книги из ГПНТБ / Самкнуло Г.М. Экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности деревообрабатывающих предприятий учеб. пособие

ства и др. Основные фонды в разделе I показываются как дейст­ вующие, так и находящиеся в консервации по той их стоимости, по которой они были приобретены, а сумма их износа показыва­ ется в пассиве баланса в разделе I специальной статьей «Износ основных средств» (фондов).

Отвлеченные (внеоборотные) средства — это средства, отвле­ ченные из хозяйственного оборота предприятия: отчисления от при­ были, вносимые в бюджет, отчисления от прибыли на образование фондов экономического стимулирования, отчисления в фонд шир­ потреба, взносы в бюджет дополнительной прибыли от завышения установленных цен и тарифов. Если предприятие убыточно, то показывается сумма убытка, поскольку средства выбыли из хо­ зяйственного оборота (см. форму № 2 годового отчета, раздел 3).

В разделе II показываются оборотные средства нормируемые: сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продук­ ция и др., а в разделе III — ненормируемые: остатки денежных средств, товары, отгруженные, но не оплаченные, дебиторская за­ долженность, затраты на незаконченный капитальный ремонт и др., т. е. средства, по которым плановый норматив не устанавлива­ ется.

Нормируемые оборотные средства показываются по видам сырья в двух разрезах — фактические их остатки и соответствую­ щие им плановые нормативы минимально необходимого их за­ паса.

В пассиве баланса в разделе I приводятся данные об источни­ ках собственных и приравненных к ним средств или, иными сло­ вами, показано, где предприятие взяло финансовые ресурсы, чтобы обеспечить себя средствами производства. В этом разделе приво­ дятся уставный фонд (закрепленный за предприятием государ­ ством), прибыль и приравненные к ним средства: долгосрочные кредиты, постоянно находящаяся в обороте предприятия мини­ мальная задолженность работающим по заработной плате и задол­ женность по отчислениям на социальное страхование, резерв на покрытие предстоящих расходов и др.

В разделе II пассива баланса показываются: ссуды банка (бан­ ковский кредит), полученные предприятием при кредитовании по обороту; ссуды под сырье и материалы и топливо; ссуды под неза­

ссуды банка под расчетные документы в пути, на временное по­ полнение оборотных средств, на расчет с поставщиками продукции и др.; кредиторы — поставщики по акцептованным документам, срок оплаты которых не наступил, поставщики по неотфактуро­ ванным поставкам; специальные фонды (фонды экономического стимулирования, фонд ширпотреба); источники средств для капи­ тального ремонта. Таким образом, в этом разделе приводятся ис­ точники средств, предназначенные для покрытия ненормируемых запасов оборотных средств предприятия, приводятся также сред­ ства предприятия, имеющие целевое назначение, а также заемные

280

средства — кредиты банка и привлеченные средства в виде креди­ торской задолженности.

Взаимосвязь между активом и пассивом баланса по соответст­ вующим разделам дает возможность сопоставлять суммы средств каждого раздела с источниками их покрытия.

В балансе предприятия данные разделов и статей показыва­ ются по состоянию на начало и конец отчетного периода. Это позволяет анализировать происшедшие за отчетный период измене­

(542,6 + 352,9), из них нормируемых — 542,6 тыс. руб. Все средства предприятия на конец года уменьшились на 82,9 тыс. руб. (3016,2—2933,3). Хотя основные средства (фонды) и внеоборотные активы возросли на 28 тыс. руб. (2064,8—2036,8), однако значи­ тельное уменьшение произошло за счет нормируемых оборотных средств (30,9 тыс. руб.), денежных средств и прочих активов

(80 тыс. руб.).

Из общей суммы всех средств в 2933,3 тыс. руб. предприятие имеет собственных и приравненных к ним средств (по пассиву) 267.3 тыс. руб. Они по сравнению со средствами на начало года возросли на 43,3 тыс. руб. (2672,3—2629). Кредитами банка под нормируемые оборотные средства предприятие не пользовалось. Разные кредиты банка и прочие пассивы на конец года состав­ ляют 221,3 тыс. руб., они уменьшились на 128 тыс. руб. (349,3— —221,3).

Для анализа финансовой деятельности и финансового состоя­ ния предприятия необходимо иметь бухгалтерский баланс в его более полном виде, который и приводится нами в виде формы I. Баланс приводится в сокращенном виде.

АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ

Оборотные средства — это оборотные фонды и фонды обраще­ ния, вместе взятые и выраженные в стоимостной форме.

Оборотные средства предприятия по принципам планирования подразделяются на нормируемые и ненормируемые, по источни­ кам образования — на собственные, приравненные к собственным,

заемные и привлеченные.

Для обеспечения нормальной производственно-хозяйственной деятельности на предприятии необходимо иметь постоянно в раз­ мере установленных планом норм запасы сырья, материалов, топ­ лива, затраты на образование необходимого размера незавершен­ ного производства, остатки готовой продукции.

Для покрытия таких запасов и необходимых затрат (в размере планового норматива) предприятия наделяются с о б с т в е н н ы м и

281

предприятий, их финансового положения. Сумма собственных обо­ ротных средств не должна быть заниженной, так как это приведет к перебоям в производстве. Она не должна быть и завышенной, так как это приведет к нерациональному их использованию. Собствен­ ные оборотные средства закрепляются за предприятием и переда­ ются государством в постоянное пользование.

Кроме собственных оборотных средств, предприятия пользуются также средствами, п р и р а в н е н н ы м и к с о б с т в е н н ы м . Это устойчивые пассивы: задолженность рабочим и служащим по за­ работной плате и отчислениям по социальному страхованию в пре­ делах установленных нормативов, вознаграждение за выслугу лет, резерв поощрительного фонда, кредиторы по оплате продукции частичной готовности, средства, изъятые в связи с кредитованием по обороту, и др. Учет минимальных сумм по указанным статьям в качестве устойчивых пассивов объясняется тем, что они нахо­ дятся в обороте предприятий постоянно. Устойчивый характер этой задолженности обусловливается разрывом во времени между на­ числениями и сроками выдачи заработной платы, образованием резерва на покрытие предстоящих расходов и использованием его на определенные цели.

Кроме собственных средств и приравненных к собственным, предприятия пользуются также з а е м н ы м и с р е д с т в а м и (ссуды), которые выдаются банком во временное пользование под материальные ценности, образуемые на предприятиях сверх уста­ новленных плановых нормативов, а также под расчетные доку­ менты в пути и др.

Предприятия используют также частично и привлеченные со стороны средства, за счет задержки в обороте чужих средств — кредиторская задолженность (поставщики по акцептованным рас­ четным документам, срок оплаты которых не наступил, поставщики по неоплаченным в срок расчетным документам, поставщики по неотфактурованным поставкам и др.).

Анализ наличия и использования собственных и приравненных к ним оборотных средств. Предприятия обязаны эффективно ис­ пользовать выделенные ему государством собственные оборотные средства, следить за их сохранностью, а также увеличивать эти средства за счет систематического повышения рентабельности про­ мышленного производства.

При анализе финансового состояния предприятия необходимо прежде всего установить, какой суммой собственных оборотных средств располагает предприятие, достаточно ли предприятию соб­ ственных оборотных средств для нормальной деятельности и каково фактическое использование оборотных средств.

Размер собственных и приравненных к ним оборотных средств, которыми располагает предприятие, указывается в балансе за ито­ гом раздела I актива баланса.

По балансу анализируемого предприятия видно, что на начало

282

года таких средств предприятие имело 594,1 тыс. руб., а на конец года 622,1 тыс. руб. Эта сумма собственных и приравненных к ним оборотных средств (622,1) определена в балансе следующим путем. Прежде всего по пассиву баланса определяется общая

года собственные и приравненные к ним средства составляли 2630,8 тыс. руб. Если из этой суммы средств исключить показан­ ные в активе баланса вложения в основные и отвлеченные сред­ ства (2064,8), получится та часть, которая направляется на покры­ тие оборотных средств предприятия. Это будет сумма наличных собственных оборотных и приравненных к ним средств, показанная по итогам раздела I актива баланса (см. строку 120). По балансу анализируемого предприятия на конец года собственные и при­ равненные к ним средства предприятия составили, как указыва­ лось, 2686,9 тыс. руб. (итог раздела I пассива баланса), а вло­ жения средств в основные фонды— 1396,7 тыс. руб. и в отвлечен­ ные средства — 668,1 тыс. руб., а всего 2064,8 тыс. руб. (см. раздел I строка ПО актива баланса). Следовательно, собственные оборот­ ные и приравненные к ним средства на конец года составляют

622.1тыс. руб. (2686,9—2064,8); на начало же года они составляли

594.1тыс. руб. (2630,9—2036,8). Наличие собственных оборотных и приравненных к ним средств, по данным баланса предприятия, приведено в табл. 98.

На начало года предприятие имело собственных оборотных и

приравненных к ним средств 594,1 тыс. руб., а на конец года — 622.1 тыс. руб., или они увеличились на 28 тыс. руб. Далее можно установить, в результате каких причин произошло это увеличение. Причины, вызвавшие изменение собственных оборотных и прирав­ ненных к ним средств, показаны в табл. 99.

Из приведенных в табл. 99 данных видно, что сумма всех соб­

28 тыс. руб. (56—28).

Последующий анализ может идти в направлении установления, за счет каких статей баланса произошло изменение основных ис­ точников формирования оборотных средств по пассиву баланса. Для этого используется дополнительно к балансу форма № 3 годо­ вого отчета «Движение уставного фонда».

Изменение оборотных средств само по себе еще ни о чем не говорит. Следует установить, достаточно ли предприятию собствен­ ных оборотных средств для нормальной деятельности, в какой мере оно обеспечено собственными оборотными средствами. Для этого

283

Т а б л и ц а 98 Наличие собственных оборотных и приравненных к ним средств

по предприятию (в тыс. руб.)

288

Т а б л и ц а 100

Обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами

средств на следующий планируемый год, излишки могут быть

упредприятия изъяты.

Вданном случае наличные собственные оборотные средства превышают установленный норматив. Однако при анализе могут быть случаи, когда наличие собственных оборотных средств соот­ ветствует установленным нормативам или когда предприятие имеет недостаток собственных оборотных средств.

Недостаток оборотных средств чаще всего является результатом невыполнения плана прибыли, наличия сверхплановых убытков, непроизводительных расходов. Предприятие, допустившее «проеда­ ние» собственных оборотных средств по своей вине, обязано воз­ местить образовавшийся недостаток их путем проведения необхо­ димых мероприятий по получению сверхплановой прибыли в после­ дующие периоды. Временное восполнение недостатка оборотных средств может быть обеспечено за счет получения банковского кредита.

Использование нормируемых оборотных средств предприятия.

Далее следует проанализировать фактическое использование нормируемых оборотных средств на предприятии по данным раз­ дела II актива баланса.

Правильное использование оборотных средств имеет большое народнохозяйственное значение. Создание на предприятиях излиш­ них производственных запасов (сырья, материалов, запасных час­ тей), а также увеличение против нормальных размеров незавер­ шенного производства и готовой продукции приводит к омертвле­ нию государственных средств. В свою очередь отсутствие нормальных производственных запасов, а также незавершенного производства отрицательно сказывается на производственной дея­ тельности, приводит к неритмичной работе предприятия, штурмов­ щине.

На предприятии производственные запасы сырья, материалов, запасных частей находятся в пределах нормативов и даже зна­ чительно превышают их, однако предприятие испытывает затруд­

290

нения в работе, неритмично работает. Недостаток в нужном сырье и ряде материалов, показывает что большие запасы сырья и ма­ териалов не соответствуют спецификационным требованиям произ­ водства. Такое сырье и материалы часто долго, иногда годами, лежат на складах предприятий без движения, в результате норма­ тив по ним заполнен, а предприятие испытывает сырьевые затруд­ нения в работе. Поэтому необходимо систематически следить за соответствием фактических запасов, установленных нормативом, выявлять ненужные для производства материальные ценности и реализовывать их, не допуская создания таких запасов.

При анализе следует установить причины образования сверх­ нормативных запасов. Если фактические остатки материальных ценностей ниже установленных нормативов, следует установить причины незаполняемости нормативов и правильность их установ­ ления.

Использование оборотных средств устанавливается сравнением фактического наличия нормируемых оборотных средств с установ­ ленным нормативом. Однако при сравнении следует учитывать, что предприятия могут иметь сверхнормативные запасы, вызван­ ные сезонным характером производства или сезонным характером снабжения. Под такого рода сверхнормативные запасы Государ­ ственный банк выдает плановый кредит. Размеры фактически пре­ доставленного банковского кредита под нормируемые оборотные средства приводятся в разделе II пассива баланса. Как это видно из баланса, предприятие такими кредитами в отчетном году не пользовалось.

Анализ фактического наличия нормируемых оборотных средств по отдельным видам оборотных средств представлен в табл. 101.

В табл. 100 данные на конец отчетного года представлены по видам оборотных средств, а на начало года — по общему итогу. Приведенные данные позволяют установить, по каким видам обо­ ротных средств создавались запасы, в каком размере и на сколько они соответствуют установленным нормативам. Норматив на ма­ лоценные и быстроизнашивающиеся предметы устанавливается по остаточной стоимости, а в балансе отражается первоначальная стоимость. Поэтому для сопоставления надо из фактического нали­ чия оборотных средств (91,2) вычесть износ малоценных и быстро­

предприятие на конец отчетного года располагает излишком обо­ ротных средств 46,1 тыс. руб. Следовательно, свободных оборот­ ных средств предприятие имеет 119,2 тыс. руб. (73,1+46,1). Это свидетельствует о хорошем финансовом состоянии предприятия. Незаполненные нормативы оборотных средств не помешали