Основы теории государственных финансов и налогообложения. Учебное пособие

в государственной задолженности приводят к изменению объема обращающихся государственных облигаций. Последнее экономические субъекты воспринимают, во-первых, как изменение объема своего имущества, во-вторых, как нарушение оптимальной структуры портфеля. Действия, предпринимаемые субъектами в ответ на указанные изменения, непосредственным образом влияют на экономическую конъюнктуру и реальные переменные в экономике. Механизм этого влияния выражается через два известных эффекта: эффекта имущества и эффекта субституции.

Рост государственной задолженности вызывает прирост обращающихся государственных облигаций. Прирост государственных облигаций, за счет выпуска новых облигаций, в своих портфелях экономи- ческие субъекты оценивают как прирост своего имущества в целом, а так как объем их потребления основывается на оценке величины имущества, то потребительские расходы возрастают, что приводит к росту совокупного спроса и национального дохода. Однако вновь выпускаемые облигации будут размещены при условии, что процентные выплаты по ним окажутся выше, чем по уже обращающимся облигациям, что вызовет рост процентной ставки по облигациям. В случае, если финансовые активы и реальный ка-питал взаимозаменяемы, то повышение доходности по облигациям вызовет рост требований и к доходности акций, что равносильно снижению спроса на реальный капитал и, следовательно, сокращению инвестиционного спроса. Последнее оказывает понижающее воздействие на совокупный спрос и национальный доход.

Действие эффектов имущества и субституции прямо противоположное, если первый усиливает стимулирующее воздействие фискальной политики, то второй, наоборот, — снижает его. Поэтому оценка окончательно-го воздействия фискальных мероприятий на совокупный спрос и нацио-нальный доход зависит от степени взаимозаменяемости активов и, соответственно, от характера действия экономи- ческих субъектов по оптимизации структуры своих портфелей в ответ на изменение доли и доходности какого-либо актива.

Государственные инвестиции, как и частные, способствуют развитию и укреплению производственного потенциала экономики. Но при этом могут быть вытеснены частные инвестиции потребительского назначения. Теория потребления отмечает, что если основным аргументом функции потребления выступает доход, то любые изменения в совокупных расходах порождают большие изменения в национальном доходе в результате действия мультипликативных эффектов.

3 1

Мультипликатор роста может дать как положительный так отрицательный эффект. Так деньги вложенные в экономику вызывают экономический рост, деньги изъятые из экономического оборота порождают экономический спад.

Однако при анализе воздействия стабилизирующих фискальных ме-роприятий на совокупный спрос обнаруживается интересная особенность. Оказывается, что прирост дефицита госбюджета на равную величину оказывает разное по величине влияние на совокупный спрос и национальный доход в зависимости от того, вызывается прирост дефицита бюджета снижением налогов либо ростом государственных закупок.

Объясняется это тем, что при приросте государственных расходов имеет место как непосредственное увеличение совокупного спроса и национального дохода, равное величине прироста государственных расходов, так и индуцированное мультипликативным эффектом приращение совокупного спроса. При снижении же налогов домашние хозяйства часть своего увеличившегося располагаемого дохода направляют на сбережения, поэтому первоначальный прирост потребления оказывается меньше величины снижения налогов. И в результате рост дефицита госбюджета, финансируемый за счет налогов, оказывает меньшее влияние на прирост совокупного спроса.

При приросте государственных закупок на величину G, и при

ром, который но своему значению совпадает с мультипликатором

Сомножитель перед называется налоговым мультипликатором. Сравнение налогового и бюджетного мультипликаторов показывает, что последний больше первого, поэтому прирост государственных расходов окажет большее влияние на прирост национального дохода, чем снижение налогов на такую же величину. Равные по вели- чине изменения налогов и государственных расходов оказывают

3 2

различное воздействие не только на совокупный спрос и национальный доход, но и на величину общего бюджетного дефицита. То есть повышение ставки подоходного налога сократит дефицит бюджета на меньшую величину, чем Т, так как повышение налогов снижает объем потребительских расходов, что вызывает снижение совокупного спроса и национального дохода, который является базой для налогообложения. Снижение же Т приведет к росту дефицита на большую вели- чину.

Следовательно, при выборе между двумя инструментами фискальной политики следует учитывать, что при росте государственных расходов и снижении налогов на равную величину национальный доход возрастет в большей степени при росте государственных расходов, а бюджетный дефицит будет большим при снижении налогов.

Различие между налоговым и бюджетным мультипликаторами порождает одно важное следствие, впервые сформулированное нобелевским лауреатом Трюгве Хаавельмо и получившее название теоремы Хаавельмо. Суть ее состоит в следующем. Если рост государственных расходов финансируется за счет роста подоходных налогов, т.е. *G=*T то конечный прирост национального дохода равен первона- чальному приросту государственных расходов. В этом случае говорят о мультипликаторе сбалансированного бюджета. Мультипликатор сбалансированного бюджета не говорит об устранении бюджетных дефицитов или профицитов. Он отражает сбалансированное изменение доходной и расходной частей бюджета, то есть о сохранении равенства *G=*T

Воздействиефискальнойполитикинасовокупноепредложение

Суть концепции «экономики предложения» сводится к тому, что правительство должно проводить политику стимулирования производства, способствующую увеличению уровня естественного выпуска.

К таким мерам следует отнести:

—снижение налогов, как на бизнес так и на доходы физических лиц. Снижение налогов на бизнес создаст дополнительные стимулы для активизации предпринимательства. При этом будут реализовываться проекты, повышающие эффективность производства. Снижение налогов на доходы создает условия для активизации процесса сбережения и инвестирования;

—развитие конкуренции в инфраструктурном секторе, что повышает эффективность экономики;

3 3

—усиление трудовых мотиваций населения путем изменения социальной политики;

—денежную эмиссию строго в рамках ожидаемого прироста уровня естественного выпуска.

В результате уровень естественного выпуска возрастет. Данная концепция, хотя и не в полной мере, была применена в США в 80-е годы прошлого столетия. Были получены следующие результаты такой политики: одновременное снижение инфляции и безработицы и устойчивый рост экономики.

Определение размеров налоговых сборов должно, с одной стороны, соответствовать государственным расходам, а с другой — оказывать минимальное отрицательное воздействие на хозяйственную активность. Сторонники концепции «экономики предложения» (А. Лаффер, П.К. Робертс, Дж. Ванецки) предлагали уменьшить предельную ставку налога для всех экономических субъектов. В соответствии с кривой Лаффера налоговые поступления зависят от налоговой ставки

èналоговой базы. Предполагалось, что ослабление налогового бремени будет способствовать экономическому росту, что даст троякий стимулирующий эффект:

—рост налоговой базы в результате увеличения труда и капитала;

—улучшение распределение трудовых и капитальных ресурсов, в результате перехода ресурсов из низкооблагаемых в высокооблагаемые отрасли;

—сокращение уклонения от налогов, увеличение легальной экономики.

Но как показала практика, эластичность налоговой ставки оказалась более высокой, чем эластичность налоговой базы. Налоговая ставка начинает действовать сразу после ее введения, а реакция на новую базу проявляется постепенно. Поэтому для минимизации негативных последствий от снижения доходов бюджета следует использовать определенный план перехода к оптимальной ставке налогов:

—поэтапное сокращение налоговых ставок;

—частичная компенсация дефицита бюджета путем «сеньоража»*. Дальнейшие исследования (А. Б. Аткинсон, Дж. Э. Штиглиц)

показали, что в целях стимулирования экономического роста и снижения темпов инфляции следует снижать «факторные налоги». Акцизы, являющиеся «товарными налогами», слабо воздействуют на эко-

* сеньораж (от фр. seigniorage) — пошлина за право печатания денег.

3 4

номический рост. Решение о том, какие налоги следует сокращать, должно приниматься на основе метода анализа иерархий. Ранжируя налоги по степени их воздействия на экономический рост определяется группа налогов, за счет которых должна быть, понижена налоговая ставка. Для стабилизирующего воздействия фискальной политики на экономику, необходимо в периоды спада увеличивать «приток», а во время расцвета увеличивать «отток» денег с рынка благ. Это обеспечивается дискреционной политикой и системой автомати- ческих (встроенных) стабилизаторов.

ОСНОВНЫЕТЕОРИИНАЛОГОВ

Теория налогов достаточно точно отражает роль государства в экономике. Государство в силу своего предназначения призвано выражать и защищать интересы всего населения. В период античности и

âСредневековье, когда все сферы жизнедеятельности существовали как единое целое, функции государства сводились в основном к защите интересов всех членов общества. В этих условиях объем властных полномочий был чрезвычайно велик. В период раннего капитализма происходит сокращение функций государства и затем в современных условиях возрастает вновь.

Изменение фактической роли государства на разных этапах развития общества, требовало создания различных теоретических и концептуальных основ государства, что находило также отражение в теоретическом обосновании практики налогообложения. Первоначально налоги носили временный характер. Постепенно налоги превратились

âосновной и постоянный источник государственных доходов в результате возникают различные теории налогов. На ранних ступенях развития государственности задача государства заключалась в ведении войн и защите своих граждан от внешних посягательств. Практика налогообложения этого периода представлена общими теориями.

Общие теории налогов определяют назначение налогов в целом. К ним относятся теория обмена, атомистическая теория, теория наслаждения, налог как страховая премия, классическая, марксистская теории налогов, теория монетаризма, теория экономики предложения, и другие теории налогов. Первой и наиболее распространенной является теория обмена эквивалентов.

Теория обмена основана на возмездном характере налогообложения. Через налог граждане покупают у государства услуги по охране

3 5

от нападения извне, поддержанию внутреннего порядка. Эта теория отражает отношения между государством и гражданами в средние века, когда за пошли-ны покупались военная и правовая защита.

Атомистическая теория (С. де Вобан, Монтескье, Гоббс, Вольтер, Мирабо) является разновидностью теории обмена, появилась в эпоху просвещения. Эта теория рассматривает налог как результат договора между государством и гражданами, согласно которому государство обязуется ох-ранять и защищать граждан, а последние не могут уклоняться от уплаты налогов.

Теория наслаждения (Ж. Симонд де Сисмонди) рассматривает налоги как цену, уплачиваемую гражданами за получаемые ими от общества наслаждения. Наслаждение они получают от общественного порядка, правосудия, обеспечения собственности, пользования хорошими дорогами и т. д.

Теория налога как страховой премии (Äæ. Мак-Куллох, А. Тьер). Налоги — страховой платеж, уплачиваемый гражданами государству в случае наступления какого — либо риска. Идея страхования может быть, признана в случае, когда государство берет на себя обязанности по обеспечению обороны и правопорядка.

На первом этапе развития капитализма главная задача государства заключалась в формировании условий свободного предпринимательства. Принципы экономического либерализма нашли отражение в формуле laissez-faire (букв. — «оставьте делать» — фр.). Принцип laissez-faire требует полной экономической свободы личности и свободной конкуренции, не ограниченной вмешательством государства. Господствующим для этой эпохи было классическое представление (теория налогового нейтралитета) о роли налогов в экономике, родоначальником которой считается А. Смит. Он считал, что правительство должно обеспечивать развитие рыноч-ных отношений, охранять права собственности. А. Смит определял налоги как упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов. У. Петти, Ж.-Б. Сей, Д. Рикардо, Дж. Милль считали экономику устойчивой и саморегулируемой системой, в которой предложение рождает спрос, а налоги играют роль источников дохо-да государства. Полемика велась вокруг принципов справедливости их взимания (равномерного или прогрессивного) и величины изъятия, обусловленной фискальной потребностью. С усложнением экономи- ческих отношений в обществе появились новые научные теории.

 марксистской концепции раскрывается публичная (общественная) сущность налогов. «В налогах воплощено экономически выра-

3 6

женное существование государства»1. И далее отмечается. «Налог — материнская грудь, кормящая правительство. Налог — это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией»2.

Кейнсианская теория ориентируется на «эффективный спрос», считая, что спрос, создает предложение. До Дж. М. Кейнса считалось, что основой национального богатства является бережливость. Одним из важных условий его теории является зависимость экономического роста от достаточных денежных сбережений только в условиях полной занятости. Если этого нет, то большие сбережения мешают экономическому росту, так как представляют собой пассивный источник доходов, которые не вкладываются в производство, а потому излишние сбережения надо изымать с помощью налогов. Дж. Кейнс ввел в

научный оборот теорию «налоги — встроенные стабилизаторы». Эта теория основана на функциональной за-висимости между национальным доходом и налогами.

Высокие (прогрессивные) налоги, по его мнению, играют положительную роль. Являясь неотъемлемой частью бюджета, налоги влияют на сбалансированность экономического роста. Так, снижение налоговых поступлений уменьшает доходы бюджета и обостряет экономическую неустойчивость. Налоги как «встроенный стабилизатор» сглаживают этот процесс: во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а при экономи- ческом кризисе налог уменьшается быстрее, чем падают доходы. Тем самым достигается относительно стабильное социальное положение в обществе. Колебания происходят автоматически и более значительны

âналоговых поступлениях, чем в уровне доходов.

Âусловиях все более частого проявления кризисных явлений кейнсианская теория «эффективного спроса» не всегда отвечает требованиям экономического развития. Во-первых, в условиях, когда инфляция стала приобретать хронический характер необходимо такое вмешательство государства, которое улучшает предложение ресурсов, а не спрос на них. Во-вторых, экономическая интеграция повышает зависимость каждой страны от внешних рынков. Поэтому кейнсианская концепция «эффективного спроса» дополняется неокейнсианской теорией.

Âнеокейнсианской теории значительное место отведено налоговым проблемам. Так Й. Фишер и Н. Калдор считали необходимым разделение объектов налогообложения по отношению к потреблению.

1Маркс К., Энгельс Ф. Ñî÷. 2-å èçä Ò. 4. Ñ. 308.

2Маркс.К., Энгельс Ф. Ñî÷. 2-å èçä. Ò. 7. Ñ. 834.

3 7

Отсюда возникла идея налога на потребление, которая являлась одновременно методом поощрения сбережений и средством для борьбы с инфляцией. Деньги, предназначенные на покупку потребительских товаров, с помощью налоговой политики направляются в инвестиции. Но во время спада производства расходы на потребление сокращаются медленнее, чем снижаются доходы, вызывая тем самым ажиотажный спрос. Поэтому поступления от налога на потребление являются более высокими, чем от подоходного налога. Однако Н. Калдор считал, что налог на потребление, введенный по прогрессивным ставкам с применением льгот и скидок для отдельных видов товаров (например, на предметы повседневного пользования), более справедлив, чем фиксированный налог с продаж, для людей с низкими доходами. Кроме того, при сравнении с подоходным налогом этот налог не облагает сбережения, необходимые для будущего инвестирования, стимулирует их рост.

Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции. Согласно этому направлению, корректирующие со стороны государства меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции. Поэтому государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экономи- ческого равновесия. В этом заключается отличие неоклассической теории от кейнсианской концепции, утверждающей, что динамическое равновесие неустойчиво, и делающей выводы о необходимости прямого вмешательства государства в экономические процессы. Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике Центрального банка, не учитывая влияние бюджетной и налоговой политики, неоклассики полагают, что, таким образом, будет создан эффективный механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства. В неоклассической теории, в свою очередь, широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и монетаризм.

Теория экономики предложения предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как, по их мнению, высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования. Другой важный аспект теории — обязательное сокращение государственных расходов. Ведь главный постулат теории — утверждение, что лучший регулятор рынка — сам рынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормальному функцио-нированию.

3 8

Общий закон формирования уровня налоговых ставок гласит: широкая налоговая база позволяет иметь относительно небольшие ставки налогообложения и, наоборот, достаточно узкая налоговая база отдельных видов налогов обязательно предполагает их высокие ставки. Очевидно, что высокие и низкие ставки налогов оказывают разное влияние на хозяйственные процессы и деловую активность предпринимателей, вызывают раз-лчную реакцию по отношению к инвестиционным процессам.

Еще А. Смит указал на то, что от снижения налогового бремени государство выиграет больше, нежели от наложения непосильных податей, так как освобожденные средства могут приносить дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. Анализ связи между экономическим ростом и налогами по 20 странам в период 70-х годов свидетельствует о том, что в государствах с высокими налогами инвестиции снизились по сравнению с тем же показателем в странах с низким уровнем налогообложения почти в десять раз. Действительно, объективно существует оптимальная доля изъятия прибыли в бюджет. Теория экономики предложения руководствуется идеей радикального сокращения предельных налоговых ставок, понижая тем самым прогрессивность налогообложения.

В 70-е — 80-е гг. прошлого века в западных странах распространилась и получила признание бюджетная концепция А. Лаффера. Он исходил из того, что налоговые поступления являются продуктом двух основных факторов: налоговой ставки и налоговой базы. Построив количественную зависимость (кривая Лэффера) между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета в виде параболической кривой проф. А. Лаффер сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность частного сектора. Рост налоговых ставок может приводить к увеличе- нию государственных доходов только до определенного предела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел будет превышен, рост налоговой ставки приведет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета. А. Лаффер сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность частного сектора. В связи с этим задачу оживления деловой активности предстоит решать путем облегчения налогового гнета. Снижение ставки налогообложения приводит к росту производства, который в дальнейшем компенсирует временное уменьшение поступлений.

3 9

Повышение роста производства без инфляции достигается главным образом умелым манипулированием налоговыми ставками, налоговыми льготами и прогрессивностью налогообложения. Но, чтобы найти эту количественную зависимость необходимо провести всестороннее исследование активности предприятий в случае применения тех или иных процентных ставок. Их уровень, однако, не должен быть минимален, иначе не будут соблюдены требования бюджета и поставлено под угрозу нормальное функционирование общественного хозяйства, а сами налоги перестанут выполнять функции экономического регулятора. По теории А. Лаффера, развитие теневой экономики имеет обратную связь с налоговой системой, т. е. увеличение налогов, увеличивает размеры теневой экономики, легальное и нелегальное укрытие от налогов, при котором большая часть имеющегося дохода не декларируется.

Теория монетаризма, разработанная М. Фридменом, сторонником свободного рынка, предлагает ограничить роль государства регулированием денег в обращении, изъяв лишние деньги как с помощью займов, так с помощью налогов. Таким образом, сочетание снижения налогов с манипулированием денежной массой и процентной ставкой позволяет создать стабильность функционирования механизма не только государственного, но и частного предприятия. В 80-90 годы прошлого столетия индустриально развитые страны осуществили налоговые реформы направленные на стимулирование деловой активности. С этой целью были снижены прямые налоги и повышены косвенные налоги.

Частные теории обосновывают необходимость установления отдельных видов налогов. Среди них наибольшее распространение получили теория соотношения прямого и косвенного налогообложения, теория единого налога, теория пропорционального и прогрессивного налогообложения, теория переложения налогов.

Теория соотношения прямых и косвенных налогов имеет многовековую историю. Вопрос о классификации налогов оказался сложным, дискуссионным. Изначально классификация налогов предусматривала их деление на прямые и косвенные налоги. Такое разделение на прямые и косвенные налоги впервые дано Д. Локком в конце XVII в. В основу деления был положен критерий перелагаемости налогов. Д. Локк установил, что бремя всякого налога, с кого бы он ни взимался, в конечном итоге падает на землевладельца. В результате полу- чалось, что поземельный налог — прямой налог, а все остальные — косвенные.

4 0