Административные суды. Монография

6. Рассмотрение дел о взыскании обязательных платежей и санкций

муниципального образования. Они действуют как органы, имеющие власть над другой стороной.

К таким органам относятся налоговые, таможенные органы, государственный пенсионный фонд со своими территориальными подразделениями, а также государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, которые уполномочены в установленном порядке осуществлять прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов.

Названные контрольные органы вправе обратиться в арбитражный суд с требованием о взыскании установленных законом обязательных платежей и санкций, если это требование адресовано лицу, осуществляющему предпринимательскую и иную экономическую деятельность, и в связи с осуществлением такой деятельности оно становится обязанным уплатить налоги и (или) сборы.

Из положений ч. 1 ст. 213 АПК РФ следует, что обращение в арбитражный суд возможно лишь в тех случаях, когда федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций, т.е. не предусмотрен бесспорный (без обращения в суд) порядок их взыскания.

Например, по общему правилу, закрепленному в абз. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ, взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено этим Кодексом, а взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке, если он не уплачен добровольно.

Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты (ч. 2 ст. 213 АПК РФ).

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Указанная обязанность должна выполняться в установленный срок или досрочно. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. 46 (взыскание платежа с организаций) и ст. 48 НК РФ (взыскание с физического лица), а также путем обращения

171

6. Рассмотрение дел о взыскании обязательных платежей и санкций

взыскания на имущество налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 47 и 48 НК РФ.

При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ исковое заявление1 о взыскании недоимки с физического лица может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. С подобным заявлением в отношении юридического лица, если при этом налоговым органом не реализовано право на бесспорное списание недоимки со счета в банке этого юридического лица (п. 3 ст. 46 НК РФ), налоговый орган может обратиться в арбитражный суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В связи с этим Пленум ВАС РФ в постановлении от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»2 разъяснил, что судам в подобных ситуациях необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в п. 3 ст. 48 НК РФ в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении дел о взыскании недоимок с юридических лиц. При этом, указывается в постановлении, срок для обращения налогового органа в суд, установленный в п. 3 ст. 48 НК РФ, в отношении требований к юридическим лицам исчисляется с момента истечения двухмесячного срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ для бесспорного взыскания соответствующих сумм. Этот срок является пресекательным.

Обязательная досудебная процедура урегулирования спора между налоговым органом и налогоплательщиком установлена и в

1В отличие от АПК РФ, где подобные обращения называются «заявлениями», НК РФ именует их «исками», «исковыми заявлениями».

2Вестник ВАС РФ. 2001. № 7. (Некоторые положения названного постановления Пленума ВАС РФ утратили силу в связи с изменением положений НК РФ.)

172

6. Рассмотрение дел о взыскании обязательных платежей и санкций

п.1 ст. 104 НК РФ по поводу привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности. Это обстоятельство необходимо иметь в виду при принятии арбитражным судом заявлений налоговых органов о взыскании налоговых санкций. В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 104 НК РФ налоговый орган может обратиться в арбитражный суд с указанным заявлением в случае отказа налогоплательщика добровольно уплатить сумму санкций либо в случае пропуска налогоплательщиком срока ее уплаты, указанного в требовании об уплате налоговой санкции.

Несоблюдение заявителем досудебной процедуры влечет за собой последствия, предусмотренные ст. 128 и 129 АПК РФ (оставление заявления без движения или возвращение заявления).

Заявление о взыскании обязательных платежей и санкций должно соответствовать требованиям, предусмотренным ч. 1, п. 1.2 и 10 ч. 2, 3 ст. 125 АПК РФ. В нем, кроме того, должны быть указаны:

1)наименование платежа, подлежащего взысканию, размер и расчет его суммы;

2)нормы федерального закона и иного нормативного правового акта, предусматривающего уплату платежа;

3)сведения о направлении требования об уплате платежа в добровольном порядке (ч. 1 ст. 214 АПК РФ).

К заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагаются документы, указанные в п. 1–5 ст. 126 АПК РФ. Имеются в виду документы, подтверждающие направление копии заявления лицу, к которому предъявляется требование, документы, подтверждающие обстоятельства, на которых основываются требования; а также должен быть приложен документ, подтверждающий соблюдение досудебной процедуры, хотя это требование предусмотрено и в п. 7 ст. 126 АПК РФ.

Несоблюдение указанных в ст. 214 АПК РФ требований дает основание суду оставить заявление без движения или возвратить заявителю без рассмотрения.

Особенности судебного разбирательства дел о взыскании обязательных платежей и санкций предусмотрены в ст. 215 АПК РФ.

Дела о взыскании обязательных платежей и санкций рассматриваются судьей единолично в судебном заседании.

Для рассмотрения этих дел установлен отличный от некоторых других административных дел срок рассмотрения — три месяца со дня поступления соответствующего заявления в арбитражный суд.

173

6.Рассмотрение дел о взыскании обязательных платежей и санкций

Вэтот срок включается и срок на подготовку дела к судебному разбирательству, и срок на принятие решения.

Всвязи с ужесточением требований к срокам рассмотрения публично-правовых и гражданских дел в арбитражных судах, а анализируемая категория споров не менее сложная, чем споры гражданскоправовые, судьям при подготовке дела к судебному разбирательству и с целью соблюдения установленных сроков целесообразно вызывать стороны на собеседование, назначать предварительное судебное заседание заблаговременно, указывая на эти процессуальные действия в определении о принятии заявления к производству, уточняя по согласованию со сторонами срок проведения предварительного заседания суда во время собеседования.

Вэтом же определении арбитражный суд может потребовать уже на стадии подготовки дела к судебному разбирательству от органа, обратившегося с заявлением, представить к моменту собеседования или проведению предварительного судебного заседания все необходимые материалы, обосновывающие требования заявителя.

По существу, суд своим определением обязывает заявителя выполнить все необходимые требования по оформлению заявления, которые установлены ст. 125–126 АПК РФ.

Выполнение этих процессуальных требований предполагает возможность представить суду все необходимые доказательства и возражения ответчика по требованиям, изложенным в заявлении, что позволит сократить время на подготовку судебного заседания, проведение судебного разбирательства и в конечном итоге разрешение спора по существу в установленные законом короткие сроки.

Следует заметить, что указанные требования к оформлению заявления предусмотрены законом (ст. 125–126 АПК РФ), но суд каждый раз вынужден напоминать об этом участникам процесса.

Жесткие требования по выполнению законоположений предполагают обеспечение дисциплины сторон судопроизводства, но достижение этой цели в любом судопроизводстве, в том числе в исковом и административном, в гражданском и арбитражном судопроизводстве в большой степени зависит от единообразных требований судов всех инстанций, как выносящих судебные акты, так и проверяющих их на предмет законности.

Более того, устанавливая такие жесткие правила для налоговых органов, законодатель обеспечивает выравнивание процессуальных

174

6. Рассмотрение дел о взыскании обязательных платежей и санкций

прав сторон в административно-правовом споре с учетом неравного статуса сторон.

Арбитражный суд обязан надлежащим образом известить лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания.

Неявка указанных лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Арбитражный суд может признать обязательной явку в судебное заседание лиц, участвующих в деле, и вызвать их в судебное заседание для дачи объяснений.

Неявка лиц, вызванных в судебное заседание, является основанием для наложения на них штрафа в установленном порядке (гл. 11 АПК РФ).

Следует обратить внимание на то, что законодатель наделяет арбитражный суд правом по делам административно-правового характера признать явку лиц, участвующих в деле, обязательной. По смыслу ч. 3–5 ст. 156 АПК РФ арбитражный суд не может провести заседание в их отсутствие. По действующему АПК РФ суду не предоставлено право оставлять исковое заявление без рассмотрения в случае неявки в судебное заседание истца, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания (п. 9 ч. 1 ст. 148 АПК РФ).

Как и во всех ранее анализированных административно-право- вых арбитражных делах, в делах о взыскании обязательных платежей и санкций обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

В случае непредставления заявителем доказательств, необходимых для рассмотрения дела и принятия решения, арбитражный суд может истребовать их по своей инициативе. В данном случае арбитражный суд реализует свои властные полномочия, обеспечивая возможности для защиты прав и законных интересов лиц в сфере предпринимательства в административном судопроизводстве, характеризующемся юридическим неравенством сторон. Нарушение указанного требования лицом или органом, которому оно адресовано, влечет ответственность (ч. 9 ст. 66, гл. 11 АПК РФ).

Судебное заседание по делам о взыскании обязательных платежей и санкций осуществляется по правилам, установленным в гл. 19 АПК РФ, в частности, в ст. 153.

175

6. Рассмотрение дел о взыскании обязательных платежей и санкций

Однако ч. 6 ст. 215 АПК РФ предусматривает, что при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании обязан установить, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, проверить полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверить правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

Решение арбитражного суда по делу о взыскании обязательных платежей и санкций принимается по правилам, установленным в гл. 20 АПК РФ1.

При удовлетворении требований о взыскании обязательных платежей и санкций в резолютивной части решения должны быть указаны:

1)наименование лица, обязанного уплатить сумму задолженности, его место нахождения или место жительства, сведения о его государственной регистрации;

2)общий размер подлежащей взысканию денежной суммы с определением отдельно основной задолженности и санкций (ч. 2 ст. 216 АПК РФ). В этой части, кстати, требование для решения по делам о взыскании обязательных платежей и санкций соответствует общим требованиям к содержанию решения о взыскании денежных средств (ст. 171 АПК РФ).

Помимо данных, указанных в ст. 171 и в ч. 2 ст. 216 АПК РФ, в резолютивной части решения о взыскании денежных средств, представляющих собой обязательные платежи и санкции, должно быть четко указано, в чью конкретно пользу взыскивается денежная сумма.

При рассмотрении дел об административных правонарушениях в области налогов и других обязательных платежах и сборах арбитражные суды должны учитывать установленные НК РФ порядок производства по делам о налоговых правонарушениях и порядок вынесения решения по результатам налоговых проверок.

Порядок производства по делам о налоговых правонарушениях предусмотрен в ст. 101.4 НК РФ.

При обнаружении фактов налоговых правонарушений должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установлен-

1См.: Анохин В.С. Материально-правовые и процессуальные проблемы взыскания сборов в Пенсионный фонд РФ // Арбитражная практика. 2005. № 8. С. 34–39; № 9. С. 21–27.

176

6. Рассмотрение дел о взыскании обязательных платежей и санкций

ной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим налоговое правонарушение. Об отказе правонарушителя подписать акт делается соответствующая запись в акте.

Форма и требования к составлению акта устанавливаются федеральным исполнительным органом власти, наделенным контрольными, надзорными функциями в налоговой сфере. В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательных норм о налогах и сборах, а также выводы и предложения по устранению выявленных правонарушений и применению соответствующих санкций.

Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или иным способом, подтверждающим дату его получения. При уклонении лица от получения акта в акте делается соответствующая отметка, и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения этого акта считается шестой день со дня отправки.

Следует обратить внимание на то, что в современных условиях услуги по доставке почты не отличаются высокой степенью качества относительно сроков доставки: даже внутри крупного города доставка почты, как правило, осуществляется не менее чем в недельный срок. Законодателю следует в рассматриваемом случае установить определение времени вручения по календарному штемпелю на конверте, как это установлено, например, АПК РФ или ГПК РФ, либо вообще считать днем вручения акта день отказа от получения акта: его подпись в акте имеется, содержание акта ему известно. Уклонение от получения есть злоупотребление правом.

Лицо, получившее акт о налоговом правонарушении, вправе в течение 10 дней со дня получения акта направить в соответствующий орган, выявивший факты налоговых правонарушений и составивший акт, письменные возражения по акту в целом или по отдельным его положениям. К возражениям могут быть приложены документы или их заверенные копии, обосновывающие возражения.

По истечении 10 дней, предоставляемых проверяемому лицу для подачи возражений по акту, руководитель или заместитель руководителя в течение 10 дней рассматривает акт с учетом возражений в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение налогового законодательства, заблаговременно. Неявка извещенного надлежащим образом при-

177

6. Рассмотрение дел о взыскании обязательных платежей и санкций

влекаемого к ответственности лица не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица.

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение либо о привлечении, либо об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В решении о привлечении налогоплательщика, плательщика сборов и обязательных платежей указывается срок, в течение которого привлеченное к ответственности лицо вправе обжаловать это решение и порядок обжалования решения в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу).

На основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение этому лицу направляется требование об уплате пеней и штрафа.

Копия решения налогового органа и требование об уплате пеней и штрафа вручается лицу, в отношении которого составлены эти документы, в том же порядке, что и описанный выше порядок направления акта проверки.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов установленных НК РФ требований может послужить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. В частности, таким основанием является необеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и необеспечение возможности этого лица представить объяснения и возражения.

Порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки регулируется ст. 101 НК РФ, а оформление результатов такой проверки — ст. 100 НК РФ.

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление контроля и надзора в области налогов и сборов.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты составления этого акта вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передается иным способом, фиксирующим дату его получения указанным лицом (его представителем).

178

6. Рассмотрение дел о взыскании обязательных платежей и санкций

Лицо, подвергшееся налоговой проверке, в случае несогласия с изложенными в акте проверки фактами, а также с выводами и предложениями проверяющих, лично или через своего представителя в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган возражения по акту в целом или по отдельным его положениям.

Всоответствии со ст. 19 Федерального закона от 24 июля 2009 г.

№212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»1 взыскание недоимок по страховым взносам, пеней и штрафов отнесено к компетенции территориальных органов Пенсионного фонда РФ, налоговые органы такими полномочиями не обладают.

Президиум ВАС РФ в информационном письме от 20 февраля 2006 г. № 105 «О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Федерального закона от 4 ноября 2005 г. № 137-ФЗ „О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров“»2 обратил внимание арбитражных судов на абз. 7 п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»3, согласно которому привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку, определенному НК РФ для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения. Это означает, что привлечение к ответственности осуществляется в порядке, предусмотренном гл. 15 АПК РФ о взыскании санкций в пределах установленных сумм на основании решения руководителя (его заместителя). Вместе с тем согласно п. 6 ст. 22.1 указанного Закона недоимки и пени по страховым взносам с физического лица взыскиваются в судебном порядке, а с юриди-

179

6. Рассмотрение дел о взыскании обязательных платежей и санкций

ческого лица — на основании решения страховщика о взыскании недоимки и пеней в бесспорном порядке.

Что касается взыскания санкций за нарушения, предусмотренные ч. 3 ст. 17 Закона об индивидуальном (персонифицированном) учете, то в этой статье есть прямое указание на то, что взыскание этих сумм производится органами Пенсионного фонда РФ в судебном порядке: названное выше информационное письмо о внесении изменений в законодательные акты в связи с совершенствованием административных процедур регулирования споров не коснулось Закона «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования». Наличие же неточностей

врегулировании этих вопросов, по нашему мнению, породило массу проблем во взыскании органами Пенсионного фонда РФ финансовых санкций со страхователей1.

Органы Пенсионного фонда РФ наделены правом налагать на страхователей финансовые санкции в соответствии с действующим законодательством. Среди других правомочий наибольший интерес представляют санкции за нарушения в области представления сведений для ведения учета с индивидуальных предпринимателей.

Закон об индивидуальном (персонифицированном) учете в ст. 1 определяет индивидуальный (персонифицированный) учет как организацию и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с действующим законодательством. В этой же статье также установлено, что индивидуальные предприниматели, уплачивающие страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, являются застрахованными лицами.

Законом установлен перечень этих сведений: страховой номер; фамилия, имя, отчество, фамилия, которая была у застрахованного лица при рождении; дата и место рождения; пол; адрес постоянного места жительства; серия и номер паспорта или удостоверения личности, дата выдачи этих документов; гражданство. Установлено также, что эти сведения представляются в органы Пенсионного фонда РФ

вслучаях:

1См.: Анохин В.С. Проблемы взыскания органами Пенсионного фонда России финансовых санкций со страхователей // Налоговые споры: Теория и практика. 2009. № 7. С. 41–49.

180