Основы теории государственных финансов и налогообложения. Учебное пособие

налогом малоимущих и безработных для финансирования выплаты им же пособий, что само по себе лишено смысла.

Для оценки справедливости налоговой системы используется принцип способности заплатить налог. Этот принцип утверждает, что налоги должны взиматься в соответствии с возможностью индивида платить налоги. Реализация этого принципа предполагает использовать два понятия: вертикальная и горизонтальная справедливость.

Справедливость по горизонтали предполагает, что равные по доходам лица в одинаковых обстоятельствах должны платить равные налоги. Однако на практике существует трудности реализации справедливости по горизонтали. Для того, что бы определить равенство доходов индивидов, нужно определить существенные различия в доходах семей. В разных семьях неодинаковое количество детей, различное состояние здоровья. Серьезной проблемой в достижении данного принципа справедливости является возможность установления различных режимов для налогообложения налогоплательщиков, ведущих учет своих расходов и доходов и представляющих декларации, и налогоплательщиков, скрывающих свои доходы.

Принцип справедливости по вертикали заключается в том, что если равные по экономическому состоянию и социальному положению налогоплательщики платят равные налоги, то и граждане, находящиеся в неравном положении должны платить неравные налоги. Ставка налогообложения должна возрастать по мере увеличения дохода налогоплательщика. В справедливости по горизонтали и по вертикали отражена идея запрета на дискриминацию в налогообложении.

Принцип соразмерности. Этот принцип можно сформулировать как принцип сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны. Необходимо экономически обосновать такой режим налогообложения, который, не подавляя экономическую свободу производителей, обеспечивает необходимый объем налоговых поступлений в бюджет. Этот принцип реализуется через налоговый предел, или условную точку на кривой Лаффера в налогообложении, которая оптимизирует долю налога в ВВП.

Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков. В соответствии с данным принципом налогообложение должно характеризоваться определенностью, удобством, простотой исчисления и уплаты налога.

Принцип экономичности. Суть этого принципа заключается в том, что размер сбора по каждому налогу должен превышать затраты на обслуживание сбора.

101

Налоговая система достигает рациональности, по мнению немецкого экономиста X. Халлера, в том случае, если соблюдаются следующие условия:

•принцип дешевизны обложения. Налогообложение следует строить так, чтобы затраты государства на его реализацию были, по мере возможности, наиболее низкими;

•принцип дешевизны уплаты налогов. Взимание налогов должно осуществляться так, чтобы затраты налогоплательщика, связанные

ñпроцедурой выплаты, были максимально низки;

•принцип ограничения бремени налогов. Уплата налогов должна быть как можно менее ощутимым бременем для налогоплательщика, чтобы не ущемлялась его экономическая активность.

Немецкий экономист А. Вагнер один из реформаторов системы социального страхования разработал основные принципы налогообложения и разделил их на четыре группы:

финансовые принципы:

•достаточность обложения;

•эластичность обложения (способность налоговой системы адаптироваться к государственным нуждам).

народнохозяйственные принципы:

•оптимальный выбор источника налогообложения;

•формирование налоговой системы, учитывающая условия и последствия переложения налогов.

этические принципы (принципы справедливости):

•всеобщность обложения;

•равномерность налогообложения.

административно-технические принципы:

•определенность обложения;

•удобства уплаты налога;

•минимизация издержек, связанных с взиманием налогов. Финансовые принципы А. Вагнер ставил на первое место потому,

что выполнение государством фискальных функций является одной из важнейших составляющих государственной политики.

Показателиналоговойсистемы

Налоговая система как совокупность определенных экономических отношений характеризуется соответствующими показателями. Количественная оценка налоговых поступлений требует не только оп-

102

ределения собственно налогового потенциала, но и решение задачи предельно допустимой нормы налоговой нагрузки (налогового гнета)

как доли всех налоговых поступлений в ВВП. Данный метод расчета налоговой нагрузки действенна на макроэкономическом уровне, но не позволяет определить налоговое бремя для предприятий. Это объясняется тем, что, во-первых, продукция предприятий различных отраслей имеет разную долю амортизации. В отраслях, где доля амортизации в ВВП не значительна, там показатель налоговой нагрузки, при прочих равных условиях, будет более высоким. Во-вторых, не следует включать в налоговую нагрузку налог на доходы физических лиц и взносы в пенсионный фонд, поскольку в данном случае предприятие выступает не в роли плательщика, а по поручению государства, в роли сборщика, удерживая эти налоги из доходов работников. Далее следует иметь в виду, что налоги включаемые в себестоимость и цену для предприятий являются нейтральными и имеют транзитный характер. Сегодня Россия по величине налоговой нагрузки находится в ряду стран, имеющих умеренный уровень налогообложения. В основном это объясняется тем, что происходит действительное снижение налоговых ставок и большими размерами укрытия доходов от налогов.

Для характеристики динамики налоговых поступлений в зависимости от изменения налогового потенциала применятся коэффици-

ент эластичности налогов (Åò).

Er = TT ÷ YY

Коэффициент эластичности налогов показывает, на сколько процентов изменяются налоговые поступления ( T) при изменении дохода ( Y), например ВВП на 1 процент. Значение этого коэффициента может быть равно, больше или меньше единицы. В этой связи широкое распространение получила налоговая концепция А. Лаффера. Он показал, что для увеличения налоговых поступлений в бюджет не всегда эффективно повышение налоговых ставок. Наоборот, это может привести к обратному результату.

Критики идеи Лаффера выдвигают ряд возражений. Во-первых, на основании расчетов, проведенных американскими экономистами обнаружилось, что различные экономические субъекты на изменение налоговых ставок реагируют неодинаково. Другими словами, различ- ные слои населения имеют свою индивидуальную кривую Лаффера. Одни группы при ослаблении налогов трудятся больше, другие —

103

отводят больше времени досугу. Во-вторых, последствия снижения налоговых ставок связаны с лагом времени. Увеличение предложения возможно лишь по истечении опреде-ленного периода времени.

Но это вовсе не означает, что теория Лаффера не верна. Главная сложность применения кривой Лаффера заключается в том, что прак- тиче-ски очень сложно определить точку, где действительно находится эконо-мика страны и, соответственно, оптимальную налоговую ставку.

Важным показателем служит соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли. В развитых странах экспортирующих готовую продукцию, экспортные пошлины незначительны, а основные налоговые поступления осуществляются за счет внутренней торговли. В менее развитых странах, наоборот, основной налоговый сбор идет благодаря экспорту сырья и энергоносителей.

Для оценки эффективности налоговой системы является показателем, отражающий соотношение прямого и косвенного налогообложения. Данное соотношение свидетельствует об уровне экономического развития страны и налоговой системы в частности. Сбор косвенных налогов не тре-бует развитой налоговой системы расчетов налогов

èналогового аппарата.

Âкачестве экономического показателя развития налоговой системы выступает структура прямых налогов. В экономически развитых странах очень высока доля подоходных налогов, налогов на имущество и другие виды налогов на физических лиц. В современной России в структуре прямых налогов наибольший удельный вес занимает налог на прибыль.

Способывзиманияналогов

В налоговой практике существуют пять способов взимания налогов:

•кадастровый;

•изъятие налога до или в момент получения владельцем дохода (у источника);

•изъятие налога после получения дохода владельцем (по декла-

рации);

•в момент расходования доходов;

•в процессе потребления или использования имущества. Первый способ предполагает использование кадастра. Кадастр

(cadastre — франц) — это:

1.Список лиц, подлежащих обложению налогом.

2.Систематизированный свод основных сведений о явлениях:

104

водный кадастр, ветровой кадастр, земельный кадастр, солнечный кадастр.

3.Реестр, устанавливающий перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и устанавливающий среднюю доходность объекта обложения. В зависимости от объектов налогообложения выделяют домовой, земельный, промысловый, имущественный и другие кадастры.

4.При составлении, например, земельного кадастра, земли в различных районах страны группируются в зависимости от целевого назначения, видам и подвидам угодий, природным зонам, группам почв

èт. д. Различают парцеллярный (или французский) и реальный (австрийский) земльные кадастры. Первый отражает доходность каждой отдельной части (парцеллы) земельного участка, а второй определяет совокупную доходность всей земли данного собственника или участка территории. В России кадастровые ставки не совсем точно улавливают величину прироста ренты в цене сырьевых товаров, так как земельный, лесной и другие кадастры формируются по устаревшим методикам. Отсутствие свободного рынка земли, наличие несовершенных норм в законе «О недрах», в Лесном кодексе и многие другие причины затрудняют анализ переложения налогов посредством сопоставления налоговых ставок.

Второй способ — изъятие налога у источника (метод удержания) означает, что налог исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога. В этом случае исключается возможность уклонения от уплаты налога, так как налог удерживается до выплаты дохода, а перечисляется в бюджет в день получения наличных денег в банке для выплаты заработной платы и других доходов. Изъятие налога методом удержания означает взимание налога до получения дохода владельцем. Таким образом, взимается налог на доходы физических лиц работодателями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода физических лиц с начала календарного года.

Третий способ взимания налогов — метод начисления, предусматривает подачу налогоплательщиками деклараций (официального заявления о полученных доходах и произведенных расходах за истекший отчетный год) в налоговые органы. Этот способ наиболее широко применяется при уплате подоходных налогов, таких как налог на доходы физических лиц, корпорационный подоходный налог (налог на прибыль предприятий и организаций). Декларационным способом платятся, в частности, НДС, акцизы, та-моженные пошлины и другие.

105

Налогоплательщиком представляется, соответствующая для каждого вида налогообложения, декларация. При этом способе уплаты, налогоплательщик прежде получает доход, а затем уже исчисляет и уплачи- вает налог.

Четвертый способ взимания налогов — в момент расходования доходов — характерен для косвенного налогообложения, когда налоги включаются в цену товаров (работ, услуг) и уплачиваются конечными потребителями в момент приобретения товаров. Он является одним из наиболее эффективных способов, используемых во всех развитых странах мира, и дает в совокупности наибольший удельный вес доходов в бюджет.

При пятом способе взимания налогов — в процессе потребления или использования имущества (движимого и недвижимого) — налог уплачивается из дохода налогоплательщика, как обычно, ежегодно и скорей носит не фискальный, а контрольно-регулятивный характер (это налог с владельцев автотранспортных средств и др.). Устанавливается следующий порядок уплаты налогов:

a)направление платежа (бюджет, внебюджетные фонды);

b)денежные средства уплаты налога (рубли, доллары, евро);

c)механизм платежа (наличные деньги, безналичный расчет);

d)контроль за правильностью и своевременностью уплаты налогов. В России широкое распространение получила практика совмест-

ного использования различных способов изъятия налогов.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕНАЛОГОВОЙНАГРУЗКИ

Сущностьналоговойнагрузки

Содержание понятия «распределение налоговой нагрузки» имеет два значения в зависимости от того, раскрывается ли оно по отношению к на-логоплательщикам (юридическим и физическим лицам) или по отношению к государственной казне или регионам. Следовательно, в самом понятии заключено единство противоположностей. Чем больше налогов собирает государство (регион), тем прочнее его финансовое состояние, тем меньше проблем с балансированием бюджета. Совершенно противоположный взгляд на «распределение налоговой нагрузки» имеют плательщики налогов.

Налоговая нагрузка — обобщенный показатель, определяемый как от-ношение общей суммы налогов к валовому национальному продук-

106

ту. Для расчета налогового бремени используется показатель эффективной налоговой ставки, как доля налога в суммарном доходе налогоплательщика. Эффективная налоговая ставка определяет размер налога лишь для отдельных частей дохода. На основе данной методики, в нашей стране рассчитывается налоговое бремя для предприятий (отношение общей суммы налога к добавленной стоимости). Эффективная ставка влияет на результативность инвестиций. Данная методика не отражает влияние таких экономических параметров как фондоемкость, трудоемкость, рентабельность. Существуют и другие методики оценки налоговой нагрузки. Ситуация, при которой размер налога делает невыгодными инвестиции называют налоговой ловушкой. Превышение пределов налоговой нагрузки ведет к росту теневой экономики, переносу бизнеса за границу, ускорению инфляции, падению темпов экономического роста и другим негативным последствиям. В целях оптимизации налогообложения и прогнозирования деловой активности лучше всего использовать комплексный подход к определению налогового бремени и использовать все ныне существующие методики. Можно определить несколько направлений применения показателя налоговой нагрузки. Во-первых, этот показатель необходим для разработки оптимальной налоговой политики. С его помощью представляется возможность спрогнозировать изменение налоговой базы и налоговых поступлений в государственный бюджет. Вовторых, осуществить сравнительный анализ налоговой нагрузки между различными группами носителей налогов внутри страны и провести международный анализ. В-третьих, дать оценку эффективности налоговой системы и использовать его в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов.

Влияние эластичности спроса и предложения на распределение налоговой нагрузки.

Используя такие известные понятия экономической теории, как полезность, спрос, предложение можно вывести зависимость между эластич-ностью спроса и предложения и изменениями в распределении налогового бремени. Понятие эластичности играет важную роль при выяснении поведения потребителей и производителей, способствует определению стратегии государственной политики налогообложения.

При введении налогов возникает ряд вопросов. Кто должен платить налоги — производитель или потребитель? Какова будет вели- чина дополнительных налоговых поступлений? На первый взгляд кажется, что основная часть налога ложится на тех с кого взимается

107

налог. Однако практика показывает, что размер налоговой нагрузки определяется степенью эластичности спроса и предложения. А потому важно рассмотреть распределение налогового бремени или, используя общепринятый термин, структуру налогообложения между реальными носителями налога. Как уже отмечалось, субъект налога и носитель налога не всегда совпадают. Субъект налога, или налогоплательщик, — это лицо, на которое законом возложена обязанность уплачи- вать налог. Носитель налога — это лицо, которое, в конечном итоге, принимает на себя тяжесть налога и действительно платит налог. При помощи определенных звеньев налогового механизма налоговое бремя может быть, переложено с субъекта налога на носителя налога. Увеличение налоговой ставки, эквивалентное увеличению цены облагаемого налогом товара может привести как к увеличению налоговых поступлений в бюджет, так и к их уменьшению.

Прямаяэластичностьспросапоцене

Прямая эластичность спроса по цене характеризует относительное изменение спроса на i-тый товар при изменении его цены. Коэффициентом прямой эластичности спроса по цене (ED) называют отношение изменения спроса к относительному изменению цены. Разли- чают точечную (эластичность в точке) и дуговую эластичность. Точечная эластичность характеризует изменение объема спроса при бесконечно малом изменении цены. Но в действительности рынок чаще сталкивается со значительными изменениями цены и объема. Чтобы избежать неопределенности в расчетах очень часто используют один из двух стандартных методов. Либо в расчете коэффициента эластичности используют наименьшие значения цены и объема, либо используют их средние значения, или дуговую эластичность. При определении точечной эластичности спроса используют наименьшие значения цены и объема.

E D =

Значения дуговой (средней) эластичности, соединяющей две точ- ки цены и объема спроса, определяются:

108

Согласно закону спроса значение коэффициента эластичности спроса по цене всегда отрицательно (рис. 3).

Åñëè ED = 0, то спрос совершенно неэластичен, никакое изменение це-ны не влияет на объем спроса.

Åñëè ÅD = , то спрос совершенно эластичен, незначительное

измене-ние цены ведет к бесконечно большому изменению спроса. Если ED = 1, то спрос имеет единичную эластичность. Измене-

ние цены на 1 % ведет к изменению объема спроса на 1 %. Поскольку эластичность изменяется под воздействием многих

факторов, постольку необходим взвешенный подход при определении эластичности спроса на тот или иной товар. В реальной действительности достаточно сложно определить влияние переменных. Факторы, воздействующие на эластичность спроса не являются постоянными. Возможны случаи, когда на эластичность спроса оказывают влияние причины, выраженные не явно. Такая причина рассматривается как опущенная переменная. Нередко допускается ошибка при определении направленности причинно-следственной связи. Следует помнить, что наряду с причинной зависимостью существует корреляционная взаимосвязь экономических явлений. Она показывает обратную при- чинно-следственную зависимость. Исчерпывающих правил, определяющих достоверность связи между эластичностью и факторами на нее влияющих нет. Поэтому, чтобы учесть наибольшее число факторов прибегают к следующим методам.

Агрегирование. Эластичность зависит от разнообразия направлений использования данного товара. Степень агрегированности определяется, тем, какое количество разнородных благ входит в понятие данного блага. Чем разнообразнее эти возможности, тем выше эластичность (например, спрос на универсальное оборудование более эластичен, чем на специализированное). Чем специфичнее характеристики товара, тем ниже эластичность спроса на него. Более агрегированная (совокупная) группа товаров, имеет более низкую эластичность спроса (спрос на мясопродукты менее эластичен, чем спрос на колбасные изделия).

Прямая эластичность спроса зависит также от степени насыщения потребностей. Если семьи уже имеют хотя бы по одному холодильнику, небольшое снижение рыночной цены вряд ли существенно скажется на объеме спроса и продаж холодильников. Haпpoтив, на стадии начального насыщения спроса, сравнительно небольшое снижение цены значительно увеличивает объем спроса.

109

В тех случаях, когда потребители считают, что существует острая необходимость в совершении покупки, спрос неэластичен и изменения цены влияют на него незначительно. Например, в большинстве районов нашей страны независимо от цен спрос на отопительный мазут или уголь относительно постоянен, поскольку нет другой реальной альтернативы отапливать должным образом свои дома,

Консерватизм потребителей. Эластичность индивидуального спроса ниже всего у тех товаров, которые с точки зрения данного потребителя являются для него наиболее необходимыми. Приверженность к марке, являющаяся одной из форм консерватизма, также создает неэластич- ный спрос, поскольку потребители рассматривают свою марку как отличительную и могут не соглашаться с заменой. Другое следствие консерватизма — спрос на товар данной фирмы обычно более эластичен, чем рыночный спрос на тот же самый товар, производимый во всей совокупности. Так, спрос на сигареты в целом менее эластичен, чем спрос на сигареты конкретной фабрики. К спросу на продукцию конкретной фирмы не в полной мере относится степень, до которой рыноч- ный спрос является чувствительным к цене (эластичным) или нечувствительным к цене (неэластичным). На эластичность спроса по цене на продукцию конкретной фирмы влияют два фактора:

—эластичность совокупного рыночного спроса и степень подверженности соответствующей доли рынка фирмы изменению средней рыночной цены;

—способность фирмы удерживать или увеличивать свою долю рынка по мере того, как рынок изменяет цену на ее продукцию, делая

ååвыше или ниже превалирующего рыночного уровня. Другими словами, для конкретной фирмы или торговой марки, эластичность по цене зависит не только от факторов, влияющих на эластичность совокупного спроса, но и от чувствительности спроса на продукцию данной фирмы.

Неоткладываемостъ èëè чрезвычайные обстоятельства в удовлетворении потребности. Эластичность спроса на товары, потребление которых не может быть отложено на другой срок, крайне низка (лекарства и т. д.). На длительных отрезках времени эластичность спроса по цене повышается.

Эластичность спроса по цене тем выше, чем ниже субъективная необходимость в данном благе. Обычно считают что спрос на предметы роскоши более эластичен, чем спрос на предметы первой необходимости. Это не совсем правильно, поскольку решающим фактором здесь является именно субъективная необходимость в данном благе.

110