Основы теории государственных финансов и налогообложения. Учебное пособие

Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Самарская гуманитарная академия»

Г. Д. ТОРОПЫГИН

ОСНОВЫ ТЕОРИИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ФИНАНСОВ

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Учебное пособие

Самара

2009

1

ÁÁÊ 65.261.4 ÿ73 Ò 61

Печатается по решению Редакционно-издательского совета Самарской гуманитарной академии

Торопыгин, Г. Д.

Т 61 Основы теории государственных финансов и налогообложения : учебное пособие / Г. Д. Торопыгин. — 3-е изд. испр. и доп. — Самара : Самар. гуманит. акад., 2009. — 156 с.

ISBN 978—5—98996—078—2

В пособии рассматриваются сущность финансов и бюджетной системы, роль фискальной политики в стимулировании экономического роста. Представлены основные теории налогов, дана краткая характеристика сущности, функциям и видам налогов. Освещены принципы и показатели налоговых систем, дана классификация налогов.

Рекомендуется в качестве учебного пособия для аспирантов и студентов экономических вузов и факультетов, работников налоговой службы, а также для широкого круга лиц, интересующихся проблемами налогообложения.

2

3

4

Ï Ð Å Ä È Ñ Ë Î Â È Å

Учебное пособие предназначено для углубленного изучения основ теории государственных финансов и налогов студентами экономических учебных заведений и экономических факультетов.

Государство, как орган управления, для выполнения своих функций создает систему формирования и использования финансовых средств. Возрастание роли государства как социального института и как регулятора рыночных отношений предъявляет повышенные требования к финансово-бюджетным и налоговым отношениям. В процессе развития налогово-бюджетная система России наполняется новым содержанием. Приняты и действуют Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, сформировалась определенная система финансового законодательства.

Реформирование российской экономики и ее интеграция в систему мирового хозяйства предъявляют высокие требования к знаниям налогового законодательства. Сегодня основным налогоплательщиком являются юридические лица. Размер налоговых поступлений в государственный бюджет зависит сегодня не от эффективности трудовой деятельности, не от рентабельности производства, а от общей суммы заработной платы и количества совершаемых операций. В целях увеличения налогового потенциала ставится задача роста удельного веса налога на доходы физических лиц, пересмотреть ставки на налог на добавленную стоимость и по налогу на прибыль. Принципиально важным в развитии налоговой системы России является снижение общей налоговой нагрузки, и что особенно важно, снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда. Постепенно возрастает роль налоговых льгот, направленных на стимулирование внедрения инновационных технологий, развития благотворительности и материальной поддержки малоимущих граждан. Одновременно разрабатываются дополнительные меры, направленные на увеличение собираемости налогов. Возрастает защищенность прав налогоплательщика, благодаря определению в Налоговом кодексе форм, методов, регламентирования правил и процедур налоговых проверок, определения перечня уполномоченных для проверки государственных органов. Экономические решения государства в области налогов и трансфертов непосредственно сказывается на чистом экономическом благосостоянии населения.

5

Налоговая система в России в значительной степени предназна- чена, для выполнения фискальной функции — максимизации налогов. Во многих учебниках по основам налогообложения утверждается, что налоги в пользу государства должны обеспечивать потребности верховной власти. При этом не учитывается, что не налог должен сообразовываться с потребностями государства, а, наоборот, государство должно соизмерять свои потребности с налоговым потенциалом страны. Задачи стимулирования развития экономики, социальной справедливости имеют до сих пор второстепенное значение.

Задачи любой налоговой системы меняются с учетом предъявляемых к ней политических, экономических и социальных требований. Из простого инструмента мобилизации доходов государственного бюджета налоги давно превратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на пропорции, темпы и условия функционирования экономики.

В настоящее время Россия решает проблемы освоения передовых высоких технологий. Необходимость обновления изношенного или технически отсталого оборудования с одновременным переходом на производство конкурентной продукции требует значительных инвестиций. Мировой опыт свидетельствует, что эту задачу при финансовой помощи государства успешно решает малое предпринимательство. Государство оказывает поддержку не только в форме венчурного капитала, но и налоговой поддержки в виде инвестиционного налогового кредита. Совершенствование налоговой системы — наиболее трудная часть реформирования экономических отношений. Непреложным условием поиска оптимального варианта налогообложения является использование фундаментальных принципов налогов как экономической категории.

6

СУЩНОСТЬФИНАНСОВ

Финансы (от лат. finansia — доход, платеж) — это система отношений по поводу формирования и использования денежных средств на основе распределения и перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода. Понятие финансы включает в себя, во-первых, государственные финансы, и, во-вторых, фирм и корпораций. Определяющую роль в развитие экономики играют государственные финансы. Они являются активным рычагом регулирования общественного воспроизводства, поддержания высоких темпов экономи- ческого роста и служат основным источником финансирования национальных социально-экономических программ.

Теоретические истоки современных концепций уходят в глубь веков. Первый наиболее значимый вклад в развитие финансов внесли английские ученые ХVII века Дж. Локк, Т. Гобсс. В XVII веке проблемами финансов занимались такие представители классической политэкономии как А. Тюрго, Ф. Кэне, А. Смит, Д. Рикардо.

В первой половине ХХ века в основе финансовой политике лежит кейнсианская теория финансов. Дж. М. Кейнс сформулировал следующие основные положения: во-первых, воздействие на экономику следует осуществлять со стороны спроса, а не стороны предложения. С этой целью Кейнс вводит понятие «эффективный спрос»; во-вторых, государственное регулирование дополняет механизм ценового регулирования экономики. Основным инструментом воздействия на рыночный механизм является государственный бюджет.

Переход к интенсивному типу экономического роста и глобализация мирового хозяйства изменили модели государственного регулирования экономики. В этих условиях сформировалась концепция неоклассического синтеза. Эта версия кейнсианской теории была разработана лауреатами Нобелевской премии Дж. Хиксом и П. Самуэльсоном. Концепция неоклассического синтеза объединила фискальную и денежно-кредитную политику. П. Самуэльсон ввел в научный оборот понятие «общественные блага». На основе этого понятия решается вопрос о распределении ролей государственного и частного сектора экономики.

7

В 70-е года прошлого столетия государственное регулирование осуществлялось на основе теории предложения. Эта концепция предлагала такие мероприятия: реприватизация государственной собственности и усиление рыночного механизма конкуренции; стимулирование предложения и повышение эффективности производства; стимулирование роста сбережений — источника роста инвестиций.

ФИНАНСОВАЯСИСТЕМА

Бюджетнаясистемаигосударственныйбюджет

Бюджетная система — совокупность бюджетов государства, ад- министративно-территориальных единиц и автономных в бюджетном отношении институтов. Ведущим звеном государственной бюджетной системы является государственный бюджет. Государственный бюджет представляет собой роспись государственных доходов и расходов за определенный период, утвержденную в законодательном порядке. Структура бюджета страны зависит, прежде всего, от ее государственного устройства. В странах имеющих унитарное устройство бюджетная система имеет два уровня — государственный и местный бюджеты. В странах с федеративным государственным устройством имеется третье, промежуточное звено — бюджеты штатов, земель, областей или иных административных образований.

Государственный бюджет представляет собой центральное звено финансовой системы. Через государственный бюджет государство организует перераспределение средств между регионами, между отраслями народного хозяйства.

Âпроцессе своего развития, выработались некоторые основные принципы, которым должен соответствовать бюджет:

1) полнота бюджета;

2) единство бюджета;

3) реальность (правдивость) бюджета;

4) гласность бюджета.

Ïîä полнотой бюджета понимается включение в бюджет всех доходов и расходов правительственных органов. С точки зрения полноты различают бюджет брутто и бюджет нетто.

Âбюджет брутто включаются все валовые доходы и валовые расходы государства, а в бюджет нетто — только чистые доходы и

8

расходы. На стадии принятия бюджета Государственная дума выступает за бюджет брутто, ибо это позволяло ей полнее контролировать деятельность правительства. Наоборот, правительство старается по возможности избегать этого принципа, ибо бюджет нетто позволяет тщательнее скрывать дополнительные источники доходной части бюджета и направление расходов. Следовательно, должен быть составлен такой бюджет, в котором отражаются все доходы и расходы государства.

Единство бюджет заключается в единой правовой базе, единой денежной системы, единых принципах бюджетного процесса. Единство бюджета заключается как в единообразном порядке составления бюджета, так и в едином бюджетном документе. Кроме того, единство предполагает сопоставимость частей бюджета между собой. Для этого применяется единая бюджетная классификация, т. е. группировки доходов и расходов бюджета по однородным признакам.

Государственная бюджетная система России в настоящее время включает в себя три звена:

•федеральный бюджет РФ. Через федеральный бюджет распределяется и перераспределяется ВВП и национальный доход. На него возложена задача финансирования общегосударственных мероприятий, связанных обороноспособностью государства, развитием фундаментальной науки и т. д.;

•бюджеты национально-государственных и административно — территориальных образований (региональные). Региональные бюджеты обеспечивают финансирование задач, решаемых субъектами федерации. С их помощью государство выравнивает уровни экономического и социального развития. Доходы региональных бюджетов формируются за счет собственных доходов и регулирующих доходов;

•местные бюджеты. На местные бюджеты возложены функции финансирования деятельности местных органов власти, местной промышленности, коммунального хозяйства.

Каждый из этих бюджетов исполняется отдельно.

Важное значение при формировании бюджета имеет процесс балансирования нижестоящих бюджетов за счет вышестоящих. Бюджетное балансирование осуществляется тремя методами:

зачисление в доход нижестоящего бюджета части доходов вышестоящего за счет регулирующих налогов;

дотация. Дотация — финансирование денег из вышестоящего бюджета нижестоящему для покрытия кассового разрыва. При этом устанавливаются сумма разрыва и время разрыва между доходами и расходами.

9

субвенция. Долевое участие вышестоящего бюджета в целевых мероприятиях нижестоящего. При этом методе осуществляется долевое финансирование, оговариваются сумма и сроки финансирования из вышестоящего бюджета.

Утверждается государственный бюджет Государственной Думой. Государственная Дума рассматривает проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год в четырех чтениях.

Âпервом чтении проект рассматривается в течение 30 дней со дня его внесения в Государственную Думу. В случае отклонения его в первом чтении Государственная Дума может: передать этот проект в согласительную комиссию, включающую представителей Государственной Думы, Совета Федерации и Правительства РФ; вернуть этот проект в Правительство РФ на доработку на срок до 20 дней; поставить вопрос о доверии Правительству РФ.

Во втором чтении утверждаются расходы федерального бюджета по разделам функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации в пределах общего объема расходов федерального бюджета, утвержденного в первом чтении и размер Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации и др.

Âтретьем чтении утверждаются расходы федерального бюджета по подразделам функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации и главным распорядителям средств федерального бюджета.

Âчетвертом чтении указанный законопроект голосуется в целом. Внесение в него поправок не допускается.

Принятый Государственной Думой федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год в течение пяти дней со дня принятия передается на рассмотрение Совета Федерации.

Âслучае отклонения Советом Федерации проекта госбюджета, он передается для преодоления возникших разногласий в согласительную комиссию. Государственная Дума повторно рассматривает этот закон в одном чтении. Принятый Государственной Думой в результате повторного рассмотрения закон передается в Совет Федерации.

Âслучае несогласия Государственной Думы с решением Совета Федерации федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год считается принятым, если при повторном голосовании за него проголосовало не менее двух третей общего числа депутатов Государственной Думы.

ÂРоссийской статистике используются следующая терминология государственных финансов:

1 0