Налоги и налогообложение. Практикум

4.Раскройте содержание понятий «выручка» и «внереализационные доходы».

5.Какие доходы не учитываются при определении налоговой базы?

6.Какие группы расходов составляют расходы, связанные с производством и реализацией? Какие работы (услуги) относятся к расходам производственного характера?

7.Какие ограничения сохраняет НК РФ в части списания организацией прочих расходов по производству и реализации продукции (работ, услуг)?

8.Какие существуют методы признания доходов и расходов?

9.Какие налоговый и отчетный периоды установлены НК РФ для определения налога на прибыль?

10.Каков срок предоставления налоговой декларации по итогам отчетного и налогового периода?

Примеры решения задач

Пример 1.

Организацией были совершены следующие операции:

получен доход от реализации товаров — 900 тыс. р.;

проданы основные средства — 50 тыс. р.;

получено имущество в форме залога в качестве обеспечения обязательств — 1 млн р.;

поступили от контрагентов штрафы, предусмотрен-

ные за нарушение договорных отношений, — 30 тыс. р.;

произведены амортизационные отчисления —

100 тыс. р.;

оплачены материалы для производства — 250 тыс. р.;

начислена заработная плата — 450 тыс. р.;

оплачены представительские расходы — 30 тыс. р. Определите сумму налога на прибыль, подлежащую

уплате в бюджет.

51

Решение:

Для того чтобы рассчитать сумму налога на прибыль, необходимо рассчитать сумму доходов и расходов, которые можно принять к учету.

Согласно ст. 249, 250 и 251 НК РФ, доходом в рамках налога на прибыль будут признаваться доход от реализации (900 тыс. р.) и внереализационный доход (50 000 + 30 000 = = 80 тыс. р.).

Имущество, полученное в форме залога в качестве обеспечения обязательств, согласно пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ, не является доходом, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Итого доходы для расчета налога на прибыль: 900 000 + + 80 000 = 980 000 р.

Согласно гл. 25 НК РФ, расходами признаются амортизационные отчисления (100 тыс. р.), приобретение материалов для производства (250 тыс. р.), заработная плата (450 тыс. р.), представительские расходы (которые, согласно п. 2 ст. 264 НК РФ, для расчета налога на прибыль могут составлять не более 4 % от расходов на оплату труда за отчет-

ный период, т. е. 450 000 4 % = 18 тыс. р.).

Итого расходы для расчета налога на прибыль: 100 000 + + 250 000 + 450 000 + 18 000 = 818 000 р.

Налоговая база: 980 000 – 818 000 = 162 000 р.

Сумма налога на прибыль: 162 000 20 % = 32 400 р.

Ответ: 32 400 р.

Пример 2.

ООО «Импульс» является учредителем ОАО «Импульс- М», ему принадлежит 221 150 акций. В 2018 г. размер дивидендов на 1 акцию составлял 11 р. Прибыль ООО «Импульс» за 2018 г., включая полученные дивиденды, составляла

140 млн р.

Рассчитайте налог на прибыль ООО «Импульс» за 2018 г. по ставке 20 %.

52

Решение:

Сумма дивидендов: 221 150 11 = 2 432 650 р.

Сумма налога на доход в виде дивидендов: 2 432 650 ×

= 27 576 719 р.

Ответ: 27 576 719 р.

Задачи

1

Выручка организации за налоговый период составила 1,9 млн р. (включая НДС), себестоимость реализованной продукции — 1,75 млн р., внереализационные доходы — 500 тыс. р., внереализационные расходы — 200 тыс. р.

Определите сумму налога на прибыль с учетом распределения по бюджетам.

2

Выручка организации от реализации продукции составила 42 млн р. (включая НДС), себестоимость реализованной продукции по данным бухгалтерского учета — 35 млн р., в том числе расходы на приобретение призов для победителей розыгрышей в период массовых рекламных кампаний — 400 тыс. р., представительские расходы — 35 тыс. р. Прибыль по данным бухгалтерского учета — 950 тыс. р. Расходы на оплату труда — 800 тыс. р.

Рассчитайте сумму налога на прибыль.

3

В январе 2018 г. организация приобрела новое оборудование стоимостью 650 тыс. р. Срок службы оборудования — 5 лет.

53

Определите ежемесячную амортизацию в налоговом учете при использовании различных методов начисления.

4

Выручка организации от реализации составила 1,5 млн р. Себестоимость продукции — 400 тыс. р., при этом организация понесла убытки в размере 10 тыс. р. (штраф за несоблюдение договорных условий с поставщиком). Расходы на заработную плату сотрудников составили 600 тыс. р. Амортизация оборудования — 76 тыс. р. Расходы по аренде производственного помещения — 80 тыс. р. Также было получено 50 тыс. р. в виде банковских процентов от размещения свободных средств на банковском депозите. В прошлом отчетном периоде организацией был зафиксирован убыток в размере 100 тыс. р.

Рассчитайте сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет.

5

Организация имеет два территориально обособленных структурных подразделения. Фактическая среднесписочная численность сотрудников за первое полугодие в целом по организации составляет 100 человек, в том числе по первому обособленному подразделению — 35 человек, по второму — 15. Стоимость основных производственных фондов в целом — 200 тыс. р., по обособленным структурным подразделениям — 40 тыс. р. и 40 тыс. р. Общая налогооблагаемая прибыль составляет 300 тыс. р.

Рассчитайте налог на прибыль, уплачиваемый в бюджет каждым структурным подразделением.

6

В декабре текущего года осуществлены следующие операции:

начислена заработная плата персоналу за декабрь (выплата произведена в январе следующего года);

54

начислены проценты за пользование банковским кредитом (выплачены в январе);

получен счет за электроэнергию (оплачен в январе). Определите, когда признаются эти расходы при методе

начисления и при кассовом методе. Каковы будут налоговые последствия применения разных методов?

7

Хозяйственные операции ООО «Х» за первый квартал:

получен в банке кредит на сумму 2 млн р.;

выручка от продажи собственной продукции составила 2 478 тыс. р. (включая НДС);

затраты на производство (сырье и материалы) отражены в сумме 720 тыс. р.;

отражены затраты на заработную плату — 390 тыс. р.;

начислены страховые взносы на зарплату — 62 тыс. р.;

амортизация оборудования и основных средств —

84 тыс. р.;

получены проценты по выданному другой компании займу — 29 тыс. р.;

отражены расходы на оплату путевок работникам —

74 тыс. р.;

налоговый убыток за прошлый период составил

165 тыс. р.

Определите сумму налога на прибыль, которая будет зачислена в бюджет.

8

ООО «А» арендовало склад для хранения продукции. Договор аренды предусматривает, что расходы по ремонту оплачивает арендодатель. ООО «А» произвело ремонт склада и списало эти расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Определите, насколько это правомерно и какие налоговые последствия при этом возникают.

55

9

В текущем году расходы ООО «Б» на рекламу товара в средствах массовой информации составили 2 360 тыс. р. (в том числе НДС). Призы для победителей рекламной кампании товаров обошлись еще в 590 тыс. р. (в том числе НДС.) Выручка текущего года составила 40 млн р. (без НДС).

Определите:

а) расходы на рекламу в целях налогообложения прибыли;

б) сумму НДС по сверхнормативным затратам.

10

Директору отдела продаж Васильеву назначена денежная компенсация за использование личного автотранспорта в сумме 4 800 р. в месяц. Объем двигателя автомобиля —

800 см3.

Определите сумму компенсации за использование личного автотранспорта в целях налогообложения.

11

Промышленное предприятие имеет следующие показатели деятельности по данным налогового учета за I квартал отчетного года:

56

Определите сумму налога на прибыль за I квартал отчетного года и сроки его уплаты.

12

Организацией по результатам работы за 2015 г. получен убыток в сумме 400 тыс. р. Доходы организации в этом же году составили 1,9 млн р., а расходы, уменьшающие полученные доходы в целях налогообложения, — 1,6 млн р. В 2016 г. доходы организации составили 2,1 млн р., а расходы, уменьшающие полученные доходы в целях налогообложения, — 1,95 млн р.

Рассчитайте налог на прибыль организации за 2015 и 2016 гг.

57

13

Организация получила убытки в течение двух лет в следующих размерах: по итогам 2015 г. — 12 тыс. р., по итогам

2016 г. — 5 тыс. р.

В последующих годах компанией получена прибыль. Исчисленная база по налогу на прибыль составила: по итогам 2017 г. — 10 тыс. р., по итогам 2018 г. — 40 тыс. р.

Определите очередность списания убытков и рассчитайте налогооблагаемую прибыль за 2017 и 2018 гг. с учетом переноса убытков.

14

Годовая выручка организации (без НДС) составила 3,65 млн р., в том числе:

в I квартале — 900 тыс. р.;

во II квартале — 1,5 млн р.;

в III квартале — 200 тыс. р.;

в IV квартале — 1,05 млн р.

Определите, может ли организация применять кассовый метод.

15

Организация применяет кассовый метод. Совершены следующие операции:

произведено продукции на сумму 6 млн р., отгружено покупателям на 5 млн р., на расчетный счет в оплату отгруженной продукции поступило 1,5 млн р. (все показатели без НДС);

начислена зарплата — 350 тыс. р.;

уплачен налоговый штраф в бюджет — 20 тыс. р. Рассчитайте налог на прибыль данной организации.

16

Организация производит электрооборудование. Для целей налогообложения применяется метод начисления. Совершены следующие операции:

58

произведено продукции на сумму 4 млн р., отгружено покупателям на 3 млн р., на расчетный счет в оплату отгруженной продукции поступило 2 млн р. (все показатели без НДС);

начислена зарплата 300 тыс. р.;

получен взнос в уставный капитал 2 млн р. Рассчитайте налог на прибыль данной организации.

17

Учтены следующие расходы организации:

за услуги банка по расчетно-кассовому обслуживанию — 8 тыс. р.;

за полученные информационные услуги — 40 тыс. р.;

стоимость проданных товаров по цене приобретения — 2,7 млн р.;

произведены начисления во внебюджетные фонды

(тариф 30 %);

оплачен дополнительный отпуск работнику согласно

трудовому договору — 30 тыс. р.

В феврале куплено и поставлено на учет холодильное оборудование по учетной цене 1,08 млн р. (без НДС), установлен срок его полезного использования — 90 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом.

Рассчитайте налог на прибыль организаций.

18

За год в организации были осуществлены следующие операции:

отгружены товары покупателям по ценам без НДС —

1,5 млн р.;

на расчетный счет поступил штраф от поставщиков — 80 тыс. р.;

начислены проценты по депозитным вкладам —

60 тыс. р.

59

Учтены следующие расходы:

услуги банка за РКО — 4 тыс. р.;

услуги связи — 20 тыс. р.;

списаны проданные товары по учетной цене —

900 тыс. р.;

в марте куплен автомобиль по цене 1,7 млн р. без НДС (введен в эксплуатацию, срок службы — 60 месяцев);

начислена зарплата работникам — 400 тыс. р.;

произведены отчисления во внебюджетные фонды (по тарифу 30 %);

оплачены работодателем затраты по добровольному медицинскому страхованию — 56 тыс. р.

Рассчитайте налог на прибыль за год.

19

В IV квартале ООО «ХХХ» учтен резерв по сомнительным долгам в сумме 520 тыс. р. Сомнительная дебиторская задолженность покупателей на 31 декабря составляла по срокам ее образования: до 45 дней — 145 тыс. р.; свыше 45 до 90 дней — 280 тыс. р.; свыше 90 дней — 560 тыс. р. Выручка от реализации продукции за год составила по отчету 5,2 млн р. За девять месяцев резерв был учтен в расходах — 640 тыс. р.

Рассчитайте сумму резерва по сомнительным долгам за

год.

20

В I квартале банк имеет следующие поступления:

оплата инкассаторских услуг — 94,4 тыс. р. с НДС;

проценты по межбанковскому кредиту — 947 тыс. р.;

комиссионное вознаграждение за конвертацию валюты по заявке клиента — 15 тыс. р.;

плата за услуги по открытию и ведению расчетных счетов — 74 тыс. р.;

плата за услуги по открытию и ведению валютных счетов — 15 тыс. р.

60