699

Релевантные затраты на оплату труда имеют отношение к принимаемому решению, а затраты на оплату труда, не имеющие отношения к принимаемому решению, являются нерелевантными по отношению к нему.

По мнению Н.П. Кондракова, для принятия управленческих решений необходима классификация затрат на переменные, полупеременные и постоянные [145]. Таким образом, если затраты предприятия, в том числе и затраты на оплату труда, изменяются под влиянием изменений в объемах производства, то такие затраты называются переменными. Затраты, зависящие от объемов производства, но зависимость нельзя назвать прямо пропорциональной, называются полупеременными. И, соответственно, затраты, не зависящие от изменений объемов производства, называются постоянными.

С точки зрения Макмиллана, в мировой практике также предусматривается классификация трудовых издержек на постоянные и переменные. Однако их пояснения далеки от ранее рассмотренных. Так, к постоянным трудовым издержкам, согласно Словарю современной экономической теории, относится часть трудовых издержек, не изменяющаяся пропорционально числу отработанных часов. И, соответственно, к переменным трудовым издержкам следует относить часть трудовых издержек, изменяющихся пропорционально отработанным часам или в еще большей степени [277].

Далее подчеркнем зависимость затрат на оплату труда от изменений в объемах производства. Итак, чем больше производится продукции, тем больше затраты на оплату труда по сдельным расценкам за произведенную продукцию. И наоборот, при сокращении объемов производства обязательно сократятся затраты на оплату труда по сдельным расценкам за произведенную продукцию. Таким образом, затраты на оплату труда по сдельным расценкам за произведенную продукцию по отношению к объему производства являются переменными. В то же время, затраты на оплату труда управ-

41

ленческого персонала не имеют прямой зависимости с объемом производства, поэтому они относятся к постоянным затратам.

Нельзя не отметить случаи, когда затраты на оплату труда имеют место, а выхода продукции нет. Например, такие затраты производятся на оплату брака, полученного по вине работодателя. Таким образом, эффективными являются затраты на оплату труда, в результате которых будет получена продукция, а неэффективными – затраты на оплату труда, в результате которых продукция не выпущена.

Следующая классификация затрат на оплату труда необходима для осуществления планирования, прогнозирования, нормирования и стимулирования. Известно, что не все затраты на оплату труда включаются в плановые задания (например, не включаются затраты на оплату брака продукции по вине работодателя), поэтому они называются не планируемыми. И, соответственно, если затраты на оплату труда включаются в плановые задания, то они называются планируемыми.

По срокам прогнозирования затраты на оплату труда следует разделить на затраты краткосрочного и долгосрочного периодов. В частности, если разрабатывается прогноз затрат на производство продукции на краткосрочный период, то затраты на оплату труда, учтенные в нем, являются затратами краткосрочного периода. И, соответственно, если прогноз затрат рассчитан на долгосрочный период, то и учтенные затраты на оплату труда называются затратами долгосрочного периода. По возможности нормирования затраты на оплату труда следует разделить на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым следует отнести затраты на оплату труда, по которым на предприятии установлены нормы, а к ненормируемым относятся такие затраты на оплату труда, по которым нормы не установлены или не устанавливаются (например, затраты на оплату брака продукции по вине работодателя).

42

По отношению к системе стимулирования затраты на оплату труда делятся на обязательные и поощрительные. К обязательным затратам на оплату труда относятся те, которые связаны с производством продукции надлежащего качества в пределах установленных планов. И, соответственно, поощрительные затраты на оплату труда включают в себя поощрения за перевыполнение плана по производству продукции, недопущение брака продукции и проч.

Для осуществления контроля затраты на оплату труда делятся на контролируемые и неконтролируемые. Таким образом, если работник предприятия может оказать влияние на сумму затрат на оплату труда (контролировать их), то такие затраты называются контролируемыми (например, водитель контролирует расход бензина с целью получения премии за его экономию). В то же время, на большую часть затрат работник не может оказать влияния в силу своей компетенции, поэтому они называются неконтролируемыми. В отличие от предыдущей группы, регулирование затрат производится со стороны руководителя подразделения предприятия. Так, если руководитель в силу своей компетенции, может оказать влияние на сумму затрат на оплату труда в своем подразделении (например, сокращение сверхурочных работ), то такие затраты называются регулируемыми. И, соответственно, те затраты на оплату труда, на которые руководитель подразделения не может оказать влияния, в силу своей компетенции, называются нерегулируемыми.

Классификация затрат на оплату труда для выполнения управленческих функций представлена в таблице 10. Матрица элементов затрат на оплату труда и их отношение к классификации для выполнения управленческих функций (знак «+» означает, что данный элемент затрат на оплату труда имеет отношение к классификации, а знак « - » - не классифицируется по данному классификационному признаку) представлена в таблице 11.

43

Таблица10

Классификация затрат на оплату труда для выполнения управленческих функций

В представленной классификации затрат на оплату труда нельзя не отметить разнообразие классификационных групп, которое, несомненно, облегчит процесс управления затратами на оплату труда. Такая классификация позволит эффективно организовать ведение учета затрат на оплату труда, а также оптимально интерпретирует его данные для качественного проведения анализа, результатом которого будет принятие обоснованных управленческих решений.

44

Уточним, что процесс управления не заканчивается принятием решений, так как необходимо организовать контроль их выполнения. Использование представленной группировки

45

затрат на оплату труда позволит управленческому персоналу осуществить контроль выполнения принятых решений, а также выявить причины и виновников, которые повлекли невыполнение ранее принятых управленческих решений. Модель организации, функционирования и совершенствования группировки затрат на оплату труда содержится в приложении 7.

Таким образом, в результате исследования понятия и классификации затрат на оплату труда:

-проанализированы понятия «расходы», «затраты» и «издержки» и выявлено, что относительно оплаты труда следует использовать понятие «затраты», исследованы условия признания затрат, расходов и издержек, выявлено тождество условий признания расходов и затрат;

-представлена группировка затрат, расходов и издержек, с точки зрения мировой практики и российской, в отношении различных видов учета (статистического, налогового, финансового и производственного);

-выявлены имеющиеся понятия затрат (расходов, издержек) на оплату труда, с точки зрения мировой практики и российской, в отношении различных видов учета (статистического, налогового, финансового и производственного), сформулировано определение понятия затрат на оплату труда

вуправленческом учете;

-представлена классификация затрат на оплату труда для организации учета, проведения анализа и выполнения управленческих функций, включающая в себя лучшее из разработанных учеными и дополненная нами; дана характеристика каждой классификационной группы.

1.3Роль и значение управления затратами

на оплату труда

Эффективное управление затратами предприятия, на наш взгляд, способно: улучшить экономические показатели деятельности предприятия, показатели его деловой активно-

46

сти и платежеспособности, а также финансовые результаты; снизить финансовые риски, расширить круг потенциальных и реальных инвесторов, кредиторов, поставщиков и потребителей; повысить уровень мотивации работников в результатах труда и обеспечить стабильный уровень социальной защиты работников.

Проблема понятия экономической категории «управление затратами» представляет научный и практический интерес и сегодня широко дискутируется в экономической литературе. В Большом экономическом словаре под управлением затратами понимается управленческая деятельность, направленная на контроль затрат и обеспечение экономии [24]. Т.В. Шишкова отмечает: «Бережливость – неотъемлемая черта управления…, а снижение расходов организации – главная цель…» [298]. В.Б. Ивашкевич использование экономической информации о затратах для управления предприятием назвал контроллингом [113], а Ф.М. Гайсин обосновал, что управление затратами является одним из ведущих направлений менеджмента на российских предприятиях [59].

Анализ точек зрения на понимание экономической категории «управление затратами», встречающихся у зарубежных и отечественных исследователей, позволяет отметить следующее:

-управление затратами – важнейшее направление менеджмента предприятием;

-управление затратами – управленческая деятельность по контролю за затратами по всем видам финансовохозяйственной деятельности предприятия;

-управление затратами – механизм экономии расходов предприятия;

-управление затратами – формирование экономической информации о затратах предприятия.

Учитывая многоаспектность управления затратами, по нашему мнению, под данным термином следует понимать

47

элемент менеджмента предприятием, интегрирующий и координирующий все направления его деятельности, позволяющий повысить эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Данное нами определение управления затратами обуславливает наличие ключевых подходов, принципов и методов управления затратами.

К основным принципам управления затратами следует отнести:

-экономичность (бережливое расходование ресурсов предприятия);

-ориентацию на получение необходимой информации;

-гибкость (необходимость совершенствования при постановке новых целей);

-системность (управление различными видами затрат формирует систему управления затратами предприятия);

-научность (использование новейших достижений уче-

ных).

Первый принцип управления затратами реализуется при использовании системы нормирования, планирования, прогнозирования и бюджетирования. В процессе его соблюдения превалируют расчеты отклонений фактических затрат от установленных норм, планов, прогнозов и бюджетов.

Реализация второго принципа происходит в результате составления и предоставления управленческой отчетности. Здесь предъявляются следующие требования: информация предоставляется в срок, по истечении которого она теряет ценность в управлении; затраты на получение информации должны быть ниже результатов от ее использования в управлении; информация достоверна, так как оформлена в виде управленческой отчетности и подписана ответственными лицами.

Особую роль в развитии управления затратами на предприятиях внесли такие ученые, как Ю.В. Воронцова, Е.А. Калинина, С.А. Капустина, Ю.А. Лабунская, А.А. Молотков,

48

Т.В. Постникова, В.Л. Сендеров, Т.И. Юрченко и др. Так, например, А.А. Молотков обосновал роль затрат в обеспечении платежеспособности предприятия [197]. Ученые И.Ю. Воронцова, Т.В. Постникова, В.Л. Сендеров и Т.И. Юрченко разработали концепцию и методы стратегического управления затратами [236; 273]. Структуру системы управления затратами на примере металлургического предприятия исследовала и представила Ю.А. Лабунская [169]. Проблемы формирования эффективной системы управления затратами промышленного предприятия рассмотрела Е.А. Калинина [119]. Обзор этапов развития систем управления затратами как основной части управленческого учета на предприятии показала С.А. Капустина [121].

Значительный вклад в развитие систем и методов управления затратами внесли А.В. Горбунова (предпосылки применения контроллинга в управлении затратами) [73], Т.А. Головина (формирование новой парадигмы оперативного контроллинга в системе управления затратами) [71], А.В. Александрова и Т.С. Соколина (методические аспекты управления затратами на основе концепции контроллинга) [5]. Е.С. Сарасеко и Н.Н. Бондина (бюджетирование как основа системы управления затратами и метод управления затратами [25; 271]), Н.Н. Илышева (модель бухгалтерского учета как инструмент управления строительными организациями [115], Н.А. Шкуро (управление затратами на основе системы «директ-костинг») [332], О.В. Котлячков, и Н.В. Котлячкова (адаптация международных систем учета затрат в коммерческих организациях для целей управления) [154], В.М. Ханин (тенденции развития «таргет-костинга» как метода управления затратами в промышленности) [313], С.А. Городкова (функциональный подход в управлении затратами) [75], Т.Б. Альгина и Т.В. Смирнова (инновационные методы управления затратами, основанные на стратегическом подходе) [7], П.И. Чисников (метод управления затратами «Деятельность/Управление на основе затрат» [322], В.М. Та-

49

таринова (комплексная методика управления затратами машиностроительных предприятий на основе метода обратной калькуляции (система «кайзен-костинг») с применением маржинального анализа и АВС-метода) [291], А.А. Ханова и А.С. Пономарева (система управления затратами на основе функционально-стоимостного анализа) [314], А.Х. Курманова и Т.В. Черемушникова (управление затратами на основе учетно-аналитической системы) [166].

Таким образом, к методам управления затратами относятся:

-методы учета затрат (попроцессный, позаказный, попередельный, нормативный, директ-костинг, стандарт-кост, кайзен-кост, таргет-кост, система «точно в срок» и др.);

-методы экономического анализа (традиционные методы экономического анализа, факторный анализ, экономикоматематические и экономико-статистические методы).

Анализ экономической литературы показал, что в

управлении затратами научный интерес представляют затраты на оплату труда. Их доля в общей сумме затрат по экономическим элементам, согласно статистическим данным, в Российской Федерации варьируется по годам от 17 до 20%. Структура затрат по Российской Федерации за 2011 год представлена на рисунке 1.

Рисунок 1-Структура затрат в Российской Федерации за 2012 год

По приведенным на рисунке данным видно, что материальные затраты занимают 58,8%. При этом доля затрат на оплату труда составляет 17,4%, а отчислений на социальные

50