Основы теории государственных финансов и налогообложения. Учебное пособие

•расширенный бюджет — федеральный бюджет в совокупности

ñвнебюджетными фондами(фонд социального страхования, пенсионного обеспечения и т. д.);

•консолидированный бюджет — бюджет, складывающийся из федерального, регионального и местных бюджетов. Консолидированный бюджете содержит все основные бюджетные пропорции, которые регулируются государством:

1. соотношение консолидированного бюджета и валового внутреннего продукта. Оно определяет бюджетный потенциал государства и зависит от уровня собираемости налогов, изменения налоговой базы, доли товаров и услуг в структуре ВВП необлагаемых налогом;

2. доля федерального бюджета в консолидированном бюджете. Она показывает перераспределение бюджетных средств в пользу центра или территорий в зависимости от задач, решаемых государством. Пропорции распределения между федеральным бюджетом и бюджетами территорий и местными бюджетами отражают распределение налоговой базы, налоговых полномочий и бюджетных функций;

3. бюджетный дефицит как показатель сбалансированности бюджетной системы;

4. соотношение текущих расходов и инвестиционных расходов. Консолидированный бюджет является, прежде всего, статисти- ческим отражением агрегированных доходов и расходов. Показатели консолидированного бюджета используются в перспективном экономическом и финансовом планировании, а также, при расчетах уровня

жизни населения различных регионов.

За период исчисления бюджета принимается финансовый год. Бюджет предполагает балансирование, выравнивание государственных доходов и расходов.

Характеристикагосударственныхрасходов

иихклассификация

Государственные расходы представляют собой государственные закупки и трансферты. Государственные закупки товаров и услуг, включая оплату труда государственных служащих, осуществляются в целях выполнения государственных программ. Трансферты представляют собой адресные, целевые выплаты домохозяйствам (гражданам) без предоставления со стороны последних каких-либо товаров или услуг. Каждый вид расходов предполагает определение целевого назначения и величину бюджетных расходов.

1 1

На величину и структуру государственных расходов влияют не только политика государства, но и целый ряд других обстоятельств:

1.административно-территориальное устройство государства;

2.уровень социально-экономического развития страны;

3.уровень благосостояния населения;

4.размер государственного сектора в экономике;

5.методы балансирования бюджетов разных уровней.

Для выяснения роли бюджетных расходов в экономической жизни общества их классифицируют по определенным признакам:

Роль расходов в общественном воспроизводстве:

1.расходы на содержание и развитие материального производства — расходы на расширение производства, новые технологии и т.п.;

2.расходы на содержание и развитие непроизводственной инфраструктуры;

3.текущие затраты государства — расходы на управление, военные расходы, расходы на пенсии и пособия и т. п.;

4.расходы на создание государственных резервов.

Экономическое назначение бюджетных расходов:

1.расходы на народное хозяйство и поддержку экономики;

2.расходы на социально-культурные нужды;

3.военные расходы;

4.расходы на управление.

Целевое назначение выделяемых ассигнований:

1.расходы на капитальные вложения;

2.дотации;

3.субвенции;

4.операционные расходы и др.;

Расходы бюджетов по разделам:

1.текущие расходы;

2.капитальные расходы;

3.капитальный ремонт;

4.приобретение земли;

5.предоставление кредитов.

Текущие расходы бюджетов — это расходы бюджетов, обеспечи- вающие функционирование государственной власти, органов местного самоуправления и бюджетных учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций. Эти расходы является преобладающей частью расходов во всех звеньях бюджета.

1 2

Капитальные расходы бюджетов — это расходы, обеспечивающие инновационную и инвестиционную деятельность предприятий, организаций и учреждений в соответствии с утвержденной инвестиционной программой.

Структура государственных расходов, т. е. соотношение между перечисленными группами расходов в бюджете государства, не одинакова в разных странах и даже в одной стране в разные периоды ее развития. Структура расходов меняется под влиянием как внешних, так и внутренних факторов. Эти факторы могут быть экономическими, военными, социальными, политическими и т. п.

Содержаниегосударственныхдоходовиихклассификация

Основным источником формирования государственных доходов является национальный доход, создаваемый в том или ином государстве. Основным источником формирования доходной части государственного бюджета выступают налоги.

Кроме налогов, государственные доходы выступают в виде прибылей предприятий и организаций государственного сектора, доходов от сдачи государственного имущества в аренду и концессии, доходов от продажи государственного имущества, доходов от ценных бумаг, доходов от долевого участия государства в частном предпринимательстве, доходов от государственных монополий, таможенных доходов.

Ïî экономическому содержанию государственные доходы делятся на налоговые и неналоговые. Налоговая форма изъятия доходов всегда сопровождается сменой формы собственности. При государственном кредите собственником дохода государства остается кредитор.

Ïî источникам образования государственные доходы делятся на налоги, доходы от государственного имущества и государственных ценных бумаг, доходы государственных учреждений за оказанные услуги, а также штрафы и пени.

Ïî формам образования государственные доходы делятся на обязательные платежи (налоги и таможенные платежи) и добровольные платежи (плата за услуги, займы, лотереи и др.).

Теория финансов учит, что расходы государства должны соответствовать его доходным источникам. Однако на практике почти во всех странах в настоящее время имеет место значительное превышение государственных расходов над доходами. Следствием этого является рост бюджетных дефицитов.

1 3

Бюджетныедефициты

Бюджетный дефицит (D) — сумма превышения расходов государства (G) над его доходами от налоговых поступлений (Ò) в пределах финансового года.

D = G -T

Основные факторы, порождающие дефицит государственного бюджета:

— спад производства;

— выпуск денег, не имеющих товарного обеспечения;

— завышенные социальные программы;

— значительные затраты на финансирование военно-промышлен- ного комплекса;

Дефицит государственного бюджет явление неоднозначное и четкого ответа на вопрос, является ли он злом, нет. Для ответа на вопрос о желательности или нежелательности бюджетного дефицита следует решить две задачи. Во-первых, определить, порожден, ли дефицит спадом производства или является следствием финансовой политики государства? Во-вторых, выяснить, уменьшает дефицит частные инвестиции или поощряет их. Для ответа на поставленные вопросы используют понятия, фактический, структурный и циклический дефицит.

Фактический дефицит – отрицательная разница между действительными, текущими доходами и расходами.

Структурный дефицит представляет собой разность между текущими государственными расходами и доходами от налоговых поступлений (Ty YF), которые могли бы поступить в бюджет в условиях полной занятости (при естественном уровне безработицы равном примерно 6 %) при существующей системе налогообложения.

DСТР = G −Ty yF

Циклической дефицит представляет собой разность между фактическим и структурным дефицитом. Он представляет собой следствие колебаний экономической активности в ходе делового цикла. При этом изменения в налоговых поступлениях и государственных расходах происходят автоматически.

Döèêë=Dôàêò – Dñòð

1 4

Общий дефицит, уменьшенный на сумму выплат процента по государственному долгу называется первичным дефицитом.

Бюджетный дефицит может обслуживаться двумя способами — с помощью кредитов Центрального Банка (М) и путем эмиссии государственных ценных бумаг (В). То есть обслуживание бюджетного

дефицита можно представить:

D = M + B

Первый способ, как правило, используется правительствами слаборазвитых стран, стран с переходной экономикой, как это имело место в Российской Федерации до августа 1995 г. По определению такое финансирование является чисто инфляционным, так как происходит монетизация дефицита госбюджета. Опыт развитых стран обусловил переход к политике низкой инфляции. Инфляционное бюджетное финансирование стало менее популярным благодаря развитию внутренних финансовых рынков и расширению независимости центральных банков.

Если дефицит бюджета достигает 10 %, то эту разницу покрывают обычно государственным кредитом. Государственный кредит — это одна из форм мобилизации денежных ресурсов государством для выполнения своих функций. Особенностью государственного кредита является его двоякая роль. Он ориентирован главным образом на формирование денежных средств для покрытия дефицита бюджета. С другой стороны, государство выступает в роли кредитора в международных кредитных операциях.

Наиболее распространенной формой государственного кредита являются внутренние займы. Как правило, поступления по государственному кредиту используются на военные расходы, на содержание государственного аппарата, на социальные программы. Крайне редки целевые заимствования для нужд экономики. Так, в СССР в тридцатые годы выпускались автомобильный, тракторный и другие виды облигационных займов. Но это не означало, что доходы от этих займов в конечном итоге шли по назначению. Государство не отчитывается за целевое использование кредитов.

Единственным реальным источником возвращения государственного кредита и процентов по нему являются налоги. Именно по этой причине займы называют антиципированными налогами, т. е. налогами, взятыми наперед. По своей экономической природе государственный кредит не представляя собой доход государства. Он служит той

1 5

же цели, что и доходы государства, — покрытию расходов государства. Учитывая, что доходы государства на 90 % состоят из налогов, а основной формой государственного кредита выступают займы, проведем их сравнение и выясним единство и различия этих экономических категорий.

Основные отличия между налогами и займами можно свести к следующему.

1.Займы носят возвратный характер. Налог — это обязанность уплатить государству сумму безвозвратно.

2.За¸м в отличие от налога носит добровольный характер. Государство, обеспечивая свои доходы через займы, как правило, не прибегает к принуждению. Налог — обязательный платеж.

3.Налог характеризуется односторонним движением стоимости.

Âслучае предоставления займа государство выдает встречные финансовые обязательства, свободно обращающиеся на рынке.

4.Налог — это доход государства. За¸м подлежит возврату, что увеличивает государственные расходы, поэтому займы нельзя при- числить к доходам государства.

Для развитых стран характерно обслуживание дефицита госбюджета через эмиссию государственных облигаций. В этих условиях государственный долг (GD) можно интерпретировать как размер задолженнос-

ти государства владельцам государственныхGD B ценных бумаг, то есть:

= ∑

При этом также может происходить монетизация дефицита госбюджета, если Центральный Банк осуществляет покупки на открытом рынке государственных ценных бумаг, согласовывая такие действия с правительством.

Государственная задолженность уменьшается в двух случаях: вопервых, когда образовывается бюджетный профицит; и, во-вторых, когда темп прироста реального национального дохода превышает реальную ставку процента. Источником выплат в обоих случаях является увеличение налогового потенциала и налоговой базы бюджета. Непосредственным результатом роста государственного долга является организация управления государственным долгом.

Государственныйдолг

Дефицит государственного бюджета тесно связан с понятием государственного долга. Создание долга — это механизм передачи сбережений лицам, осуществляющим расходы. Государственный долг —

1 6

сумма накопленных бюджетных дефицитов за минусом бюджетных избытков Бюджетный избыток — сумма превышения доходов государства над его расходами в пределах финансового года. Если бюджетный дефицит по определению отрицательная величина, то бюджетный избыток — положительная.

Различают внешний и внутренний долг. Внешний долг — это займы государства у граждан и организаций за рубежом. Внешний долг означает утечку ресурсов из страны. Для обслуживания внешнего долга и выплаты по долгам необходимо сокращать импорт и наращивать экспорт. Абсолютные размеры внешней задолженности не несут исчерпывающей информации и потому не могут служить надежным макроэкономическим показателем. Поэтому целесообразно использовать относительные показатели задолженности. Критическими для внешних займов являются принятые в международных сопоставлениях коэффициенты долговой нагрузки: отношение долга к ВВП не выше 50 %; долг к годовому экспорту — не более 275 %; отношение суммы погашения и обслуживания долга к годовому экспорту — не более 30 %; отношение стоимости обслуживания внешнего долга к экспорту — не более 20 %.

Внутренний долг — это задолженность государства гражданам, фирмам и учреждениям внутри страны, которые являются держателями государственных облигаций, займов и других долговых обязательств. Для соблюдения графика обслуживания долга правительство должно собирать определенную сумму налогов. Сумма выплат процента по государственному долгу, деленная на величину национального дохода, выступает в качестве нижнего предела ставки подоходного налога. Очевидно, что по абсолютной величине государственного долга нельзя определить размер государственной задолженности. Поэтому за динамикой государственного долга (D) следят по доле государ-

ственного долга (g) в национальном доходе (Y). g D

= Y

Под управлением государственным долгом понимается совокупность действий государства, связанных с выпуском новых займов, с выплатой процентов по ранее выпущенным займам, проведением конверсий и консолидацией займов, унификации, погашением ранее выпущенных займов и т. д. Погашение государственных займов и выплата процентов производится либо из бюджета, либо путем рефинансирования — путем новых займов для расчета с держателями облигаций предыдущего транша.

1 7

Государство имеет право уточнять первоначальные условия займа. Изменение условий, касающихся доходности, называется конверсией. Конверсия займа означает изменение первоначальных условий займа (цена номинала, величина процента, срок займа, форма погашения). При конверсии меняют часть первичных условий. Чаще всего изменяется ставка процента и срок погашения займа. Бывают случаи полной конверсии (в СССР четырежды была проведена полная конверсия займов).

Конверсии бывают добровольные, обязательные и принудительные. При добровольной конверсии правительство предлагает держателям облигаций добровольный обмен облигаций старого займа на новые, как правило, с более низким процентом. Держатель облигаций обычно имеет право прекратить действие кредита, получив свои деньги (с потерей процента), либо обменять старые облигации на новые, либо не обменивать свои облигации и получать по ним годовые про-

центы на новых условиях.

Ïðè обязательной конверсии старые облигации подлежат либо обмену на новые, либо возврату их государству в обмен на деньги.

Ïðè принудительной конверсии старые облигации обмениваются на новые в пределах установленного срока. Принудительная конверсия не предусматривает досрочное погашение облигации. Не обмененные в срок облигации аннулируются.

Изменение первоначальных условий займа, касающиеся сроков займа (превращение краткосрочных облигаций в долго- и среднесрочные) называется консолидацией. Обычно консолидация носит принудительный характер. Чаще всего консолидация займов сопровождается конверсией, т.е. изменением первоначальных условий. В этом случае возможен как обязательный, так и добровольный порядок консолидации.

Унификация займов означает замену нескольких (или всех) ранее выпущенных облигаций новыми облигациями. Обычно эта операция проводится после прохождения цикла экономического кризиса, сопровождаемого инфляцией.

Важной составной частью управления государственным долгом является стабилизационный фонд. Стабилизационный существует во многих странах мира. Источниками формирования стабилизационного фонда в Российской Федерации являются:

—доходы, образующиеся за счет превышения фактической цены над базовой ценой на энергоносители на мировом рынке;

—доходы, связанные с недоучетом темпов инфляции и уровнем экономического развития;

1 8

—денежные поступления от использования стабилизационного

фонда.

Особенности социального и экономического развития России предопределяют первоочередные цели использования стабилизационного фонда, а, именно, повышение уровня и качества жизни, создание новых рабочих мест, инновационные вложения в наукоемкое и высокотехнологичное производство.

В настоящее время стабилизационный фонд используется как резервный фонд и фонд благосостояния народа. Россией накоплен определенный опыт целевого использования стабилизационного фонда:

—погашения государственного долга;

—сглаживание последствий колебания мировых цен на природные ресурсы;

—формирование фонда будущих поколений.

НАЛОГОВО-БЮДЖЕТНАЯПОЛИТИКА Сущностьналогово-бюджетной(фискальной)политики

Ïîä налогово-бюджетной политикой понимается воздействие государства на экономику посредством манипулирования государственным бюджетом, которое не сопровождается изменением количества денег, находящихся в обращении. Она представлена следующими основными категориями:

•политика государственных закупок;

•чистые налоги. Реальная величина налога рассматривается как чистый налог, то есть — налог за вычетом субсидий;

•трансфертные платежи.

Мировой практике известны следующие наиболее распространенные налоговые методы воздействия на экономику:

•изменение налогооблагаемой базы;

•изменение способов и форм налогообложения;

•дифференциация налоговых ставок;

•изменение налоговых льгот и др.

В ходе осуществления налогово-бюджетной политики может возникнуть дефицит или профицит государственного бюджета.

Налогово-бюджетная политика предполагает использование возможностей государства взимать налоги и формировать величину и

1 9

структуру государственных расходов, объем трансфертных выплат и систему налогообложения. Основным рычагом налогово-бюджетной политики правительства является изменение налоговых ставок. По существу, налогово-бюджетная политика сводится к формированию и расходованию государственного бюджета, так как налоги представляют основные доходы госбюджета, а государственные закупки и трансферты — его расходы.

Анализ налогово-бюджетной политики предполагает получение ответов на следующие вопросы.

Во-первых, насколько велика степень государственного воздействия на современную экономику, а именно: какая доля национального дохода перераспределяется через госбюджет, какова степень централизации финансов и какова оптимальная налоговая нагрузка на экономических субъектов?

Во-вторых, каким образом изменение величины государственных расходов и объема налогов влияет на экономическую конъюнктуру?

В-третьих, каковы принципы налогово-бюджетной политики: должен ли бюджет быть сбалансированным, либо может исполняться с дефицитом или избытком?

Степень государственного влияния на экономику связана с функциями и целями, которые берет на себя государство. Так в странах с плановой экономикой, в связи с широким диапазоном исполняемых государством функций (от государственного управления до освоения капитальных вложений) доля национального дохода, перераспределяемого через госбюджет, достигала 75 %. В рыночной экономике степень государственного вмешательства примерно в 2 раза ниже, соответственно ниже, и доля централизованно распределяемого национального дохода. В то же время за последнее столетие наблюдается тенденция к усилению роли государства. Если в начале XX века государство исполняло лишь функции управления и обеспечения, то сей- час в большинстве развитых стран государство берет на себя исполнение социальных программ, производство «общественных товаров» и т.д. В результате растет и степень государственного влияния в экономике.

Видыфискальнойполитики

Усиление роли государства придает особое значение проблеме спроса государства как составной части совокупного спроса. Поэтому целью фискальной политики является не только финансовое обеспе-

2 0