Налоги и налогообложение. Практикум

но не менее 0,7 евро за 1 кг. Таможенный сбор исчислен в сумме 7 000 р. Курс (условно) составлял 59 р. за 1 евро. Товар был продан в розничной торговле во втором квартале с наценкой 35 %.

Определите налоговую базу и НДС, подлежащий уплате при оформлении грузовой таможенной декларации и за второй квартал.

Тесты

1. Плательщиками НДС являются: а) организации;

б) индивидуальные предприниматели; в) организации, индивидуальные предприниматели и

лица, признаваемые плательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную территорию РФ;

г) физические лица и некоммерческие организации.

2. Налоговый период по НДС: а) год; б) квартал; в) месяц;

г) для налоговых агентов — месяц, для налогоплательщиков — квартал.

3.Моментом определения налоговой базы по НДС признается: а) день отгрузки; б) день оплаты;

в) наиболее ранняя дата из а) и б); г) по договоренности продавца и покупателя.

4.Не признается объектом налогообложения по НДС:

а) реализация общественно важных товаров; б) передача имущественных прав; в) передача на безвозмездной основе; г) реализация земельных участков.

21

5.Если российская организация оказывает реставрационные услуги недвижимого имущества, расположенного на территории Франции, то объект налогообложения НДС:

а) возникает; б) не возникает.

6.Не облагаются НДС медицинские услуги:

а) все, независимо от источника их финансирования (оплачивает организация или лично пациент);

б) все платные (по диагностике, профилактике и лечению);

в) определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию.

7.Уплаченный НДС по импорту товаров подлежит налоговому вычету:

а) во всех случаях; б) согласно Таможенному кодексу РФ;

в) если товары предназначены для операций, облагаемых НДС.

8.Налоговые вычеты по НДС применяются при соблюдении условий:

а) товары оприходованы, услуги (работы) приняты и учтены; в счетах-фактурах НДС выделен; предназначены для деятельности, облагаемой НДС;

б) товары поставлены на учет; НДС выделен в счетахфактурах; товары реализуются при применении специальных налоговых режимов;

в) имеется счет-фактура; НДС выделен; нет товарной накладной.

9.Налоговая база по НДС по договорам комиссии, агентским договорам определяется у комиссионеров и агентов:

22

а) в зависимости от условий договора и формы расчетов покупателей с комиссионером и агентом;

б) как сумма дохода в виде комиссионного (агентского) вознаграждения, независимо от участия комиссионеров и агентов в расчетах с покупателями и заказчиками;

в) с суммы реализации всех товаров и услуг.

10.Налоговая база по НДС при реализации в целом имущественного комплекса определяется:

а) отдельно по каждому виду активов предприятия; б) в целом по всем реализуемым активам; в) отдельно только по реализации основных средств.

11.Моментом определения налоговой базы по НДС является: а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, иму-

щественных прав); б) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих

поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

в) день оплаты в случае, если за три месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 1 млн рублей;

г) наиболее ранняя дата из а) и б).

12.Уплата НДС происходит до ... числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом:

а) 15-го; б) 20-го; в) 25-го.

13.Медицинские товары отечественного и зарубежного производства облагаются по ставке:

а) 0 %; б) 10 %; в) 20 %.

23

14. Исправлять все ошибки в счете-фактуре:

а) обязательно, в счете-фактуре не должно быть никаких ошибок и неточностей, иначе покупателю могут отказать в вычете НДС;

б) не обязательно, исправлять нужно только существенные ошибки.

15.При ввозе товаров на территорию РФ в налоговую базу по НДС входят:

а) таможенная стоимость товара, стоимость таможенной пошлины;

б) таможенная стоимость товара; в) при ввозе на территорию РФ товары не облагаются

НДС.

16.Объект налогообложения по НДС:

а) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; б) операции по реализации земельных участков (долей

в них); в) выполнение строительно-монтажных работ для соб-

ственного потребления.

2.2. АКЦИЗЫ

Вопросы для подготовки к практическим занятиям

1.Кто признается налогоплательщиком акциза и при каком условии?

2.Какие товары признаются подакцизными?

3.Что является объектом налогообложения акцизом: товары или операции?

24

4.Имеет ли правовое значение для акциза место совершения операции?

5.Какие операции не подлежат налогообложению акци-

зом?

6.Какие особенности налогообложения установлены при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ?

7.Каков порядок определения налоговой базы при реализации подакцизных товаров?

8.Каков налоговый период для налогоплательщиков акциза?

9.Каковы налоговые ставки по видам подакцизных товаров?

10.Как исчисляется сумма акциза по подакцизным то-

варам?

11.Имеет ли право налогоплательщик на уменьшение общей суммы акциза по подакцизным товарам (налоговые вычеты)?

12.Как регулируется процедура возмещения (зачет, возврат) сумм акциза?

Примеры решения задач

Пример 1.

Завод по производству алкогольной продукции совершил следующие операции в отчетном периоде:

приобрел и оплатил 30 тыс. л этилового спирта

(96 %);

реализовал сторонним организациям продукцию — 2 800 бутылок по 0,7 л (доля этилового спирта — 25 %) на сумму 952 тыс. р.;

реализовал через собственные фирменные магазины

43 тыс. бутылок по 0,7 л (доля этилового спирта 25 %) на сумму 8,6 млн р.

Рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

25

Решение:

Количество алкогольной продукции с содержанием этилового спирта 25 %, которое было продано за отчетный период:

сторонним организациям: 2 800 0,7 = 1 960 л;

в собственных магазинах: 43 000 0,7 = 30 100 л. Согласно ст. 193 НК РФ, ставка налога — 523 р. за 1 л

безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Сумма акциза:

за продукцию, проданную сторонним организациям: 1 960 523 25 / 100 = 256 270 р.;

за продукцию, проданную через собственные мага-

зины 30 100 523 25 / 100 = 3 935 575 р.

Общая сумма акциза: 256 270 + 3 935 575 = 4 191 845 р.

Согласно ст. 200 НК РФ, налогоплательщик имеет право на налоговый вычет.

Налоговый вычет: 30 000 107 96 / 100 = 3 081 600 р. Сумма акциза к уплате: 4 191 845 – 3 081 600 = 1 110 245 р. Ответ: 1 110 245 р.

Пример 2.

Отпускная цена легкового автомобиля с мощностью двигателя 180 л. с. — 720 тыс. р. Ставка акциза за 1 л. с. — 402 р.

Определите цену реализации автомобиля с учетом акциза и НДС.

Решение:

Сумма акциза: 402 180 = 73 260.

Стоимость автомобиля с акцизом: 720 000 + 72 360 =

26

Пример 3.

Организация произвела и реализовала в 2020 г.:

водку крепостью 40 % — 30 тыс. бутылок по 0,5 л;

настойку крепостью 23 % — 40 тыс. бутылок по 0,5 л;

вино — 45 тыс. бутылок по 0,7 л.

Кроме того, организация передала для проведения промоакции шампанское — 300 бутылок по 0,7 л.

Вычислите сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет.

Решение:

Акциз за водку: 30 000 0,5 0,4 544 = 3 264 000 р. Акциз за настойку: 40 000 0,5 0,23 544 р. = 2 502 400 р. Акциз за вино: 45 000 0,7 19 = 598 500 р.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров признается объектом налогообложения по акцизам. При этом передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.

При проведении промоакции производитель фактически осуществляет передачу прав собственности на подакцизный товар неопределенному кругу лиц, участвующих в промоакции. Поэтому передача производителем подакцизной продукции организации, осуществляющей проведение промоакции, является реализацией подакцизной продукции и, соответственно, признается объектом налогообложения акцизом.

Акциз за шампанское: 300 0,7 37 = 7 770 р.

Акциз, подлежащий уплате в бюджет: 3 264 000 + + 2 502 400 + 598 500 + 7 770 = 6 372 670 р.

Ответ: 6 372 670 р.

27

Задачи

1

Предприятие по производству алкогольной продукции реализовало в отчетном периоде 83 тыс. бутылок объемом 0,7 л с долей этилового спирта 40 % на сумму 6,75 млн р.

Рассчитайте сумму акциза.

2

Организация произвела и реализовала игристое вино крепостью 9 % в количестве 5,5 тыс. бутылок по 0,7 л. Для производства продукции было приобретено 130 л этилового спирта на сумму 39 тыс. р.

Рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

3

В налоговом периоде организация по производству этилового спирта (96 %) совершила следующие операции:

1 000 л передала структурным подразделениям для производства водки (было произведено и реализовано 2 000 л с объемной долей этилового спирта 40 %);

1 000 л передала в качестве вклада в уставный капитал;

500 л реализовала парфюмерной фабрике для производства косметической продукции;

10 л реализовала ветеринарной лечебнице. Определите сумму акциза, которую необходимо запла-

тить в бюджет.

4

Организация приобрела 40 т автомобильного бензина Аи-76, из которого путем смешения с присадками получила 45 т автомобильного бензина Аи-95. Акциз, уплаченный при приобретении Аи-76, составил 106 280 р.

Рассчитайте сумму акциза к уплате.

28

5

Табачная фабрика произвела 75 тыс. пачек сигарет с фильтром, из которых было продано 55 тыс. Максимальная розничная цена пачки составляет 120 р.

Рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

6

Организация ввозит на территорию РФ легковой автомобиль с мощностью двигателя 175 л. с.

Рассчитайте сумму акциза.

7

Организация произвела в налоговом периоде 500 легковых автомобилей с мощностью двигателя 120 л. с., из которых один автомобиль безвозмездно передан городской станции скорой помощи, 100 автомобилей экспортировано и 399 автомобилей реализовано по рыночной стоимости

236 тыс. р.

Определите налоговую базу и сумму акциза.

8

Цена бутылки игристого вина емкостью 0,75 л без учета акциза и НДС составила 210 р.

Определите цену реализации бутылки вина.

9

Организацией реализовано 3 тыс. бутылок водки емкостью 0,5 л. Ставка налога — 185 р. за литр безводного этилового спирта.

Определите сумму акциза к уплате

10

За отчетный период организация произвела и реализовала:

натурального вина — 45 тыс. л;

алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 40 % — 360 тыс. л.

29

Для производства алкогольной продукции был приобретен этиловый спирт — 150 тыс. л (96 %).

Рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

11

Организация в 2019 г. произвела и реализовала:

водку крепостью 40 % — 20 тыс. бутылок по 0,5 л;

сидр крепостью 7 % — 15 тыс. бутылок по 0,7 л;

пиво крепостью 8,6 % — 25 тыс. бутылок по 0,48 л. Кроме того, организация подарила своим партнерам

400 бутылок сидра крепостью 7 % по 0,7 л.

Рассчитайте сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет.

12

Табачная фабрика в 2019 г. произвела и реализовала 3 тыс. пачек сигарет (в каждой пачке 20 сигарет). Максимальная розничная цена одной пачки — 150 р.

Рассчитайте сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет.

13

Табачная фабрика в 2019 г. произвела и реализовала:

сигареты — 2 тыс. пачек (в каждой пачке 20 сигарет), максимальная розничная цена одной пачки — 70 р.;

сигары — 100 тыс. шт., максимальная розничная цена одной сигары — 400 р.

Рассчитайте сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет.

14

Организация в 2019 г. произвела и реализовала автомобили:

Vesta седан с мощностью двигателя 122 л. с. — 100 тыс. шт.;

Largus универсал с мощностью двигателя 87 л. с. — 150 тыс. шт.;

Kalina NFR R1 с мощностью двигателя 155 л. с. — 130 тыс. шт.

Рассчитайте сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет.

30