Основы теории государственных финансов и налогообложения. Учебное пособие

деленных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 % размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период. Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

Инвестиционный налоговый кредит — положение закона, стимулирующее накопление капитала, предоставляющее возможность в те- чение определенного срока и в определенных пределах уменьшать платежи по налогу с последующей уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Многие экономисты полагают, что инвестиционный налоговый кредит является одним из наиболее эффективных способов стимулирования инвестиций. Инвестиционный налоговый кредит сокращает налоговые платежи фирмы на определенную величину с каждого рубля, потраченного на приобретение инвестиционных товаров. Поскольку фирма компенсирует часть своих расходов на приобретение нового капитала за счет снижения налогов, система такого рода налоговых скидок ведет к снижению расходов на покупку единицы капитала. Инвестиционный налоговый кредит приводит к росту и процентной ставки и сбережений. Рост процентной ставки уменьшает количество потенциальных заемщиков. Предоставление налогового кредита или инвестиционного налогового кредита, в отличие от скидки и изъятий, способствует непосредственному и адресному стимулированию налогоплательщиков, так как основанием для выдачи кредита является кредитное соглашение (договор) финансового органа с конкретным налогоплательщиком, при котором учитывается его имущественное положение.

Инвестиционный налоговый кредит имеет существенные отли- чия от других видов налоговых льгот.

•В отличие от налогового кредита инвестиционный налоговый кредит имеет целевое назначение.

•В отличие от отсрочки и рассрочки для получения инвестиционного налогового кредита не требуется оснований.

6 1

• Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам.

Целевая налоговая льгота в отличие от инвестиционного налогового кредита может предоставляться предприятию, определенному виду предпринимательства, сектору народного хозяйства органами исполнительной власти субъекта РФ на взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговых поступлений в региональный бюджет. Наиболее распространенными льготами являются: ускоренная амортизация, позволяющая предприятиям переводить часть прибыли в виде необлагаемых налогом амортизационных издержек; снижение налогов в целях стимулирования инвестиций и науч-ных исследований.

Функцииналогов

Функция налога — это способ реализации сущности налога, наиболее характерное в данном явлении.. Функции налога можно рассматривать как конкретную форму проявления или внешнего воздействия на экономику. В число функций налога включают: экономическую, фискальную, распределительную, перераспределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую.

Правомерен ли такой набор функций? В литературе по налогам неоднократно предлагалось исключить из их числа экономическую функцию, поскольку налогообложение по своей сущности экономи- ческие отношения. Не могут налоги выполнять функцию распределения. Задача налогообложения перераспределить распределенный доход общества. Поэтому в состав функций налога следует включать фискальную, перераспределительную, контрольную и стимулирующую.

Фискальная функция является основной функцией. С ее помощью формируются финансовые ресурсы государства. Фиск (от лат. fiscus — корзина) вначале означало военную кассу в Древнем Риме, а затем единый общегосударственный центр Римской империи, куда собирались все доходы от налогов и сборов. Традиционная фискальная функция обеспечивает доходную часть бюджета. Но если предпринимательский сектор и домашние хозяйства испытывают колебания, то сбалансированность бюджета нарушается, а это часто ведет к экономической нестабильности. Уменьшение или увеличение размера налогов служит действенной вынужденной мерой приспособления бюджета к нуждам социально-экономических и иных программ.

6 2

В качестве механизма приспособления к доходной части бюджета можно назвать автоматически встроенные стабилизаторы.

Перераспределительные отношения носят фискальный характер. Посредством перераспределительной функции реализуется главное общественное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта. Поскольку современная экономика по своей сути инфляционна, постольку перераспределение финансов может способствовать антиинфляционному регулированию. Перераспределение доходов должно осуществляться с учетом, с одной стороны, государственных интересов, а, с другой, не нарушать воспроизводственный процесс. Неверные действия государства в сфере налогообложения могут привести к налоговой инфляции. В результате непомерно высоких налогов начинается торможение производства. В предпринимательском секторе все чаще возникают ситуации, когда предпринимателю выгодней, оставшуюся от уплаты налогов прибыль превратить в ценные бумаги или положить в банк, нежели приобретать новые технологии. Регулирование налоговых отношений осуществляется через контрольную и стимулирующую функции.

Контрольная функция призвана отслеживать количественные и качественные параметры налогообложения. Другими словами, налоговое регулирование несет нагрузку контрольных свойств и проявляется это через налоговые санкции. Контрольная функция позволяет оценить эффективность налогового механизма, обеспечить контроль за движением финансовых ресурсов. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юриди- ческие и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачи- вали установленные законодательством налоги. Налоговый контроль регламентируется самостоятельными законами (законы о функциях и задачах налоговых, аудиторских служб и т. д.) и применяется в зависимости от конкретной ситуации. Результативность налоговых функций может оказаться как позитивной, так и негативной. Позитивный эффект налогов состоит в том, что бы максимально реализовать налоговый потенциал и достигнуть равновесия между функциями, т.е. формирование бюджета, не ущемляющего интересов плательщиков

6 3

Стимулирующая функция налогов реализуемся через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений). Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование: финансирования затрат на инновационное развитие производства; малых форм предпринимательства; занятости инвалидов и пенсионеров; благотворительной деятельности в социально-культур- ной и природоохранной сферах. Преференции устанавливаются в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат. Между стимулирующей и регулирующей функциями есть определенные различия. Так, если регулирующая функция ориентирована на отраслевой и народнохозяйственный уровни, то стимулирующий эффект направлен, как правило, на конкретного хозяйствующего субъекта.

Разнонаправленность налоговых функций порождает противоре- чие между интересами государства и налогоплательщиками. Для государства важным является максимизация налоговых поступлений, а для плательщиков — минимизация налоговых изъятий. Как видно, государство и плательщики полярно оценивают роль налогов. Система налогообложения, концентрируя в бюджете общественно необходимую долю финансов, не должна подрывать интересы бизнеса. А потому важное значение играет максимально возможное равновесие между косвенными и прямыми налогами, поскольку первые реализуют фискальную, а вторые — стимулирующую функцию. Выявление соотношения между отдельными налогами или группой налогов, с одной стороны, общей суммой налоговых поступлений, с другой, позволяет определить их роль в проведении бюджетной и ценовой политике.

КЛАССИФИКАЦИЯНАЛОГОВ

Критерииклассификацииналогов

Классификация налогов — это систематизированная группировка налогов в соответствии с однородными признаками. Классификационные признаки являются объективными критериями разграниче- ния налогов. Они не зависят от одностороннего волеизъявления государства и, как правило, формируются на протяжении всей истории развития податных систем стран мира. Наука неоднозначно объясняет причины существования различных налогов.

6 4

Классификация налогов предусматривает их разделение на прямые и косвенные. Существует несколько критериев деления налогов на прямые и косвенные:

По способу обложения и взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги имеют постоянное основание для их взимания. Это налоги непосредственно на доходы или имущество налогоплательщиков. Прямые налоги платятся субъектами налога непосредственно, другими словами, у прямого налога субъект и носитель налога — одно лицо и прямо пропорциональны платежеспособности. Прямое налогообложение по сравнению с косвенным более точно учи- тывает доходы налогоплательщиков, при этом, возможно, адресное применение льгот. По мнению К. Маркса: «Прямое налогообложение, как простейшая форма налогообложения, является вместе с тем его первоначальной и самой древней формой — современницей того общественного строя, который основывался на земельной собственности»7.

В зависимости от принципов исчисления прямые налоги подразделяются на реальные и личные Реальные — это прямые налоги, которыми облагаются отдельные имущественные объекты. Они не учитывают фактический доход от имущества, состояние этого имущества, положение налогоплательщика. Первоначально возникли такие реальные налоги как поземельный, подушный, подомовой и т. д. Для современных налоговых систем характерно преобладание прямых личных налогов. Личными налогами называются налоги, объектом обложения которых является не имущество, а учтенный доход или часть дохода налогоплательщика. Личный налог отличается от реального тем, что при его исчислении учитываются индивидуальные характеристики налогоплательщика: размер семьи, наличие ижди-венцев, социальный статус, фактический размер дохода и др.

Между реальными и личными налогами существуют определенные различия.

1.Реальные налоги взимаются, как правило, в пропорциональных ставках, а личные в прогрессивных.

2.Реальные налоги взимаются по доходу, исчисленному по внешнему признаку, а личные — по фактическому доходу.

Косвенные налоги отражают изменчивость обстоятельств. Это налоги на определенные товары и услуги (например, акцизы, налог на добавленную стоимость). Косвенные налоги являются надбавкой к

7 Маркс К., Энгельс Ф. Ñî÷. 2-å èçä. Ò. 8. Ñ. 498.

6 5

цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости. Практика показала, что косвенные налоги являются наиболее перелагаемыми и они наиболее обременительны для потребителей товаров, работ и услуг. Косвенные налоги не учитывают доходы граждан, их социальное положение, а потому способствуют поляризации общества. При косвенном налогообложении происходит многократное обложение одного и того же объекта, и в силу этого служат мощным фактором инфляционных процессов.

Исходя из названных критериев различия между прямыми и косвенными налогами можно свести к подоходно-расходному принципу. Налоги, падающие непосредственно на налогоплательщика и которые не могут быть переложены в сфере обращения рассматриваются как прямые налоги.

По способу оценки платежеспособности налогоплательщика. Прямые налоги взимаются при непосредственном, а косвенные — при опосредованном установлении платежеспособности.

Классификация по плательщикам включает три группы налогов:

—с юридических лиц (налог на прибыль организаций и др.),

—с физических лиц (налог на доходы физических лиц, на наследование или дарение и др.),

—с юридических и физических лиц (транспортный налог и др.). Классификация по объектам налогообложения предполагает деле-

ние на следующие группы:

1.налоги на доходы (налог на прибыль организаций, на доходы физических лиц), налоги на имущество (налог на имущество организаций, физических лиц),

2.налоги на действия (наследование, дарение, операции с ценными бумагами, использование объектов животного мира).

По назначению выделяют налоги:

1.Общие налоги поступают в бюджеты разных уровней в зависимости от устройства государства. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного

èместных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов.

2.Специальные налоги имеют строго определенную направленность и предназначены для реализации определенных задач (например, транспортный налог, отчисления на социальное страхование).

По принадлежности государственные доходы делятся на доходы центральных органов власти и управления, доходы субъектов федерации и муниципальные доходы. Федеративный характер Российского

6 6

государства, включающий национально-государственные и админист- ративно-территориальные образования, имеющие существенные различия в социально-экономическом развитии, требует закрепления определенных налогов за соответствующими уровнями и перераспределения между регионами. Поэтому часть федеральных и один региональный налог (налог на имущество предприятий) имеют статус закрепленных доходных источников.

1.Закрепленные налоги. Доход от этих налогов полностью или в твердо фиксированной доле поступает в бюджет, за которым они закреплены.

Существует ряд критериев закрепления налогов, за определенным уровнем государственной власти. Наиболее существенными из них являются:

1.1.Мобильность налогооблагаемой базы. Наиболее мобильные налоги закрепляются за федеральным бюджетом. Высокий уровень налогообложения исключает их миграцию за пределы данной юрисдикции. Менее мобильная налоговая база закрепляется и облагается на более низком уровне государственной власти, так как относительное повышение уровня налогообложения такой базы не может повлечь за собой ее миграцию за пределы субнациональой юрисдикции. Достаточно высокой степенью мобильности характеризуются труд и капитал (в денежной форме), а самой низкой — недвижимость и природные ресурсы.

1.2.Степень равномерности распределения налогооблагаемой базы по территории государства. Относительно равномерно размещенная база налогообложения предполагает закрепление ее за федеральным бюджетом. Неравномерно размещенные налоговые источники закрепляются за региональными бюджетами.

1.3.Экономическая эффективность работы налоговых органов. Значительные масштабы налогового источника, закрепленные за федеральным бюджетом, позволяют снизить административные издержки налогообложения. Раздробленная налоговая база закрепляется и облагается на самом низком уровне власти.

1.4.Закрепление налогов за определенным уровнем не должно создавать барьеры для свободного перелива капитала, рабочей силы и товаров между региональными образованиями в рамках единого экономического пространства.

2.Регулирующие налоги передаются в виде процентных отчислений из выше стоящего бюджета в нижестоящий для полного покрытия расходов, предусмотренных соответствующим бюджетом. К регу-

6 7

лирующим относятся федеральные налоги НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий и организаций и другие. Доходы по этим налогам используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты.

Исходя из критерия многоуровневости бюджетной системы РФ в налоговом законодательстве широко распространена статусная классификация налогов по принципу административного устройства.

Налоговая система выполняет функцию бюджетного регулирования. В налоговой системе Российской Федерации налоги разделены на три вида и закреплены в части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

•федеральные налоги и сборы (НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог на наследование или дарение, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная по-шлина.);

•региональные налоги и сборы (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.);

•местные налоги и сборы (налог на имущество физических лиц, земельный налог.).

Главную роль в распределении налогов играет федеральный (общегосударственный) бюджет. Как видно, каждый бюджетный уровень привязан к определенным налогам. Важной проблемой является распределение налогов по отдельным уровням. В России распределение по бюджетным уровням осуществляются по принципу долевого участия всех уровней в налоговых поступлениях. Наличие бюджетных уровней предполагает пере-распределение части налоговых поступлений от высоких бюджетных уровней (доноров) к низким бюджетным (дотационным) уровням. Расширение самостоятельности административнотерриториальных образований сопровождается перераспределением федеральных налогов с помощью закрепленных и регулирующих налогов. Региональные налоги устанавливаются Кодексом и законами субъектов Российской Федерации. Законодательные акты субъектов Российской Федерации определяют налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу.

Местные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Представительные органы местного самоуправле-

6 8

ния в пределах своих полномочий имеют право предусматривать льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Таким образом, один и тот же вид налога может иметь различные ставки, сроки и порядок уплаты в зависимости от места его взимания.

В условиях инфляции экономические субъекты фактически выплачивают еще один налог, не предусмотренный налоговой системой — так называемый инфляционный налог. Инфляционный налог представляет собой метод изъятия денег путем эмиссии денег. Инфляционная денежная политика выражается в ведении скрытых налогов, которыми облагаются все обладатели денег и имущества в стране. В условиях инфляции, домашним хозяйствам чтобы поддержать на неизменном уровне реальный кассовый остаток, нужно увеличивать номинальную сумму денег пропорционально темпу инфляции (π). Во время инфля-

Получателем инфляционного налога является государство. Чистый доход государства от инфляционного налога равен разнице между ценностью дополнительно выпущенных банкнот и затратами на их изготовление. Этот доход называется сеньораж*. Он достается власти без каких-либо больших финансовых затрат. Кроме того, государство получает дополнительный доход, основанный на прогрессивной шкале налогообложения, так как инфляция способствует росту номинальных доходов. В результате темп прироста номинальных налоговых поступлений опережает темп инфляции (так как налог уплачивается по более высоким ставкам), а также доход, связанный с уменьшением, вследствие инфляции, реальной величины государственного долга.

Опасность политики инфляционного денежного накопления заключается в том, что дефицит государственного бюджета приводит к ряду негативных последствий: налоги перестают платить; налоги, получаемые благодаря денежной эмиссий «съедаются» ростом цен. Правительство, в конечном итоге, теряет рычаги управления экономикой. Подсчитано, что уже при 10 % бюджетного дефицита по отношению к ВНП, доход от инфляционного налога приближается к нулю.

* сеньораж (от фр. seigniorage) — пошлина за право печатания денег.

6 9

В целях избежания негативных последствий «сеньоража» с помощью простого печатания денег, в настоящее время применяется создание резервов коммерческих банков. Происходит это в следующем порядке. Казначейство печатает казначейские векселя и продает их Центральному банку страны. Центральный банк расплачивается с казначейством за векселя предоставлением кредита на его счет. Казна- чейство выписывает чеки на этот счет. Владельцы чеков вкладывают полученные средства в коммерческие банки. Это ведет к созданию дополнительных банковских резервов. При использовании данной формы «сеньоража» следует учитывать влияние денежного мультипликатора.

По налоговому законодательству, платя налоги на прибыль, фирмы вычитают величину амортизации, исходя из фактически сделанных затрат, т. е. основываются на цене, уплаченной за капитальные блага в момент их покупки. В периоды инфляции восстановительная стоимость превышает первоначальную стоимость, а потому занижается величина амортизации и завышается прибыль. По этой причине многие экономисты полагают, что инфляционный налог подрывает стимулы к инвестированию.

Прямыеналоги:видыииххарактеристика

Налог на доходы физических лиц

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход полученный от источников Российской Федерации или от источников за пределами Российской Федерации. Объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход полученный от источников Российской Федерации. Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки установлены в размере 9, 13, 30, 35 %.Налоговая ставка в размере 9 % устанавливается по отношению к доходам:

1.в виде дивидендов;

2.в виде процентов по облигациям, эмитированным до 1 января

2007;

3.и другие.

7 0