699

Расчет влияния сложившегося в отчетном периоде соотношения между ростом производительности труда и средней оплатой труда на величину затрат на оплату труда в себесто-

где Ѕ – величина влияния на себестоимость продукции сложившегося соотношения производительности труда и средней оплаты труда;

ФОТо – фонд оплаты труда промышленного производственного персонала за предыдущий отчетный период или по плану;

I сз – индекс средней оплаты труда;

I w – индекс производительности труда;

Кs – отношение себестоимости фактически выпущенной продукции к затратам на производство [187].

Альтернативные, но не менее важные соотношения темпов роста рассматривают Д.А. Ендовицкий, В.С. Куликов

иТ.В. Рудченко. По их мнению, большинство западных и российских предприятий применяют систему оплаты труда по результатам, где помимо постоянной части, размер которой зависит от конкретной должности, стажа работы и квалификации, существует и переменная часть (премия), зависящая от выполнения поставленных перед работником целей

изадач. Чтобы ответить на вопрос, является ли система денежного вознаграждения эффективной, авторы сравнивают изменение темпов роста оплаты труда (в частности, переменной части) и основных показателей результативности деятельности компании: темпы роста среднегодовой выработки, себестоимости и выручки от продаж [93]. Подобные исследования, по нашему мнению, действительно имеют большую ценность в анализе затрат на оплату труда для управления, так как показывают их эффективность. Задачи анализа факторов, оказывающих влияние на размер затрат на оплату труда, показаны в таблице 40. На четвертом этапе анализа затрат на оплату труда исследуется зависимость затрат на

151

оплату труда от других экономических показателей. По мнению Данило Ж. Марковича, из статистических методов чаще всего используются средние значения, корреляция, ковариация и причина. Этот метод, уточняет автор, помогает выяснить, каким образом и при каких условиях одно явление действует на другое [190]. Ученые А.П. Бархатов и С.Б. Барышев выявили два типа связей: функциональные и стохастические (носящие вероятностный характер) [16].

Таблица 40

Задачи анализа факторов, оказывающих влияние на размер затрат на оплату труда

Зависимость между показателями, по мнению Рональда Дж. Эренберга и Роберта С. Смита, может быть как положительной, так и отрицательной, а факторов, влияющих на исследуемый показатель, может быть несколько [341]. Эти факторы могут быть как учтенными, так и неучтенными.

При проверке научного знания в причиннообъясняющей науке проводится проверка причинных связей с помощью мультивариантного анализа. Этот анализ в действительности представляет логическое действие, благодаря которому выясняют, является ли предполагаемый фактор действительной причиной изучаемого явления.

152

Большую роль, считает Г.В. Савицкая, в изучении влияния факторов на уровень среднечасовой выработки играют приемы корреляционно-регрессионного анализа. В многофакторную корреляционную модель среднечасовой выработки можно включить следующие факторы: фондовооруженность или энерговооруженность труда; процент рабочих, имеющих высшую квалификацию или средний тарифный разряд рабочих; средний срок службы оборудования; долю прогрессивного оборудования в общей его стоимости и так далее. Коэффициенты уравнения множественной регрессии, считает автор, покажут, на сколько рублей изменяется среднечасовая выработка при изменении каждого факторного показателя на единицу в абсолютном выражении [264].

При изучении результатов трудовой деятельности часто приходится определять достоверность и степень влияния како- го-либо фактора (или факторов) на изменение величины некоторого показателя деятельности человека по сравнению со случайными причинами. Эффективным методом решения подобных задач, по мнению Б.А. Душкова, А.В. Королева и Б.А. Смирнова, является дисперсионный анализ. В зависимости от числа исследуемых факторов, влияющих на результаты деятельности, дисперсионный анализ может быть однофакторным или многофакторным (при исследовании двух и более факто-

ров) [90].

Проводя анализ затрат на оплату труда, порой недостаточно исследовать факторы, оказывающие влияние на их изменение. Особый интерес, с научной точки зрения, приобретает исследование связей между экономическими показателями. Предыдущие исследования показали, что затраты на оплату труда взаимоувязаны с широким кругом экономических показателей, но этого недостаточно для получения экономически значимой информации. По нашему мнению, исследования в области моделирования связей между затратами на оплату труда и другими экономическими показателями для выявления формы взаимосвязи (прямая или обратная, линейная или нели-

153

нейная связь) необходимо начать со сравнения параллельных рядов. Очевидно, что имеется зависимость между показателями: производительность труда и затраты на оплату труда. Проводить исследование необходимо путем сравнения параллельных рядов. Сравнение знаков отклонений от среднего значения, по мнению Н.П. Любушина, В.Б. Лещевой и Е.А. Сучкова, каждого из признаков параллельного ряда дает информацию о наличии связи [182]. Коэффициент Фехнера построен на принципе сопоставления знаков отклонений признаков.

Кф = (С – Н) / (С + Н), (11)

где Кф – коэффициент Фехнера; С – число случаев совпадений знаков отклонения призна-

ков от средней величины; Н – число случаев несовпадения.

Корреляционный анализ, по мнению Л.Т. Гиляровской, ставит задачу измерить тесноту связи между варьирующими переменными и оценить факторы, оказывающие наибольшее влияние на результативный признак. Регрессионный анализ, в свою очередь, предназначен для выбора формы связи, типа модели, для определения расчетных значений зависимой переменной (результативного признака). Причем, методы корреляционного и регрессионного анализа используются в комплексе. Полученные результаты, считает автор, могут быть использованы для принятия управленческих решений [324]. Задачи анализа тесноты зависимости затрат на оплату труда от других экономических показателей показаны в таблице 41. Таким образом, исследование современного состояния системы анализа затрат на оплату труда позволило:

- установить последовательность анализа затрат на оплату труда , которая включает в себя четыре этапа: анализ состава, структуры и реагирования затрат на оплату труда; анализ места и эффективности затрат на оплату труда; анализ факторов, оказывающих влияние на размер затрат на оплату

154

труда; анализ тесноты зависимости затрат на оплату труда от других экономических показателей;

- сформировать систему показателей анализа затрат на оплату труда, выявить и сформулировать задачи, решаемые в процессе исследования каждого аналитического показателя учетно-аналитической системы управления затратами на оплату труда.

155

3. МЕХАНИЗМ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

НА ОПЛАТУ ТРУДА

3.1. Формирование и учет затрат на оплату труда

Моделирование процесса формирования затрат на оплату труда основывается на развитости в отечественной практике различных систем и форм оплаты труда. Выявлено, что в тарифной системе оплаты труда при построении модели не обойтись без таких показателей, как фонд оплаты труда бригады, должностной оклад, тарифные ставки, твердые и прогрессивные расценки, нормативное и отработанное время, произведенная работником продукция, коэффициенты трудового участия (трудового вклада), процент косвенной оплаты, процент или сумма премии. В процессе моделирования порядка определения затрат на оплату труда при бестарифной системе оплаты труда нужны такие показатели, как фонд оплаты труда коллектива, коэффициенты квалификационного уровня и трудового участия, нормативное и отработанное время. В модели формирования затрат на оплату труда при использовании системы плавающих окладов участвует нормативное и отработанное время, а также трансформирующиеся оклады, зависящие от роста (падения) выбранных экономических показателей. Использование комиссионной системы обогащает модель формирования затрат на оплату труда всевозможными экономическими показателями (выручкой, прибылью), от которых работник получает комиссионный процент. Факторные мультипликативные модели представлены в таблице 42.

Методология управления затратами на оплату труда, на наш взгляд, должна содержать совокупность методов расчета затрат на оплату труда. В процессе исследования нами выявлены три метода: прямого расчета, пропорционального распределения и коэффициентный. Метод прямого расчета затрат на оплату труда характеризуется такими действиями, как умножение (например, отработанного времени на тарифную ставку) или сложение (например, сумма произведения твердой расценки на объем выпущенной продукции и процент (либо сумма) премии).

156

Таблица 42

Модели формирования затрат на оплату труда работников предприятия

Метод пропорционального распределения (например, пропорционально отработанному времени). Коэффициентный метод расчета затрат на оплату труда широко использует

157

коэффициенты трудового участия (трудового вклада) и квалификационного уровня.

Существенное влияние на выбор методов расчета затрат на оплату труда оказывают формы организации труда на предприятии: индивидуальная и коллективная. Так, метод прямого расчета ориентирован на широкое применение при индивидуальной форме организации труда на предприятии. В свою очередь, коэффициентный метод разработан для коллективной формы. В отличие от предыдущих методов, возможности использования метода пропорционального распределения не ограничиваются только индивидуальной или коллективной формой организации труда. Совокупность методов расчета затрат на оплату труда в системе управления представлена в таблице 43. Модель организации, функционирования и совершенствования методов расчета затрат на оплату труда содержится в приложении 20.

Разработка механизма учетно-аналитической системы управления затратами на оплату труда должна основываться на методах учета затрат на оплату труда. Обоснованием необходимости разработки методов учета затрат на оплату труда послужило то, что отечественная наука имеет в своем арсенале методы учета материальных затрат, однако методов учета затрат на оплату труда до настоящего времени нет.

Методы учета затрат на оплату труда, на наш взгляд, напрямую зависят от форм организации труда (индивидуальной или коллективной), вариантов учета выработки (пооперационного или по конечной операции), а также форм оплаты труда (сдельной или повременной). Так, при использовании коллективной формы организации труда следует применять подетальный метод учета затрат на оплату труда. При его использовании открываются широкие возможности группировки затрат на оплату труда по местам их возникновения (цен-

трам затрат): бригадам, цехам, отделениям, производствам и т. д.

158

Таблица 43

Совокупность методов расчета затрат на оплату труда

159

Таким образом, главной особенностью этого метода является сбор затрат на оплату труда из различных мест их возникновения на производство конкретного вида детали (узла). Его применение ориентировано на широкое распространение в сборочных производствах. Подетальный метод учета затрат на оплату труда ориентирован на такие промышленные производства, как машиностроение, станкостроение, мебельное производство и др. Он предусматривает деление производственного процесса по временным периодам, поэтому предназначен для использования при простом, позаказном, попередельном и нормативном методах учета затрат на производство, а также «директкостинге» и «стандарт-косте». Базовая модель группировки затрат на оплату труда при использовании подетального метода труда представлена на рисунке 24.

Затраты на оплату труда по местам возникновения (Зот)

Базовая модель группировки затрат на оплату труда (Зот)

Рисунок 24 – Базовая модель группировки затрат на оплату труда при использовании подетального метода учета затрат на оплату труда

Функциональная модель формирования затрат на оплату труда при использовании подетального метода учета имеет вид:

где ∑ Зот – затраты на оплату труда по производству готового изделия;

Зотз – затраты на оплату труда при заготовлении сырья и материалов;

Зото – затраты на оплату труда при обработке сырья и материалов (литье, изготовление заготовок и проч.);

Зотв – затраты на оплату труда при вытачивании деталей и узлов из заготовок;

Зотi – затраты на оплату труда из прочих мест их возникновения;

160