 01 290 «Прочие расходы», Кредит 2 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» – начислен налог на
имущество;
•Дебет счета 2 303 05 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"
•Кредит счета 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" – перечислен налог на имущество (если сумма налога
уплачивается головной организацией);
•Дебет 2 303 05 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет», Кредит 2 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями бюджетных средств»
перечислен налог на имущество (если сумма налога уплачивается обособленным подразделением).
Обособленное подразделение в бухгалтерском учете проводит следующие записи:
•Дебет 2 303 05 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет», Кредит 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» – перечислен налог на имущество (если сумма
налога исчислялась и уплачивалась обособленным подразделением);
•Дебет 2 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями бюджетных средств», Кредит 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» – перечислен
налог на имущество (если налог начислялся головной организацией, а уплачивался обособленным подразделением).
Пример 55
Бухгалтер бюджетной организации начислил налог на имущество в сумме 120 000 руб. В бюджетном учете необходимо сделать следующие записи:
194
•Дебет 1 401 01 290 «Прочие расходы», Кредит «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» 120 000 руб. – начислен налог
на имущество;
•Дебет 1 303 05 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет», Кредит 1 304 05 290 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующие исполнение бюджетов, по прочим расходам»
120 000 руб. – налог на имущество перечислен в бюджет.
11.6. Налог на доходы физических лиц
Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица (резиденты и нерезиденты), получающие доходы от источников в РФ.
Объект налогообложения – доходы физического лица.
В данном случае необходимо отметить, что если физическое лицо, которое не является налоговым резидентом, получил доходы от источника, находящегося за пределами РФ, то такие доходы НДФЛ не облагаются.
Доходы, которые не подлежат обложению НДФЛ:
•дивиденды и проценты, которые были получены от российской организации;
•доходы от реализации (недвижимого имущества, ценных бумаг и др.);
•страховые выплаты при возникновении страхового случая;
•доходы, которые были получены от использования в РФ авторских прав;
•вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;
•пенсии, пособия, стипендии;
•доходы от сдачи имущества в аренду.
Ставки налога на доходы физических лиц:
•13% основная ставка;
•35% применяется при обложении налогом выигрышей, призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования и др.;
•30% применяется при обложении налогом доходов, которые получили физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ;
•9% применяется при обложении налогом доходов, полученных от долевого участия в виде дивидендов и др.
Виды доходов физических лиц, которые не подлежат налогообложению:
195
•государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком). К таким пособиям относятся пособия по безработице, беременности и родам;
•пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;
•все виды компенсационных выплат;
•возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, оплатой стоимости и выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, увольнением работников, гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей, расходы на повышение профессионального уровня работников, исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);
•вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
•алименты;
•суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными, а так же российскими организациями;
•суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации, а также в виде премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации) за выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации
196
(руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации);
•суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам и членам семей погибших в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а так же пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, налогоплательщикам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;
•вознаграждения, выплачиваемые оказание содействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, а также за оказание содействия органам федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность;
•суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам, а так же членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых оказываются услуги санаторнокурортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с настоящим Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
•суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий;
•стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов.
•суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу;
197
•доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах продукции;
•доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.
•доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд;
•доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
•доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты;
•доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
•доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов в виде дополнительно полученных ими акций, акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев);
•призы, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на спортивных соревнованиях;
198
•суммы, выплачиваемые организациями, а так же физическими лицами детямсиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях;
•суммы оплаты инвалидам технических средств профилактики инвалидности и реабилитации, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников;
•вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
•доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
•суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации;
•доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума;
•доходы по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации;
•доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, стоимость призов полученных на конкурса, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, возмещение работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом, суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;
•доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;
•суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;
199
•выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов;
•выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в их погашение;
•помощь, а также подарки, которые получены ветеранами, инвалидам Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период;
•средства материнского (семейного) капитала,
•суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат на уплату процентов по кредитам;
•суммы выплат на приобретение, а так же строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств государства;
•в виде сумм дохода от инвестирования, использованных для приобретения (строительства) жилых помещений участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих.
Виды налоговых вычетов:
1. Стандартные. Данным видом налоговых вычетов могут воспользоваться физические лица, служба которых была связана с риском для жизни и здоровья и которые во время нее получили заболевание или инвалидность.
Размеры стандартных налоговых вычетов:
• 3 000 руб.
Данный вычет могут получить лица, которыми была получена или перенесена лучевая болезнь, получившие инвалидность при ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС, работающие в 1988 - 1990 гг. на объекте «Укрытие», а также вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и др.;
• 600 руб.
Этот налоговый вычет предоставляется на ребенка. Данный вычет применяется до тех пор, пока нарастающим итогом сумма доходов с начала налогового периода не превысит 40
200