uchebnik_e_book

ГЛАВА 8. НАЛОГИ В ЖИЗНИ ГРАЖДАНИНА 8.2. Какие налоги пла тят граждан е Р оссии

Единая (плоская) и прогрессивная шкала налогообложения

До 2021 г. в России действовала единая (или плоская) шкала налогообложения: ко всем налоговым объектам, вне зависимо- сти от их стоимости, размеров и пр., применялась одинаковая налоговая ставка. Например, рабочий, у которого зарплата 25 000 руб. в месяц, и директор, у которого зарплата 500 000 руб., платили НДФЛ по одной и той же ставке — 13 %.

С 2021 г. ряд доходов облагается налогом для физических лиц по прогрессивной шкале.

Во многих странах мира (большинство европейских стран, США, Канада, ЮАР, Китай и др.) также применяется прогрессивная шкала налогообложения — не только к доходам, но и к имуществу. Общий принцип такой: шкала доходов или стоимости имущества разбита на ступени, для каждой ступени определена своя ставка налога — чем выше ступень, тем выше ставка. Таким образом, чем больше доход или доро- же имущество, тем выше эффективная налоговая ставка.

В некоторых странах доход от 0 до определенного уровня не облагается совсем (т. е. существует так называемый необлагаемый минимум). Таким образом государство перераспределяет налоговую нагрузку с более бедных слоев населения на более богатые.

РИСУНОК8.11

Системы

налогообложения

доходов физических лиц в странах мира

ТАБЛИЦА 8.4

Сравнение сумм подоходного налога при единой и прогрессивной шкале налогообложения

Как рассчитать налог?

В общем случае налог считается по формуле:

Таким образом, вам необходимо определить, какая ставка соот- ветствует вашему случаю — в зависимости от типа дохода и нало- гового статуса (рис. 8.8), и подставить данные в формулу. Например, вы выиграли в рекламной акции путевку на карнавал в Рио-де- Жанейро стоимостью 120 000 руб., следовательно, вам нужно будет уплатить НДФЛ по ставке 35 %, т. е.:

120 000 руб. × 35 % = 42 000 руб.

В случае определения налога на доходы, облагаемые по прогрес- сивной шкале, т. е. по схеме 13 % + 15 % (а к таким доходам относят- ся зарплата, доход от сдачи в аренду, подарки, дивиденды и неко- торые другие1), формула немного усложняется с учетом порогового значения в 5 млн руб. и в общем виде выглядит так:

НДФЛпрогрес. шк. =  Доход до 5 млн руб. × 13 % +  + Доход сыше 5 млн руб. × 15 %.

1 Полный перечень доходов для налоговых резидентов, облагаемых по прогрессивной шкале,представленвп.2.1ст.210НалоговогокодексаРФ,идляналоговыхнерезидентов—вп.3 ст. 224 Налогового кодекса РФ.

371

ГЛАВА 8. НАЛОГИ В ЖИЗНИ ГРАЖДАНИНА 8.2. Какие налоги пла тят граждан е Р оссии

Таким образом, для граждан, у которых годовой доход не превы- сил 5 млн руб., НДФЛ рассчитывается по простой формуле:

НДФЛдо 5 млн руб. = Доход за год × 13 %.

Для тех, чей доход за год превысил пороговое значение в 5 млн руб., НДФЛ рассчитывается по «двухступенчатой» формуле:

НДФЛсвыше 5 млн руб. =  5 млн руб. × 13 % + Доход сыше 5 млн руб. × 15 % = = 650 000 руб. + (Доход за год – 5 млн руб.) × 15 %.

ПринципрасчетаНДФЛпредставленнадвухграфиках(рис.8.12). Допустим, Артем (налоговый резидент РФ) получает зарплату 60 000 руб. в месяц. Рассчитаем сумму НДФЛ для Артема за 2022 г. Прежде всего узнаем его годовой доход: 60 000 руб. × 12 мес = =  720 000 руб. Годовой доход не превышает установленного порого- вого значения в 5 млн руб., а значит, к нему применяется ставка

13 %. Тогда за 2022 г. Артем должен уплатить НДФЛ в размере:

НДФЛдо 5 млн руб. = Доход за год × 13 % = 720 000 руб. × 13 % = 93 600 руб.

Ольга (также налоговый резидент) зарабатывает 420 000 руб.

вмесяц. Посчитаем, сколько должна Ольга уплатить в бюджет

в2022 г. Зарплата Ольги за год составит 420 000 руб. × 12 мес = =  5 040 000 руб., что выше 5 млн руб., значит, применим формулу:

НДФЛсвыше 5 млн руб. =  650 000 руб. + ( Доход за год – 5 млн руб.) × 15 % = = 650 000 руб. + (5 040 000 руб. – 5 000 000 руб. ) × 15 % = 656 000 руб.

Теперь представим, что в 2023 г. зарплату Ольги сократили до 350 000 руб. в месяц. Также она купила акции компании ОАО «Эко- мир», и они принесли ей дивиденды в размере 260 000 руб. за 2023г., а еще она выиграла в гослото 1 млн руб. Как теперь будет рассчиты- ваться НДФЛ? Как указано на схеме (см. рис. 8.11), начиная с 2023 г. НДФЛпонесколькимналоговымбазам(вседоходыОльгивнихпопа- дают)рассчитывается,исходяизсовокупности таких доходов за год.

Итак, определим совокупный доход Ольги за 2023 г.:

350 000 руб. × 12 мес + 260 000 руб. + 1 000 000 руб. = 5 460 000 руб.

РИСУНОК 8.12

Налогообложение доходов в России попрогрессивной шкале

373

ГЛАВА 8. НАЛОГИ В ЖИЗНИ ГРАЖДАНИНА 8.2. Какие налоги пла тят граждан е Р оссии

Таким образом, годовой доход Ольги превышает 5 млн руб., а зна- чит, 5 млн руб. ее дохода облагаются по ставке 13 %, а всё, что свыше (5 460 000руб. – 5 000 000руб.),облагаетсяпоставке15 %.Рассчитаем:

НДФЛсвыше 5 млн руб. =  650 000 руб. + ( Доход за год – 5 млн руб.) × 15 % = = 650 000 руб. + (5 460 000 руб. – 5 000 000 руб. ) × 15 % = 719 000 руб.

Заметим, что НДФЛ на процентный доход по банковским вкла- дам рассчитывается Федеральной налоговой службой России по иной формуле — этот вопрос был разобран в гл. 4 «Сбережения» (см.

подразд. 4.2.7).

Есть также особые случаи — доходы в натуральной форме, мате- риальная выгода и т. д. О том, как рассчитывается налоговая база (т. е. сумма, с которой исчисляется налог) в этих случаях, вы можете прочитать в отдельных статьях гл. 23 НК РФ.

Когда подавать налоговую декларацию и платить налог?

НалоговымпериодомпоНДФЛявляетсякалендарныйгод,этозна- чит,чтоналогуплачивается1развгодповсемдоходам,полученным в истекшем календарном году с 1 января по 31 декабря (рис. 8.13).

Если за этот период вы получили доход, с которого налог не удержи- вается автоматически налоговым агентом, то вы должны заполнить налоговую декларацию с указанием таких доходов и подать ее в на- логовуюинспекциюнепозднее30апреляследующегогода.Итак,на

РИСУНОК 8.13

Временной график подачи налоговой декларации и уплаты НДФЛ

заполнение налоговой декларации закон отводит гражданам 4 ме- сяца. Уплатить налог нужно не позднее 15 июля. Исключение со- ставляютналоговыедекларации,поданныеисключительносцелью заявления права на налоговый вычет — их можно подавать до конца календарного года, следующего за налоговым периодом, в котором возникло право на вычет.

8.2.2. НАЛОГ НА ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ДОХОД (СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ)

Налог на профессиональный доход — это не отдельный налог, а спе- циальный налоговый режим, введенный с 2019 г. в порядке экспери- мента в г. Москве, в Московской и Калужской областях и Республике Татарстан. С тех пор список регионов расширялся и теперь данным налоговым режимом могут воспользоваться жители всех субъектов Российской Федерации.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения (налоговые став- ки, объект налогообложения, налоговый период и т. д.), а также ос- вобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов для определенных категорий граждан или организаций.

Налог на профессиональный доход (НПД) — это специальный налоговый режим для граждан и индивидуальных предпринимате- лей, которые получают профессиональный доход (т. е. доход от ре- ализации товаров, работ или услуг, а также имущественных прав), не имея работодателя и не привлекая наемных работников по тру- довым договорам. Это, например, мастера маникюра, оказывающие услуги на дому, фото- и видео-операторы, ведущие свадеб, кулина- ры, пекущие торты на заказ, водители, занимающиеся частным из- возом, собственники, сдающие внаём свою квартиру, машину и дру- гое имущество, репетиторы1 и т. д. Примеры можно приводить до бесконечности — сейчас этот способ получения дохода чрезвычайно развит и охватывает широкий спектр деятельности.

1 Заметим, что до 2020 г. репетиторы, а также граждане, занимающиеся уборкой жилых помещений и ведением домашнего хозяйства, присматривающие за детьми, больными и лицами старше 80 лет, были выделены в отдельную группу самозанятых (п. 70 ст. 217 НК РФ), которые освобождалисьотуплатыНДФЛсосвоихпрофессиональныхдоходов.Достаточнобыловстатьна учетвналоговыхорганахвкачестветакоголица,оказывающегоуслугидляличныхнужд.С2020г. самозанятые лишились своих привилегий и так же, как остальные граждане, получающие профессиональный доход, должны декларировать свои доходы и уплачивать НДФЛ либо на общих условиях (по ставке 13 %), либо на условиях режима «налог на профессиональную деятельность».

375

ГЛАВА 8. НАЛОГИ В ЖИЗНИ ГРАЖДАНИНА 8.2. Какие налоги пла тят граждан е Р оссии

Указанные доходы, согласно НК РФ, подлежат налогообложению НДФЛ, т. е. граждане обязаны декларировать свои доходы и уплачи- вать с них налог по ставке 13 %. Однако после введения данного на- логового режима у граждан появилась возможность платить налог со своих профессиональных доходов по ставке 4 % (по доходам, по- лученным от контрагентов физических лиц) или по ставке 6 % (по доходам, полученным от индивидуальных предпринимателей или юридических лиц).

При этом существует ряд ограничений: деятельность должна ве- стись на территории субъектов Российской Федерации, в которых введен данный налоговый режим, доход за календарный год не дол- жен превышать 2,4 млн руб. Закон также прописывает перечень до- ходов и виды деятельности, к которым нельзя применить данный специальный налоговый режим (в том числе доходы от продажи не- движимого имущества и транспортных средств, доходы от реализа- ции ценных бумаг, доходы в натуральной форме и ряд других).

Что нужно сделать, чтобы воспользоваться преимуществами данного налогового режима? Если ваша деятельность, приносящая профессиональный доход, удовлетворяет критериям закона, кото- рые приведены выше, то для перехода на данный налоговый ре-

жим нужно встать на налоговый учет или зарегистрироваться.

Это можно сделать несколькими способами:

•через мобильное приложение «Мой налог», официальное приложение ФНС России. В нем пользователь отправляет заявку на регистрацию и там же получает уведомление от налоговых органов о подтверждении его статуса платель- щика налога на профессиональный доход;

•через «Личный кабинет налогоплательщика» или «Кабинет плательщика налога на профессиональный доход» на сайте ФНС России (https://www.nalog.gov.ru/) также можно подать заявлениеопостановкенаучетвкачествеплательщикаНПД;

•через коммерческий банк.

Налоговаядекларацияопрофессиональныхдоходахвналоговые органы не представляется. Оплата за оказанные услуги или работы может производиться любым способом — наличным, безналичным (т. е. переводом на банковскую карту, банковский счет или электрон- ныйкошелек).Отналогоплательщикатребуетсялишьформирование чековдлякаждого поступленияпрофессионального дохода. Именно эти доходы будут учитываться для расчета налога. Все остальные процедуры — расчет суммы налога и налогового вычета, контроль за лимитом суммы общего дохода за год и прочее — осуществляются приложением «Мой налог» автоматически.

Закон также устанавливает порядок исчисления и уплаты нало- га, порядок определения налогового вычета и т. д. Подробную ин- формацию можно найти в Федеральном законе от 27 ноября 2018  г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специаль- ного налогового режима „Налог на профессиональный доход“».

В заключение отметим, что режим НПД не позволяет получать возврат из бюджета при возникновении оснований на налоговые вычеты (так как НДФЛ платится по «неполной» ставке). Кроме того, самозанятому придется самому заботиться о пенсионных накопле- ниях (поскольку в рамках НПД он не платит страховых взносов,

азначит, не формирует свою пенсию).

8.2.3.НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Сумма уплачиваемого налога на доходы физических лиц (НДФЛ) может быть уменьшена, если вы имеете право на так называемые налоговые вычеты. Иными словами, законодательство позволяет при расчете НДФЛ вычесть определенные суммы из доходов (ос- новной налоговой базы1), в результате чего сумма налога к уплате уменьшается.

Так, если вы получили доход (Д), облагаемый по ставке 13 %, то в обычной ситуации должны будете уплатить в бюджет:

НДФЛ = Д × 0,13.

Если вы имеете право на применение налогового вычета (НВ), то сумма НДФЛ сократится:

НДФЛ = (Д – НВ) × 0,13.

Принцип вычетов наглядно представлен на схеме (рис. 8.14). Обратите внимание, что если вы не получаете доход, с которого уплачиваетевбюджетНДФЛ,токвамнеможетбытьпримененвычет.

Внастоящее время предусмотрено шесть видов вычетов:

1)стандартные;

2)социальные;

3)имущественные;

1 Восновнуюналоговуюбазупопадаютвседоходыфизическоголицазанекоторымисключением(дивиденды,доходотоперацийпоценнымбумагам,выигрышивазартныеигрыит. д.),т. е. это«обычныйдоход»:зарплата,гонорары,доходотсдачиимуществаваренду,процентныйдоход от банковских вкладов.

377

ГЛАВА 8. НАЛОГИ В ЖИЗНИ ГРАЖДАНИНА 8.2. Какие налоги пла тят граждан е Р оссии

РИСУНОК 8.14

Изменениечистых доходов и cуммы НДФЛ при налоговых вычетах

4)профессиональные;

5)инвестиционные;

6)вычет при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инстру- ментами срочных сделок.

Рассмотрим наиболее популярные — стандартные, социальные, имущественные и инвестиционные.

Стандартные налоговые вычеты

Предоставляются стандартные налоговые вычеты на основании личных заслуг и обстоятельств (Героям Советского Союза и России, инвалидам и т. д.) и на основании обеспечения детей-иждивенцев (родителям детей в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если ребенок продолжает обучение после школы, а также детей-инвалидов). Схе- матично покажем основания предоставлений стандартных вычетов и суммы полагающихся вычетов (рис. 8.15).

Добавим также, что стандартные налоговые вычеты можно при- менять, пока суммарный доход налогоплательщика с начала года не превысит 350 000 руб.

Налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом, ко- торый выплачивает доход (например, организацией-работодате- лем) — бухгалтерия рассчитывает сумму НДФЛ с учетом налоговых

РИСУНОК 8.15

Стандартные налоговые вычеты: основания и суммы (в месяц)

вычетов и выплачивает зарплату за вычетом этой суммы. Для этого необходимо предоставить заявление о применении налоговых вы- четов и документы, подтверждающие это право, налоговому агенту (в данном примере — бухгалтерии организации-работодателя).

Давайте рассчитаем НДФЛ для налогоплательщика, который имеет право на стандартные налоговые вычеты. Допустим, в семье Парамоновых два ребенка в возрасте 5 и 10 лет. Мама Екатерина зарабатывает 20 000 руб. в месяц, папа Александр зарабатывает 50 000 руб. в месяц. Рассчитаем сумму НДФЛ по доходам Екатерины и Александра с учетом налоговых вычетов на детей, на которые они

379