699

Зотс – затраты на оплату труда при сборке деталей и узлов в готовое изделие.

Разновидностью подетального метода учета затрат на оплату труда является поиздельный, который ориентирован на производства, где изготавливаемое изделие не подлежит сборке из отдельно производимых деталей и узлов. Он предназначен для распространения в производствах с простым технологическим процессом, когда из закладываемого сырья производится готовая продукция. Также данный метод ориентирован на производства, где сырье проходит ряд стадий обработки, где при переработке сырья и материалов образуются отходы (идущие в дальнейшую переработку или на продажу). Поиздельный метод учета затрат на оплату труда способен реализоваться в перерабатывающей и пищевой промышленности, при производстве строительных материалов, горной добыче и др. Он ориентирован на все методы учета затрат на производство, кроме функционального, где затраты группируются по драйверам действий. Базовая модель группировки затрат на оплату труда при использовании поиздельного метода учета затрат на оплату труда представлена на рисунке 25.

Функциональная модель формирования затрат на оплату труда при использовании поиздельного метода учета имеет вид: ∑ Зот = Зотз + Зоти + Зотi, (23) где ∑ Зот – затраты на оплату труда по производству готового изделия;

Зотз – затраты на оплату труда при заготовлении сырья и материалов; Зоти – затраты на оплату труда при изготовлении готовой продукции из сырья и материалов;

Зотi – затраты на оплату труда из прочих мест их возникновения.

Затраты на оплату труда по местам возникновения (Зот)

Базовая модель группировки затрат на оплату труда (Зот)

Рисунок 25 – Базовая модель группировки затрат на оплату труда при использовании поиздельного метода учета затрат на оплату труда

161

Индивидуальные формы организации труда направлены на выполнение работником различных видов операций, поэтому следует применять пооперационный метод учета затрат на оплату труда. Его использование способно группировать затраты на оплату труда, связанные с выполнением различных технологических операций. Поэтому, для исчисления затрат на оплату труда, относящихся к производству конкретного вида детали (узла, изделия), следует сгруппировать затраты на оплату труда технологических операций, выполненных при ее производстве. Таким образом, главной особенностью этого метода является группировка затрат на оплату труда при выполнении различных технологических операций на производство конкретного вида детали (узла, изделия).

Пооперационный метод учета затрат на оплату труда предназначен для использования в комплексных производствах, в производствах с длительным технологическим процессом. Поэтому его применение имеет широкие возможности в строительстве, при производстве строительных материалов, горной добыче и др. Он ориентирован на использование при любом методе учета затрат на производство, кроме «стандарт-коста», где детализация фактических затрат на оплату труда и отклонений фактических затрат на оплату труда от стандартных производится лишь на уровне изменения ставок и производительности. Базовая модель группировки затрат на оплату труда при использовании пооперационного метода представлена на рисунке 26.

Затраты на оплату труда по технологическому процессу (Зот)

Затраты на оплату труда по технологическим операциям

Базовая модель группировки затрат на оплату труда (Зот)

Рисунок 26 – Базовая модель группировки затрат на оплату труда при использовании пооперационного метода учета затрат на оплату труда

162

Функциональная модель формирования затрат на оплату труда при использовании пооперационного метода учета имеет вид:

∑ Зот = Зота + Зотб + Зотi, (24) где ∑ Зот – затраты на оплату труда по производству готового изделия;

Зота – затраты на оплату труда при выполнении первой технологической операции;

Зотб – затраты на оплату труда при выполнении второй технологической операции;

Зотi – затраты на оплату труда при выполнении каждой прочей технологической операции в отдельности.

В свою очередь, разновидностью пооперационного метода является метод учета затрат на оплату труда по конечной операции, возможности применения которого имеются в сложных производствах, характеризующихся большим набором технологических операций. При данном методе учет затрат на оплату труда по каждой операции абстрагируется, так как главной целью является их качественный сбор на последней операции. Метод учета затрат на оплату труда по конечной операции, аналогично подетальному и поиздельному, ориентирован на все методы учета затрат на производство, кроме функционального, где затраты группируются по драйверам действий. Метод предназначен для использования в разных отраслях промышленности, характеризующихся индивидуальным или мелкосерийным производством одного или нескольких видов готовой продукции. Он также эффективен для учета затрат на оплату труда работников комплексных бригад, выполняющих все технологические операции (от первой до последней), широко используемых в кабельной промышленности и автомобилестроении. Базовая модель группировки затрат на оплату труда при использовании метода учета затрат на оплату труда по конечной операции представлена на рисунке 27.

163

Затраты на оплату труда по технологическому процессу (Зоттп)

Затраты на оплату труда по технологическим операциям

Рисунок 27 – Базовая модель группировки затрат на оплату труда при использовании метода учета затрат на оплату труда по конечной операции

Функциональная модель формирования затрат на оплату труда при использовании метода учета по конечной операции имеет вид:

∑ Зот = ∑Зоттп, а ∑Зоттп = Зота + Зотб + Зотi, 25) где ∑ Зот – затраты на оплату труда по производству готового

изделия; Зоттп – затраты на оплату труда по всему технологиче-

скому процессу, собранные на последней технологической операции;

Зота – затраты на оплату труда при выполнении первой технологической операции;

Зотб – затраты на оплату труда при выполнении второй технологической операции;

Зотi – затраты на оплату труда при выполнении каждой прочей технологической операции в отдельности до последней включительно.

Независимо от форм организации труда, к методам учета затрат на оплату труда следует также отнести: метод сигнального документирования отклонений и расчетный метод. При использовании метода сигнального документирования все отклонения от заданной технологии производства и нормативной калькуляции оформляются специальными документами (нарядами на сдельную работу, листками на доплату) с отличительной чертой по диагонали. Отличительная черта на документах необходима для выделения их из общей массы документации с целью контроля и принятия решений. Данный метод учета затрат на оплату труда ориентирован на такие отрасли машино-

164

строения, где используется нормативный или позаказный методы учета затрат на производство. Его основной целью является организация качественного и обособленного учета отклонений фактических затрат на оплату труда от нормативных. Базовая модель группировки затрат на оплату труда при использовании метода сигнального документирования отклонений в учете затрат на оплату труда представлена на рисунке 28.

Фактические затраты на оплату труда (Зот)

Рисунок 28 – Базовая модель группировки затрат на оплату труда при использовании метода сигнального документирования отклонений

в учете затрат на оплату труда

Функциональная модель формирования затрат на оплату труда при использовании метода сигнального документирования отклонений имеет вид:

∑ Зот = ∑ Зотт + ∑ Зотс, (26) где ∑ Зот – затраты на оплату труда по производству готового

изделия;

∑Зотт – затраты на оплату труда, сгруппированные из типовых форм первичных документов;

∑Зотс – затраты на оплату труда, агрегированные из сигнальных первичных документов (с чертой по диагонали).

Расчетный метод учета затрат на оплату труда характеризуется использованием различных методик расчета затрат на оплату труда. Он необходим в учете затрат на оплату труда, когда по данным документов сложно осуществить контроль над их уровнем и выявить приписки, дублирования и прочие нарушения. Расчетным методом определяется точное количество выполненной работы в сопоставлении с нормативами (стандартами), поэтому он ориентирован на использование при

165

позаказном, нормативном методах и «стандарт-косте». Возможности практического применения расчетного метода учета затрат на оплату труда распространяются на такие отрасли промышленности, где, прежде всего, используются нормативы (стандарты), а также, где не организован пооперационный учет выработки работников. Базовая модель группировки затрат на оплату труда при использовании расчетного метода учета затрат на оплату труда представлена на рисунке 29. Функциональная модель формирования затрат на оплату труда при использовании расчетного метода учета имеет вид:

∑ Зот = Зотнзп 1 + Зотн + Зото - Зотнзп 2, (27) где ∑ Зот – затраты на оплату труда по производству готового

изделия; Зотнзп1 – затраты на оплату труда, числящиеся в неза-

вершенном производстве на начало отчетного периода; Зотн – нормативные затраты на оплату труда в отчетном

периоде; Зото – отклонения фактических затрат на оплату труда

от нормативных в отчетном периоде; Зотнзп2 - затраты на оплату труда, отнесенные в состав

незавершенного производства на конец отчетного периода.

Фактические затраты на оплату труда (Зот)

Рисунок 29 – Базовая модель группировки затрат на оплату труда при использовании расчетного метода учета затрат на оплату труда

166

Возможности функциональных моделей формирования затрат на оплату труда при использовании различных методов учета затрат на оплату труда в проведении анализа представлены в таблице 44.

Разработанные нами базовые модели группировки затрат на оплату труда при использовании различных методов учета затрат на оплату труда способны:

- организовать учет затрат на оплату труда в наиболее эффективном направлении (путем снижения трудоемкости процесса учета, повышения уровня детализации затрат на оплату труда и др.)

Таблица 44

Возможности функциональных моделей формирования затрат на оплату труда при использовании различных методов учета затрат на оплату труда в проведении анализа затратами на оплату труда

-оказать информационную помощь при проведении анализа затрат на оплату труда и принятии управленческих решений;

-построить качественную систему показателей в составе форм управленческой отчетности по затратам на оплату труда.

Ввиду направленности исследования относительно затрат на оплату труда не уделено должного внимания системе учета косвенных затрат. Однако отметим, что в составе косвенных затрат имеют место и затраты на оплату труда, а одним из вариантов базы распределения косвенных затрат являются затраты на основную оплату труда производственных рабочих. Разработка методов учета затрат на оплату труда позволяет сформировать систему учета прямых затрат на производство. На рисунке 30 сгруппированы системы учета прямых и косвенных затрат.

Рисунок 30 – Системы учета прямых и косвенных затрат на производство

Целью учетно-аналитической системы затрат на оплату труда является удовлетворение информационных потребностей управления, поэтому разработанные нами методы способны повысить качество управления затратами на оплату труда. Возможности управления затратами на оплату труда при использовании различных методов учета затрат на оплату труда представлены в таблице 45.

168

Таблица 45

Возможности управления затратами на оплату труда при использовании различных методов учета затрат на оплату труда

Соотнесение методов учета затрат на производство и методов учета затрат на оплату труда в форме матрицы представлено в таблице 46. Модель организации, функционирования и совершенствования методов учета затрат на оплату труда содержится в приложении 21.Таким образом, исследование механизма формирования и учета затрат на оплату труда позволило нам:

169

-показать процесс формирования затрат на оплату труда в различных системах оплаты труда, в результате чего разработать: факторные мультипликативные модели формирования затрат на оплату труда; совокупность методов расчета затрат на оплату труда;

-разработать методы учета затрат на оплату труда, сгруппировать систему учета прямых затрат на производство; -построить базовые и функциональные модели группировки затрат на оплату труда при использовании различных

методов учета затрат на оплату труда;

-выявить возможности функциональных моделей формирования затрат на оплату труда при использовании различных методов учета затрат на оплату труда в проведении анализа и в управлении, а также сгруппировать возможности управления затратами на оплату труда при использовании различных методов учета затрат на оплату труда;

-построить матрицу соотнесения методов учета затрат на производство и методов учета затрат на оплату труда.