Налоги и налогообложение. Практикум

а) налоговым органом исходя из средних цен текущего налогового периода, сложившихся у аналогичных налогоплательщиков;

б) налоговым органом исходя из цен реализации данного налогоплательщика в предыдущем налоговом периоде;

в) самостоятельно налогоплательщиком на основании данных налогового учета с применением порядка признания доходов и расходов аналогично применяемому при исчислении налога на прибыль;

г) самостоятельно налогоплательщиком исходя из цен реализации в предыдущем налоговом периоде.

6.Налоговая база при исчислении НДПИ: а) выручка от реализации; б) стоимость добытых ископаемых;

в) доходы, уменьшенные на величину расходов.

7.После государственной регистрации лицензии на пользование участком недр налогоплательщики НДПИ должны встать на учет в налоговых органах в срок:

а) 30 дней; б) 14 дней;

в) 5 рабочих дней.

8.Не признаются объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых:

а) золото, добытое за пределами РФ на территории, находящейся под юрисдикцией РФ;

б) добытые на территории РФ полезные ископаемые; в) полезные ископаемые, добытые из отходов соб-

ственного производства.

9.Способы определения количества добытого полезного ископаемого:

а) прямой и косвенный;

71

б) прямой и расчетный; в) прямой и обратный.

10. Плательщики НДПИ:

а) лица, осуществляющие добычу и реализацию полезных ископаемых;

б) лица, признающиеся пользователями недр в соответствии с законодательством РФ;

в) оба ответа правильны.

2.6. ВОДНЫЙ НАЛОГ

Вопросы для подготовки к практическим занятиям

1.Кто не признается плательщиком водного налога?

2.Перечислите объекты налогообложения водным налогом.

3.От каких факторов зависят ставки водного налога?

4.Какие операции не облагаются водным налогом? Приведите 3-4 примера.

5.В каких случаях ставки водного налога могут увеличиваться? На сколько?

6.Какая функция водного налога, на ваш взгляд, превалирует: фискальная или регулирующая?

Примеры решения задач

Пример 1.

Сельскохозяйственная организация осуществляет забор воды из реки Оби в Западно-Сибирском экономическом районе. Фактический объем забора воды за налоговый пе-

72

риод составил 3 755 тыс. м3, в том числе для полива плантаций овощей — 2 500 тыс. м3. Остальной объем воды использовался в производстве овощных консервов и для хозяйственных нужд. Сброс сточных вод в водный объект составил 320 тыс. м3. Установлен лимит водопользования для промышленных целей — 1 200 тыс. м3.

Рассчитайте водный налог за пользование водными объектами и укажите срок его уплаты.

Решение:

Не являются объектом налога забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения и сброс сточных вод в водный объект.

Водный налог исчисляется по формуле:

НО = НБ(по лимиту) НС + НБ(сверх лимита) НС 5,

где НО — сумма налога, подлежащая уплате в бюджет; НБ — налоговая база; НС — налоговая ставка.

НБ = 3 755 000 – 2 500 000 = 1 255 000 м3.

НБ(по лимиту) = 1 200 000 м3.

НБ(сверх лимита) = 1 255 000 – 1 200 000 = 55 000 м3. НС = 246 р. за 1000 м3.

НО = 1 200 000 / 1000 246 + 55000 / 1000 246 5 = = 362 850 р.

Ответ: 362 850 р.

Пример 2.

Организация осуществляет забор воды из бассейна реки Волги на территории Центрального и Волго-Вятского районов. Для организации установлены лимиты в квартал — 20 тыс. м3 по каждому району. Известно, что организацией в Волго-Вятском районе было забрано на 5 тыс. м3 больше установленного лимита.

Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в квартал.

73

Решение:

Согласно ст. 333.12 НК РФ, суммы налога:

Центральный район: 288 20 000 / 1 000 = 5 760 р.;

Волго-Вятский район: 282 20 000 / 1 000 = 5 640 р.

Налог за сверхлимитный забор: 282 5 000 / 1 000 5 =

=7 050 р.

Итого сумма водного налога: 5 760 + 5 640 + 7 050 = = 18 450 р.

Ответ: 18 450 р.

Задачи

1

Организация сплавляет древесину в плотах по реке Оби. Объем сплавляемой древесины составил 1,5 тыс. м3. Расстояние сплава — 900 км.

Определите сумму водного налога.

2

Промышленной организации, которая расположена в Калининградской области, установлен лимит по забору воды из подземных водных объектов для производственных нужд в размере 30 тыс. м3. Фактический забор воды составил 50 тыс. м3.

Рассчитайте сумму водного налога.

3

Байкальский целлюлозно-бумажный комбинат осуществляет забор воды из озера Байкал. Ежемесячный лимит забора воды установлен в размере 310 тыс. м3. Фактический объем забора воды составил 1 200 тыс. м3.

Рассчитайте сумму водного налога.

4

Организация, расположенная в Центральном экономическом районе, осуществляет эксплуатацию объекта теплоэнергетики. В текущем году забор воды из реки Волги был

74

произведен в рамках установленных лимитов и составил 270 тыс. м3. Для водоснабжения населения забор воды составил 60 млн м3.

Определите налоговую ставку, налоговую базу и рассчитайте сумму водного налога. Укажите срок его внесения в бюджет.

5

Организация заготавливает и сплавляет лес по реке Оби. Объем лесосплава составил 300 тыс. м3, расстояние —

400км.

Рассчитайте налог за пользование водными объектами.

Укажите срок его уплаты.

6

ООО «Х» для производственных нужд производит забор воды из реки Оби. На год лимит забора воды утвержден в объеме 5 млн м3. За второй квартал, по данным счетчиков, из реки забрано 1,7 млн м3 воды. Ставка налога — 270 р.

Определите сумму водного налога за второй квартал. Укажите срок его уплаты.

7

Организация использует для технологических нужд воду, забираемую из реки Оби. Лицензия на водопользование оформлена. Лимит воды на 2018 г. установлен в размере 60 тыс. м3. Квартальный лимит в лицензии не указан. По данным журнала первичного учета использования воды, объем забранной воды за первый квартал 2018 г. составил

12 тыс. м3.

Определите сумму водного налога за первый квартал

2018 г.

8

ОАО «Х» осуществляет водопользование. Лицензия с указанием объема лимита водопользования на второй квартал 2018 г. — 3 тыс. м3. Водный объект — водонапорная

75

башня. Объем воды, забранной из водного объекта, — 4,5 тыс. м3. Налоговая ставка (забор воды из подземных водных объектов) — 402 р.

Определите сумму водного налога за второй квартал

2018 г. по ОАО «Х».

Тесты

1. Объекты налогообложения по водному налогу:

а) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

б) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

в) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях;

г) все ответы являются верными.

2. Льготы по водному налогу предоставляются:

а) организациям с участием инвалидов более 50 %; б) пенсионерам; в) льготы не предусмотрены законодательством;

г) организациям по заключению договора с органами местного самоуправления.

3.Сумму налога, подлежащую к уплате, исчисляет: а) налоговый орган; б) налоговый агент; в) налогоплательщик;

г) орган местного самоуправления.

4.Налоговым периодом для водного налога признается: а) календарный год; б) год с момента получения лицом лицензии; в) квартал; г) месяц.

76

5.Налогоплательщиками водного налога признаются: а) организации; б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица; г) все ответы верны.

6.Налоговая база по водному налогу:

а) площадь забранной воды; б) объем водного пространства;

в) налоговая база определяется применительно к каждому виду водопользования.

7.Ставки водного налога дифференцированы: а) по видам налогоплательщиков; б) по категориям водопользования; в) по бассейнам рек, озер, морей.

8.При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования ставки налога в части превышения устанавливаются:

а) в двукратном размере; б) в пятикратном размере;

в) в десятикратном размере.

77

2.7. СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ

Вопросы для подготовки к практическим занятиям

1.Кто является плательщиком сбора за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов?

2.Что является объектом обложения сбором?

3.В каких случаях ставки сбора устанавливаются в размере 0 %?

4.Каким критериям должны отвечать организации, чтобы иметь право применять ставку сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в размере 15 % ставок сборов, установленных НК РФ?

5.В каких случаях происходит снижение ставки сбора на

50 %?

6.Укажите порядок и сроки уплаты сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.

7.Каков порядок исчисления сбора за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов?

8.Каков порядок зачета или возврата сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира?

Примеры решения задач

Пример 1.

Организация, являющаяся поселкообразующим предприятием, занимается ловлей рыбы в Дальневосточном бассейне и имеет лицензию на срок три месяца. Организация выловила 80 тыс. т кижуча и 10 тыс. т горбуши, по 0,005 % улова каждой рыбы передано научному центру для исследований. Ставка по кижучу — 4 000 р., по горбуше — 3 500 р.

78

Рассчитайте сумму сбора за пользование объектами животного мира.

Решение:

Так как 0,005 % улова передано научному центру, данный улов не подлежит налогообложению. Соответственно, необходимо уменьшить налоговую базу на данный улов:

кижуч: 80 000 0,005 % = 4 т;

горбуша: 10 000 0,005 % = 0,5 т.

Количество рыбы, подлежащей налогообложению (налоговая база):

кижуч: 80 000 – 4 = 79 996 т;

горбуша: 10 000 – 0,5 = 9 999,5 т.

Суммы сбора:

кижуч: 79 996 4 000 = 319 984 000 р.;

горбуша: 9 999,5 3 500 = 34 998 250 р.

Так как организация является поселкообразующим предприятием, то, согласно НК РФ, она заплатит 15 % от сум-

мы сбора: (319 984 000 + 34 998 250) 15 % = 53 247 337,5 р. Ответ: 53 247 337,5 р.

Пример 2.

ООО «Х» осуществляет ловлю животных в тайге. Объем ловли составил: лося — 32 особи (в том числе 5 особей в возрасте до 1 года); кабана — 60 особей.

Рассчитайте сумму сбора за пользованием объектами животного мира.

Решение:

Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении объектов каждого вида как произведение количества видов и ставки. По особям в возрасте до 1 года применяется 50 % установленной ставки (ст. 333.3 НК РФ).

Сумма сбора: 1 500 27 + 1 500 50 % 5 + 450 60 = = 71 250 р.

Ответ: 71 250 р.

79

Задачи

1

Организация получила разрешение на изъятие: лося — восемь особей (в том числе две особи в целях проведения научных исследований); кабана — 12 особей (в том числе две особи в возрасте до одного года).

Определите сумму сбора за пользование объектами животного мира (ставки возьмите из НК РФ).

2

В апреле текущего года организацией было получено разрешение на вылов минтая и сельди в Охотском море. Организацией было выловлено 15 т минтая и 50 т сельди в рамках разрешения и 5 т минтая сверх установленного лимита.

Рассчитайте (ставки возьмите из НК РФ):

а) сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов;

б) сумму сбора при условии, что организация является градообразующей.

3

Организация получила лицензию на отлов в Азовском море хамсы и сельди. Разрешение выдано на ловлю 20 тыс. т хамсы и 40 тыс. т сельди.

Определите общую сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (ставки возьмите из НК РФ).

4

Организация получила лицензию на отлов двух косаток. Определите сумму сбора в случае, если была поймана

только одна косатка (ставки возьмите из НК РФ).

80