книги из ГПНТБ / Самкнуло Г.М. Экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности деревообрабатывающих предприятий учеб. пособие

Т а б л и ц а 101

Анализ фактического наличия нормируемых оборотных средств с нормативами по отдельным видам средств_________________

предприятию перевыполнить план по выпуску и реализации продук­ ции. Значительный незаполненный норматив имеет место по сырью и основным материалам (37,5 тыс. руб.), по готовой продукции (20,6 тыс. руб.) и незавершенному производству (18,8 тыс. руб.). Нельзя сказать, что плановый норматив по готовой продукции был завышен, поскольку при среднедневном выпуске товарной продук­ ции в 18 тыс. руб. запас готовой продукции на складе предусмат­

ривался на 4 дня ("Yg")’ а Фактически составил 2,7 дня

Уменьшение запасов готовой продукции на складе объясняется тем, что продукция предприятия пользуется большим спросом и без задержки на складе реализуется.

Превышение запасов готовой продукции против норматива вы­ зывается в большинстве случаев наличием продукции, не пользую­

292

щейся спросом, имеющей ограниченный сбыт, неудовлетворитель­ ное качество.

Незаполненный норматив по незавершенному производству, как показал анализ, вызван тем, что в конце года выпуск продукции происходил во многом за счет уменьшения незавершенного произ­ водства, что отрицательно сказывается на ритмичном выпуске про­ дукции последующих месяцев.

Наибольшее внимание должно быть обращено на анализ сверх­ плановых запасов товарно-материальных ценностей; здесь могут быть выявлены резервы лучшего использования оборотных средств. Образование сверхплановых запасов может объясняться различ­ ными причинами: по вине поставщиков (поставка сырья и материа­ лов более крупными партиями, досрочные поставки и др.) или по вине самого предприятия (выпуск продукции низкого качества, создание запасов на складе) в результате просчетов при разра­ ботке плановых нормативов.

Превышение фактических запасов против норматива по вспо­ могательным материалам (9,7 тыс. руб.) вызывает необходимость дополнительной проверки запасов в направлении соответствия их требуемым для производства спецификациям.

Приведенные в табл. 101 данные свидетельствуют о необходи­ мости пересмотра нормативов оборотных средств, особенно по сырью и материалам и готовой продукции. Из баланса предприятия и табл. 101 видно, что предприятие не пользовалось банковским кредитом и плановый кредит ему не предусматривался.

Таким образом, используя данные баланса (раздел II), можно установить, какие запасы по видам нормируемых средств создава­ лись на предприятии, насколько фактические запасы соответствуют установленным нормативам, какой имеется незаполненный норма­ тив (или, наоборот, превышение) и какова величина сверхнорма­ тивных не прокредитованных банком запасов (остатков).

АНАЛИЗ ОБОРАЧИВАЕМОСТИ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ

Как известно, оборотные средства промышленного предприятия находятся в постоянном движении, переходя из одной стадии в дру­ гую. Деньги с расчетного счета предприятия направляются на приобретение и создание необходимых материальных запасов, затем материальные средства переходят в стадию производства, в готовую продукцию, а после реализации продукции деньги посту­ пают на расчетный счет, и кругооборот снова повторяется. Уско­ рение оборачиваемости оборотных средств имеет народнохозяйст­ венное значение, приводит к их экономии в народном хозяйстве. С повышением скорости оборота высвобождается часть средств из оборота предприятия и они могут быть переданы вышестоящим организациям для использования на другие цели. Они могут быть оставлены полностью или частично на предприятии, если преду­ смотрено увеличение объема реализации и соответствующее изме­ нение норматива.

293

Ускорение оборачиваемости оборотных средств оказывает также прямое влияние и на повышение уровня рентабельности предприя­ тия, что в свою очередь вызывает больший размер отчислений в фонды экономического стимулирования предприятия.

Показателями, характеризующими использование оборотных средств, являются:

Ч и с л о о б о р о т о в о б о р о т н ы х с р е д с т в ил и к о э ф ­ ф и ц и е н т о б о р а ч и в а е м о с т и о б о р о т н ы х с р е д с т в /(0

Оборотные средства на 1 руб. реализованной продукции Фоб

Можно исчислять и обратный показатель — размер реализован­

ной продукции на один рубль оборотных средств-----.

Фоб

Прибыль на 1 руб. оборотных средств Лоб

Поб

Пб

Фоб

где Пб — балансовая прибыль.

Оборачиваемость оборотных средств может быть исчислена как по нормируемым оборотным средствам, так и по всем оборотным средствам, включая и ненормируемые.

Прежде всего определяются фактические средние остатки обо­ ротных средств нормируемых и всех оборотных средств.

294

Т а б л и ц а 102

Показатели оборачиваемости оборотных средств предприятия

3.Сумма высвобождаемых (—), или допол­ нительное закрепление (+) оборотных средств, тыс. руб.

4.Оборотные средства на 1 руб. реализо­ ванной продукции, коп.

5.Прибыль на 1 руб. оборотных средств, руб.

295

Расчет средних остатков нормируемых оборотных средств при­ веден в главе VIII — «Анализ прибыли и рентабельности» (раздел 5). Средние остатки всех оборотных средств определяются по средним остаткам нормируемых плюс средние остатки ненормируемых оборотных средств. Последние определяются по данным всех статей (строки 330 и 660) раздела III актива баланса, за исключе­ нием денежных средств на расчетном счете в банке, в связи с тем, что они не участвуют в обороте предприятия. Средние остатки нормируемых оборотных средств по плану принимаются по данным приложения № 2 к балансу. Средние остатки всех оборотных средств по плану не устанавливаются.

Для исчисления показателей оборачиваемости оборотных средств, помимо среднегодовых остатков, необходимо знать объем реализованной продукции. Фактический объем реализации товар­ ной продукции в ценах, принятых в плане по предприятию, при­ нимается по данным табл. 80 (глава VIII).

Показатели использования оборотных средств по анализируе­ мому предприятию приведены в табл. 102.

Из приведенных в табл. 102 данных видно, что число оборотов нормируемых оборотных средств увеличилось по сравнению с пла­ ном с 8,2 раз до 9,1 раза в год, или на каждый рубль оборотных средств реализовано продукции на начало года 8,2 руб., а на ко­ нец года больше — 9,1 руб. Средняя продолжительность одного оборота уменьшилась с 44 до 39,5 дней, или на 4,5 дня, что явля­ ется положительным в работе предприятия.

В результате ускорения оборачиваемости оборотных средств предприятие высвободило из оборота средства в размере 59,3 тыс. руб., что благоприятно сказалось и на показателях об­ щей рентабельности — она повысилась (расчет приведен в главе VIII). Улучшились и другие показатели: оборотные средства, при­ ходящиеся на 1 руб. реализованной продукции, уменьшились с 12,2 коп. до 10,9 коп.; прибыль на 1 руб. оборотных средств уве­ личилась с 1 р. 95 к. до 2 р. 06 к.

Анализ показателей оборачиваемости оборотных средств сле­ дует производить не только путем сопоставления отчетных данных с плановыми, но и данными за предыдущий год. Показатели обо­ ротных средств на 1 руб. реализованной продукции и прибыль на 1 руб. оборотных средств следует исчислять и рассматривать в ди­ намике.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ КРЕДИТОВ ГОСБАНКА

Важную роль в деятельности предприятий играет банковский кредит. Он может быть долгосрочным — на внедрение новой тех­ ники, расширение производства, реконструкцию предприятий; и краткосрочным — на образование предусмотренных планом сезон­ ных запасов сырья, материалов и других нормируемых ценностей и затрат; под сданные в Госбанк на инкассо документы на отгру­ женную покупателям продукцию и другие цели.

296

Используя предоставляемые Госбанком кредиты, предприятие отвечает за их обеспеченность, возвратность в установленные сроки и использование по целевому назначению. При анализе устанавли­ вается, насколько целесообразно предприятие пользуется креди­ тами Госбанка, используются ли они по своему назначению и в пол­ ной ли мере использует предприятие предоставленные ему законом возможности получения кредита.

В разделе II пассива баланса показываются кредиты банка под нормируемые оборотные средства: ссуды при кредитовании по обо­ роту; под сырье, материалы и топливо; под незавершенное произ­ водство; готовые изделия и др. Анализируемое предприятие, как это видно из приведенного баланса, такими кредитами не пользо­ валось.

В разделе III пассива баланса показываются разные кредиты банка: под расчетные документы в пути и на покупку чековых кни­ жек, на временное пополнение оборотных средств и др. Предприя­ тие пользовалось ссудами банка под расчетные документы в пути,

груженных по переданным в банк на инкассо расчетным докумен­ там, срок оплаты которых не наступил, предприятие имело на на­ чало года на 102,2 тыс. руб., а на конец года — 88,5 тыс. руб. (раздел III актива баланса). Таким образом, предприятие не вос­ пользовалось возможностью получения кредита на значительно большую сумму. Это. объясняется тем, что предприятие имело зна­ чительные резервы собственных оборотных средств.

В разделе III пассива баланса отражаются также и долгосроч­ ные кредиты банка на капитальные вложения. Как это видно из приведенного баланса, предприятие не пользовалось в отчетном году кредитами на внедрение новой техники, на организацию и расширение производства.

АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Следует проанализировать состояние дебиторской и кредитор­ ской задолженности предприятия. Наличие дебиторской и креди­ торской задолженности означает внеплановое перераспределение средств между предприятиями.

Дебиторская задолженность ухудшает финансовое положение предприятия, так как представляет собой средства предприятия, которые в силу определенных причин временно находятся в распо­ ряжении других предприятий или организаций.

Кредиторская задолженность приводит к временному искус­ ственному пополнению средств предприятия, представляет собой временное изъятие средств из оборота у других предприятий, тем самым может создать для них финансовые затруднения.

При анализе дебиторско-кредиторской задолженности следует сравнить данные раздела III актива и пассива баланса по видам задолженности и определить, возросла она или сократилась на

297

начало и конец отчетного года, и выявить причины, вызвавшие эти изменения.

При анализе надо иметь в виду, что для качественной оценки

форм расчетов в пределах установленного для этого времени. При­

документам, срок оплаты которых не наступил (раздел III актива баланса). На начало года сумма их составила 102,2 тыс. руб,, а на конец года — 88,5 тыс. руб. В пассиве ей соответствует статья «Ссуды под расчетные документы в пути и на покупку чековых книжек». На начало года ссуд было на 26,6 тыс. руб., а на конец

дисциплины, возникает по вине предприятия. Например, товары отгруженные и неоплаченные в срок покупателями и заказчиками и по документам, не переданным в банк в установленный срок на инкассо; товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта; прочие дебиторы (могут быть не все). Такая дебиторская задолженность по анализируемому предприятию соста­ вила на начало года 11,8 тыс. руб., а на конец года составила 15,0 тыс. руб. Таким образом, дебиторскую задолженность по ука­ занным двум группам можно представить по предприятию в сле­ дующих величинах (табл. 103).

по удельному весу. Кредиторскую задолженность аналогично де­ биторской можно подразделить на те же две группы.

298

допускают разрыв во времени между датой получения товарно-ма­ териальных ценностей и их оплатой. Примером такой кредиторской задолженности могут служить такие статьи баланса, как «По­ ставщики по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил» (раздел III пассива баланса). Такая кре­ диторская задолженность по предприятию составила на начало года 30,4 тыс. руб., а на конец года — 29,1 тыс. руб.

П р о с р о ч е н н а я ( н е о п р а в д а н н а я ) к р е д и т о р с к а я з а д о л ж е н н о с т ь является нарушением финансовой дисциплины, возникает в результате задержки чужих денежных средств в обо­ роте предприятия. Это вызывает часто трудности у предприятий — поставщиков сырья и материалов. Предприятие, не оплатившее продукцию, по сути дела бесплатно использует полученные мате­ риальные ценности. Хотя предприятие материально и отвечает за несвоевременную оплату счетов, однако штрафы далеко еще не эффективное средство улучшения расчетов, ведь выплачиваются они за счет государства. Полученные штрафы отнюдь не компенсируют предприятиям-поставщикам того ущерба, который он понес из-за того, что отгруженная продукция оплачена несвоевременно. К та­ кой кредиторской задолженности следует отнести такие статьи бухгалтерского баланса, как поставщики по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщики по неотфактурованным по­

По данным раздела III пассива баланса, просроченная креди­ торская задолженность по предприятию составила на начало года 151,5 тыс. руб., в том числе: поставщики по неотфактурованным поставкам — 9,4 тыс. руб., финансовые органы по отчислениям из прибыли — 0,4 тыс. руб. и прочие кредиторы— 141,7 тыс. руб. Про­ сроченная кредиторская задолженность на конец отчетного года значительно уменьшилась и составила 68,4 тыс. руб., в том числе: прочие кредиторы — 67,8 тыс. руб. и финансовые органы по отчис­

299

Приведенные данные говорят о значительном снижении просро­ ченной кредиторской задолженности с 151,5 до 68,4 тыс. руб. на конец отчетного года.

Нами рассмотрены две группы дебиторской и кредиторской за­ долженности: нормальной и просроченной и удельный вес каждой из них на начало и конец отчетного года.

Товары, отгруженные по переданным в банк на инкассо расчет­ ным документам, срок оплаты которых не наступил, относить к обычной дебиторской задолженности нельзя, в силу обеспечения их инкассовыми поручениями и, как правило, возможностью по­ лучения ссуд банка. Аналогичное положение и с нормальной кре­ диторской задолженностью (поставщикам по акцептованным рас­ четным документам, срок оплаты которых не наступил). Поэтому необходимо более подробно проанализировать состояние прочей дебиторско-кредиторской задолженности.

Данные о состоянии прочей дебиторско-кредиторской задолжен­ ности предприятия приведены в табл. 105.

Т а б л и ц а 105

Состояние прочей дебиторско-кредиторской задолженности по предприятию (тыс. руб.)

300

Данные табл. 105 показывают, сколько средств вложило пред­ приятие в дебиторскую задолженность и сколько средств других предприятий и организаций задерживает у себя.

Общая сумма дебиторской задолженности незначительная: на начало года — 11,8 тыс. руб., а на конец года — 14,9 тыс. руб., или увеличение на 3,1 тыс. руб. Кредиторская задолженность высокая: на начало года— 151,5 тыс. руб., на конец года — 68,4 тыс. руб., или снижение на 83,1 тыс. руб. Наличие значительной кредитор­ ской задолженности означает, что предприятие задерживает и ис­ пользует в значительных размерах чужие денежные средства. Хотя и произошло значительное снижение кредиторской задолжен­ ности, однако она еще на конец года велика — 68,4 тыс. руб. Объяс­ няется это тем, что покупатели продукции, главным образом бюд­ жетные организации, в конце отчетного года внесли деньги за пред­ назначенную для них продукцию, а товар остался не вывезенным.

Таким образом, по предприятию на начало года кредиторская задолженность превышает дебиторскую на 139,7 тыс. руб. (151,5—

—11,8), т. е. имелось пассивное сальдо. На конец отчетного года хотя положение несколько и улучшилось, но активного сальдо все же нет. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской на конец года 53,5 тыс. руб. (68,4—14,9).

СОСТОЯНИЕ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Анализ финансового состояния предприятия завершается оцен­ кой состояния платежеспособности предприятия, т. е. расчетно-фи­ нансовой способностью его к погашению своих обязательств. Прежде всего, обобщая анализ использования предприятием имею­ щихся у него оборотных средств, можно сопоставить следующие их источники и их использование, тыс. руб.:

301