699

дательству). Информационное поле формирования таких затрат представлено на рисунке 9

Затраты на дополнительную оплату труда

Рисунок 9 – Информационное поле формирования затрат на дополнительную оплату труда

При формировании затрат на дополнительную оплату труда используются нормативно-законодательные акты, регулирующие порядок ее начисления. При этом информация о рассчитанной по законодательству дополнительной оплате труда формируется в документах, указанных в рисунке 9. Таким образом, нами исследовано информационное поле формирования затрат на оплату труда, которое представлено на рисунках 7,8 и 9. Далее необходимо рассмотреть содержание и порядок заполнения документов, формирующих информационное поле о затратах на оплату труда. Унифицированные формы документов по учету затрат на оплату труда содержатся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации [234].

Для учета рабочего времени может использоваться один из двух вариантов табеля: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы или табель учета использования рабочего времени. Если документ необходим только для исчисления рабочего времени, то следует применять форму. В том случае, если в табеле кроме учета рабочего времени необходимо рассчитать и размер заработной платы, то следует использовать форму.

С помощью табеля, высказывается П.С. Безруких, получают сведения об отработанном времени и не отработанных

82

по разным причинам часах и днях, а также обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу, соблюдением правил прихода и ухода, состоянием трудовой дисциплины [36]. На важность информации табельного учета указывает и В.М. Прудников: «Табель применяется для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, для расчетов с ними по заработной плате и для получения данных об отработанном времени» [250].

По поводу заполнения табеля имеется два мнения ученых. Так, П.С. Безруких считает, что табель ведется непосредственно в подразделениях организации [36]. В отличие от него, В.М. Прудников конкретизирует: «Табель необходимо вести раздельно по категориям работающих, а в пределах категорий – в порядке табельных номеров или алфавита. В этом случае графа «Категория персонала» не заполняется, а наименование и код категории записываются в строке» [250].

Отметим, что при сдельной форме оплаты труда существуют различные системы учета выработки рабочихсдельщиков. Так, И.Н. Богатая и Н.Н. Хахонова пропагандируют систему пооперационного учета выработки, которая предусматривает приемку, пересчет и фиксирование информации о выработке рабочего (или бригады рабочих) в первичных документах контролером отдела технического контроля или мастером после выполнения каждой операции [21].

Рассмотрим основные первичные документы по учету выработки. Итак, в условиях индивидуального и мелкосерийного производства первичным документом по учету выработки может служить наряд на сдельную работу. Наряды бывают разовые и накопительные. Порядок оформления наряда описан многими учеными, в числе которых Л.А. Алимова, Е.П. Козлова, Э.А. Олохтонова, О.М. Островский, и другие [34; 137]. На недостатки использования наряда указы-

83

вает Е.П. Козлова. По ее мнению, наряд не позволяет контролировать объем и движение выполненных работ по технологической цепочке, поскольку выписывается на одного рабочего или бригаду, на одну или несколько операций, последовательно не связанных между собой [137].

Всвязи с вышеизложенным отметим, что в массовом и крупносерийном производствах рекомендуется использовать такие документы, как маршрутные листы или карты. Преимущество маршрутных листов выявил В.Б. Крячков. По мнению ученого, преимущество заключается в том, что они фиксируют запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с установленным технологическим процессом [34]. Наряду с маршрутным листом и рапортом для учета выработки могут применяться и другие первичные документы. Так, В.М. Власова дополняет перечень первичной документации карточками учета выработки [54]. По мнению Е.П. Козловой, могут использоваться и накопительные ведомости, составляемые за смену или за месяц [137]. Взамен рапорта о выработке, пишут И.Н. Богатая и Н.Н. Хахонова, можно заполнять ведомости учета выработки [21].

Впроцессе выполнения работ могут иметь место операции, которые не предусмотрены технологическим процессом. Оформление таких операций описывают А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и И.Е. Тишков: «Если рабочий должен выполнять операцию, не предусмотренную технологическим процессом, то выписывается наряд с отличительным знаком (цветная полоса по диагонали) на сдельную работу» [33]. При этом В.Б. Крячков уточняет, что наряд имеет красную черту по диагонали [34]. Также следствием организационных недостатков, по мнению Г.И. Нестерова и З.Ю. Хамдамова, является брак продукции, исправимый и неисправимый [35]. Исправимый брак подлежит исправлению работником, а неисправимый – уничтожению. Неисправимый брак оформляется актом (или ведомостью) о браке. Исправимый брак возвра-

84

щается работнику и после исправления оформляется документом о выработке. Группировка первичной документации о затратах на оплату труда и исследование информационного поля для управления ими представлены в таблице 14.

Так, показатели табеля учета использования рабочего времени выполняют контрольную функцию (наблюдение за выходом на работу, соблюдение трудовой дисциплины и контроль над затратами на оплату труда при повременной форме оплаты труда). Показатели листка о простое выполняют аналитическую функцию (анализ показателей труда, выявление и установление причин, порождающих непроизводительные потери рабочего времени и затраты на оплату труда). Ведомости на отклонения позволяют контролировать отклонения в затратах на оплату труда, выявлять причины и виновников (инициаторов) этих отклонений.

Наиболее ценными в управлении затратами на оплату труда при сдельной оплате труда являются сведения наряда на сдельную работу и рапортов о выработке, ведомостей (карточек) учета выработки, которые заполняются на основании данных маршрутных листов (карт). Эти документы несут в себе распорядительную функцию, контрольную, стимулирующую и функцию обратной связи.

Листки на доплату и акты (ведомости) о браке несут контрольную функцию над соблюдением технологического процесса, устранением организационных недостатков, выявлением причин и виновников таких отступлений. Контрольную функцию над выполнением работ (в том числе и по этапам) по договору подряда, а также расчета причитающихся затрат на оплату работ (в том числе и авансовые платежи) выполняет акт о приемке работ.

85

Таблица 14

Информационное обеспечение управления затратами на оплату труда по данным первичных документов

86

Рассмотренные первичные документы поступают в бухгалтерию, где производится их обработка в три этапа: по существу, по форме, а также группировка, таксировка, контировка и арифметическая проверка. Информация обработанных первичных документов заносится в сводные документы (сводные и накопительные ведомости). По данным первичных и сводных документов в финансовом учете затрат на оплату труда заполняются регистры синтетического учета. Регистром синтетического учета затрат на оплату труда при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета является журнал-ордер № 10 [226]. Помимо затрат на оплату труда в нем систематизируются и другие затраты предприятия. Движение информации о затратах на оплату труда в системе финансового учета показано на рисунке 10.

Таким образом, в системе финансового учета организован синтетический учет затрат на оплату труда, однако аналитического учета не предусмотрено. Это обосновывается, прежде всего, целью его организации и ведения. Затраты на оплату труда находят свое отражение на счетах раздела 3 плана счетов «Затраты на производство». Дебетовое сальдо по данным счетам показывает затраты, в том числе и на оплату труда, в незавершенном производстве, а дебетовый оборот – затраты текущего периода. В кредитовом обороте находят отражение затраты, в том числе и на оплату труда, относящиеся к произведенной в текущем периоде продукции, выполненным работам и оказанным услугам.

Поступающий в бухгалтерию информационный поток

Прием по графику документооборота первичных документов

Бухгалтерская обработка документов

Обработка в три этапа

Финансовый учет затрат на оплату труда

Составление сводных документов и регистров синтетического учета

Финансовая отчетность предприятия

Формирование форм финансовой отчетности

Рисунок 10 – Организация движения информации о затратах на оплату труда в системе финансового учета

87

Корреспонденция счетов с использованием данных счетов содержится в инструкции по применению плана счетов [239]. Нельзя не отметить, что данные финансовой отчетности носят ретроспективный характер, поэтому не могут удовлетворить потребности оперативного управления. Добавим, что данные финансовой отчетности не являются коммерческой тайной предприятия.

Разработке статистического учета посвящены исследования А.П. Александровского. К числу достижений ученого в области статистического учета затрат на оплату труда относятся следующие: вывел формулы расчета средней заработной платы, используя средние величины; разработал методику исчисления индексов производительности труда; ввел построение статистических таблиц для использования в анализе [6].

При организации статистического учета затрат на оплату труда их следует рассматривать в системе затрат на рабочую силу. Затраты организации на рабочую силу, согласно Приказу Росстата РФ от 15.01.2010 № 59, - это сумма вознаграждений в денежной и неденежной формах за отработанное и неотработанное время, расходы организации, связанные, в частности, с обеспечением работников жильем, профессиональным обучением, культурно-бытовым обслуживанием, социальной защитой, включая расходы на пенсионное, медицинское и другие виды страхования, командировочные расходы, а также налоги и сборы, связанные с использованием наемной рабочей силы. В сумму затрат на рабочую силу включаются данные только по работникам, учитываемым в среднесписочной численности [245].

Включению в фонд заработной платы, согласно Приказу Росстата РФ от 13.10.2008 № 258 (в ред. от 23.10.2009), подлежит оплата за отработанное и неотработанное время, единовременные поощрительные и другие выплаты, оплата питания и проживания, имеющая систематический характер. В выплаты социального характера включаются суммы средств,

88

связанные с предоставленными работникам социальными льготами, в частности, на лечение, отдых, проезд, трудоустройство (без пособий из государственных социальных внебюджетных фондов) [246]. Из этого следует, что пособия из государственных социальных внебюджетных фондов, в частности, пособия по временной нетрудоспособности, в том числе и за счет средств организации (за первые два дня временной нетрудоспособности) относятся к расходам, которые не учитываются в фонде заработной платы и выплатах социального характера. Движение информации о затратах на оплату труда в системе статистического учета представлено на рисунке 11.

Поступающий для обработки информационный поток

Первичные и сводные документы, регистры синтетического учета, финансовая отчетность

Ведение статистического учета затрат на рабочую силу

Классификация затрат на рабочую силу, определение фонда оплаты труда и выплат социального характера

Заполнение статистической отчетности по затратам на рабочую силу

Перечень форм зависит от предприятия

Рисунок 11 – Организация движения информации о затратах на оплату труда в системе статистического учета

Таким образом, статистический учет затрат на оплату труда основывается на данных финансового учета. Статистический учет не предполагает ведения специальных регистров учета, а данные его отчетности носят ретроспективный характер. Эти недостатки существенно снижают ценность данных статистического учета о затратах на оплату труда для принятия управленческих решений.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил его организации. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руко-

89

водителя. Налоговый учет затрат на оплату труда организуется в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ «Расходы на оплату труда». Согласно данной статье в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии и единовременные поощрительные начисления; расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами [203].

Аналогично правилам статистического учета, пособие по временной нетрудоспособности (первые два дня), выплачиваемое за счет налогоплательщика, не относится в состав расходов на оплату труда, а учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. В свою очередь, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущее на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы регистров налогового учета. Движение информации о затратах на оплату труда в системе налогового учета представлено на рисунке 12.

90