книги из ГПНТБ / Шайтор П.С. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятий целлюлозно-бумажной промышленности

100,47% к плану. Действуя аналогично вышеизложенному расчету, устанавливаем, что в данном случае из 132 тыс. руб. снижения се­ бестоимости товарной продукции вследствие сдвигов в ее ассор­ тименте 100 тыс. руб. получены за счет выпуска менее материа­ лоемкой продукции (табл. 43). Если такие расчеты произвести по всем статьям затрат, то сумма отклонений будет равна сумме отклонения по себестоимости всей товарной продукции.

Выяснив величину отклонений фактических расходов от пла­ новых по отдельным статьям затрат, следует перейти к деталь­ ному изучению причин, которые вызвали эти отклонения, т. е. к анализу расходов по статьям затрат. При этом надо учитывать, что анализ по конечным стадиям производства в состоянии вскрыть лишь те факторы, которые действуют непосредственно на этих стадиях. Единственно приемлемым методом анализа себе­ стоимости по статьям затрат в целлюлозно-бумажной промышлен­ ности может быть анализ по стадиям производства от получения сырья и материалов до их превращения в готовую продукцию.

При оценке влияния на себестоимость продукции изменения заработной платы производственных рабочих, ее величины по от­ дельным видам продукции; опережающего роста производитель­ ности труда по сравнению с ростом средней заработной платы и т. д. используются результаты анализа производительности труда и заработной платы.

5.11. АН АЛИ З РАСХОДОВ НА ОБСЛУЖИВАНИЕ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЕ

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цехо­ вые расходы и общезаводские расходы, взятые вместе, составляют 15—20% всей себестоимости продукции целлюлозно-бумажной промышленности. При анализе этих расходов необходимо оценить

120

их общее влияние на себестоимость продукции, сопоставить фак­ тические расходы с плановыми, с объемом товарной продукции; выявить размеры и причины отклонения фактических расходов как в целом по сметам, так и по отдельным статьям этих рас­

средственно связана с объемом производства продукции и оп­ ределяется им; она называется условно переменной. Другая часть этих расходов не зависит от объема производства, сохраняется примерно на одинаковом уровне и называется условно постоян­ ной. Если всю сумму расходов по управлению и обслуживанию производства принять за 100%, а условно постоянную их часть за 70%, то при росте объема продукции на 10% общая сумма расходов по управлению и обслуживанию увеличится лишь на 3% (30-110:100 + 70— 100) против 10% роста, который имел бы место при пропорциональном увеличении всех этих затрат.

Примем базисную сумму расходов по управлению и обслужи­ ванию производства равной 500 тыс. руб., а их удельный вес в себестоимости всей продукции 20%, тогда влияние условно по­ стоянных расходов на себестоимость продукции составит:

к сумме расходов по управлению и обслуживанию производства на увеличен­ ный объем продукции при базисных условиях (103—ПО)-100: 110= —6,36%, или 500-110 : (100-100) -6,36=—35 тыс. руб.;

к себестоимости всей товарной продукции по базисным условиям 0,2-6,36= = —1,272%.

Снижение себестоимости всей продукции за счет условно по­ стоянных расходов можно определить и другим путем.

В нашем примере сумма условно постоянных расходов равна 350 тыс. руб. (500-70:100). При пропорциональном росте на но­ вый объем товарной продукции они составили бы 385 тыс. руб. (350-110:100). В этом случае экономия за счет условно посто­ янной части равна 35 тыс. руб. (385—350), т. е. столько же, сколько и в первом расчете, а процент экономии от суммы расхода по базисным условиям —9,09 (35-100:385). Такой же результат получится, если темп прироста товарной продукции отнести к темпу роста товарной продукции (10-100: ПО). В нашем примере удель­ ный вес всех расходов по управлению и обслуживанию, общая сумма которых равна 500 тыс. руб., в себестоимости всей продук­ ции составляет 20%, поэтому удельный вес условно постоянной части этих расходов равен 14% (20:500-350). Следовательно, снижение себестоимости всей продукции за счет условно постоян­ ных расходов равно 0,14- (—9,09) = — 1,272%.

Значит, для того чтобы определить процент экономии по ус­ ловно постоянным расходам, достаточно темп прироста товарной продукции разделить на темп роста этой продукции и умножить на 100, а для того, чтобы определить процент снижения себестои­

121

на удельный вес этих расходов в себестоимости всей товарной продукции.

Некоторые авторы1 предлагают сопоставлять фактическую сумму цеховых и общезаводских расходов с плановой пересчитан­ ной на темп роста товарной продукции только по условно пере­ менной части этих расходов. Например, если базисная сумма рас­ ходов по управлению и обслуживанию производства равна 100 тыс. руб., фактическая 120 тыс. руб., удельный вес условно постоянной части — 70%, а план по товарной продукции перевы­ полнен на 10%, то сопоставление отчета и плана, по этой методике даст результаты, приведенные в табл. 44.

По данным табл. 44, экономия против пересчитанного плана составляет 1 тыс. руб. (102— 103), а перерасход против утверж­ денного плана + 2 тыс. руб. (102— 100).

Такой метод полностью отвечает требованиям планирования, но не анализа. Ведь при анализе фактических результатов изу­ чаются причины отклонения от плана. План себестоимости фак­ тически выпущенной товарной продукции определяется перемно­ жением плановой себестоимости единицы изделия на количество фактически выпущенных изделий. Следовательно, плановые за­ траты по управлению и обслуживанию производства пересчиты­ ваются полностью, а не по какой-то их части. При корректировке плана только.по условно переменным расходам экономия за счет условно постоянной части не раскрывается и практически оста­ ется вне поля зрения.

Для обеспечения более тесной увязки анализа расходов по управлению и обслуживанию производства с объемом товарной продукции и показателями отчета по себестоимости (форма № 6), целесообразно составить аналитическую таблицу (табл. 45). По строкам 1, 2 и 3 табл. 45 в графе 3 показываются суммы, преду­ смотренные соответствующими сметами техпромфинплана; в гра­

122

123

роста товарной продукции. Например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования по плановой смете равны 3398 тыс. руб., темп роста товарной продукции 100,47 (44 940-100:44 730), следовательно, на фактический выпуск продукции эти расходы со­ ставят 3414 тыс. руб. (3398-100,47: 100); в графе 5 записываются данные отчетной формы № 6 (строки 9, 10, 11 графы 1), в графу 6 — также данные формы № 6 (соответствующие строки по графе 2 этой формы). Порядок заполнения остальных граф табл. 45 в пояснениях не нуждается.

Из табл. 45 видно, что расходы на обслуживание производ­ ства и управление в р.асчете на 1 рубль товарной продукции воз­ росли на 0,383 коп. В связи с этим себестоимость товарной про­ дукции повысилась на 172 тыс. руб. (0,383-44 940).

Фактические расходы выше сметных на 198 тыс. руб. (строка 4 графы 7), но из них 26 тыс. руб. соответствуют темпу увеличе­ ния товарной продукции, среднего базисного уровня затрат на рубль товарной продукции они не изменяют и, следовательно, на себестоимость влияния не оказывают. Если их исключить, полу­ чим 172 тыс. руб. (198—26), т. е. ту сумму удорожания, которая была определена выше. Эту же сумму получим и в том случае,

= 172 тыс. руб.

Главное в анализе рассматриваемых затрат состоит в выявле­ нии причин отклонения их от плановых смет. Общим условием эффективности анализа всех видов расходов по управлению и об­ служиванию производства является детализация их не только по номенклатурным статьям, но и по составляющим их величинам, т. е. выделение всех основных направлений использования этих средств.

При анализе расходов на содержание и эксплуатацию обору­ дования надо учитывать, что более половины этих затрат состав­ ляет амортизация оборудования и транспортных средств. В ос­ тальной части около 30% занимают расходы на одежду машин, 18—20% — услуги других цехов, 15—20% — заработная плата об­ служивающего и ремонтного персонала и 8— 10%— стоимость ма­ териалов. Соответственно этому основное внимание должно быть уделено анализу расходов на одежду машин, заработной платы рабочих основных цехов, производящих ремонт и обслуживание оборудования, услуг других цехов.

При анализе расходов на одежду машин изучаются сроки службы сукон, стоимость сукон, величина затрат на единицу вы­ рабатываемой продукции. Сроки эксплуатации анализируются по каждому виду сукон в отдельности и в зависимости от их назна­ чения и условий эксплуатации; выводятся средние сроки, изуча­ ются причины наиболее существенных отклонений; определяется объем продукции, выработанной за весь период эксплуатации каждого сукна в отдельности, величина затрат на сукна в расчете на единицу выработанной продукции. В результате анализа оп­

124

ределяются причины изменения общей суммы расходов на одежду машин, виды, типы, размеры сукон, эксплуатация которых в усло­ виях данного предприятия наиболее экономична.

Затраты на заработную плату, учитываемые по статье «Содер­ жание и эксплуатация оборудования», отражают лишь ту часть труда по обслуживанию и ремонту оборудования, которая осу­ ществляется персоналом данного производства. Кроме того, ре­

заработной платы, расходуемой на обслуживание и эксплуатацию оборудования, надо учитывать общее распределение ремонтных и обслуживающих рабочих между основными и вспомогательными цехами, выявлять степень их загрузки, возможность перераспре­ деления функций, укрупнения зон обслуживания, централизации ремонта внутри предприятия, улучшения снабжения крепежом и другими деталями массового производства.

При анализе цеховых расходов такие затраты, как расходы на отопление и освещение, следует рассматривать по их общей вели­ чине и по составляющим частям: например, определять количе­ ство израсходованного пара и электроэнергии, удорожание или экономию против плана за счет количества и средней цены тепла и электроэнергии и т. д. При анализе расходов по содержанию ап­ парата цеха надо учесть степень загрузки работников этого аппа­ рата, выяснить возможность укрупнения участков внутри данного цеха, укрупнения цехов, перераспределения функций между аппа­ ратами цехов и заводоуправления, централизации управления производством. Эти вопросы отражаются при анализе техниче­ ского уровня производства (см. 3.5), а результаты их использу­ ются при анализе цеховых расходов.

При анализе общезаводских расходов особое внимание уде­ ляется оценке целесообразности использования средств по управ­ лению предприятием. Эти средства должны расходоваться при строжайшем режиме экономии.

Однако нельзя считать, что сокращение расходов является во всех случаях положительным результатом. Если увеличение за­ трат по управлению повышает эффективность производства, то1 оно необходимо. Поэтому при анализе по каждому виду расходов,, связанных с управлением предприятием, устанавливаются его цель, польза, которую оно дает предприятию, и возможность до­ стижения нужных результатов при меньших затратах.

Расходы по ремонту и эксплуатации зданий, сооружений и ин­ вентаря общезаводского назначения рассматриваются по конкрет­ ным видам этих работ. При этом основное внимание уделяется соответствию объемов работ и затрат на их осуществление смет­ ным расчетам, наличию этих смет и их обоснованности.

Существенное значение для предприятия имеет выполнение плана работ по охране труда и подготовке кадров. Экономия за­ трат, предназначенных на эти цели, желательна лишь в том слу­ чае, если намеченные планом работы выполнены полностью.

125

6. А Н А Л И З ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНА ПО ПРИБЫЛИ, РЕНТАБЕЛЬНОСТИ, ОБРАЗОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФОНДОВ

t ЭКОНОМИЧЕСКОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ

6.1.ЗАДАЧИ И ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ А Н АЛИ ЗА ПРИБЫЛИ, РЕНТАБЕЛЬНОСТИ, ОБРАЗОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФОНДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ

Прибыль и рентабельность являются показателями, в которых изменение степени эффективности производства находит свое наи­ более полное отражение. Прибыль показывает абсолютную вели­ чину экономического эффекта, достигнутого предприятием. Вели­ чина прибыли определяется как величиной средств, вовлеченных в процесс производства (объемом производственных фондов, чис­ ленностью работников), так и эффективностью их использования. В показателях рентабельности проявляется взаимосвязь абсолют­ ной величины экономического эффекта (прибыли) и объема средств, использованных при его получении (основных производ­ ственных фондов и нормируемых оборотных средств).

Прибыль и рентабельность входят в число ограниченного круга показателей, утверждаемых предприятию вышестоящими органами управления. От выполнения этих показателей в значитель­ ной степени зависят возможности дальнейшего развития и совер­ шенствования производства, улучшения социально-бытовых усло­ вий для работников предприятия, материального поощрения коллектива. В связи с этим анализ прибыли, рентабельности, об­ разования и использования поощрительных фондов приобретает важное значение. Его главная задача состоит в том, чтобы опре­ делить конкретные меры, необходимые для увеличения прибыли, повышения рентабельности производства.

На величину прибыли и рентабельности влияют самые различ­ ные стороны производственно-хозяйственной деятельности пред­ приятия, разнообразные факторы. Итоги ранее проведенного ана­ лиза таких факторов, как выполнение плана производства и реа­ лизации продукции, использование производственных фондов, труда и заработной платы и т. д., должны найти свое отражение в анализе прибыли и рентабельности. Вместе с тем эти факторы относятся непосредственно к производственной деятельности, а в показателях прибыли и рентабельности отражаются и некоторые моменты внепроизводственной деятельности и некоторые стороны процесса распределения прибыли. Поэтому содержание анализа прибыли и рентабельности шире анализа других технико-экономи­ ческих показателей. Такой анализ можно провести в следующей последовательности.

Сначала дается оценка общих результатов выполнения плана по балансовой прибыли — определяется степень выполнения этого плана, факторы, которые оказали влияние на сумму полученной прибыли, конкретный размер влияния каждого из этих факторов

126

в абсолютных и относительных величинах. Затем такой же анализ проводится по выполнению плана расчетной прибыли.

При анализе выполнения плана по прибыли особенно детально анализируются факторы, влияющие на сумму прибыли от реа­ лизации товарной продукции, непроизводительные расходы, из­ менение платы за производственные фонды, которые в основном определяют общую сумму балансовой и расчетной прибыли.

После анализа балансовой и расчетной прибыли целесообразно проанализировать рентабельность продукции, обратив особое вни­ мание на отклонения рентабельности отдельных видов продукции от средней рентабельности всей продукции, выявить влияние на средний уровень рентабельности изменения удельного веса нерентабельной и малорентабельной продукции. Затем приступают к ана­ лизу рентабельности предприятия: устанавливают уровень общей и расчетной рентабельности, степень выполнения плана по этим показателям, величину отклонений рентабельности в связи с из-' менением суммы прибыли и стоимости производственных фондов. При этом нельзя ограничиваться общими изменениями прибыли и производственных фондов, надо возможно полнее учесть кон­ кретные причины этих изменений, определить влияние каждой из них на рентабельность предприятия.

Важное значение имеют вопросы распределения прибыли. При их анализе определяется степень выполнения предприятием своих обязательств перед государством, правильность использования прибыли по целевому назначению.

Анализ данного раздела производственно-хозяйственной дея­ тельности завершается оценкой выполнения плана по начислению поощрительных фондов, их распределению и использованию.

6.2. АН АЛИ З ФАКТОРОВ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИХ ВЫПОЛНЕНИЕ^ ПЛАНА ПРИБЫЛИ

Прибыль, полученная в результате производственно-хозяйствен­ ной деятельности всех подразделений, состоящих на балансе пред­ приятия, называется балансовой прибылью. Балансовая прибыль1 отражает как всю прибыль указанных подразделений, так и все их убытки, за исключением убытков от эксплуатации жилищного и коммунального хозяйства, которые перекрываются из прибыли в процессе ее распределения.

Балансовая прибыль включает прибыль (убытки) от реализа­ ции товарной продукции, от прочей реализации (реализации про­ дукции и услуг подсобных хозяйств, автохозяйств, услуг непро­ мышленного характера; реализации сверхнормативных, излишних и других материальных ценностей) и от внереализационных опе­ раций (превышение прибыли над убытками по жилищно-комму­ нальному хозяйству, возмещение из фонда текущего регулирова­ ния потерь и взносы в фонд текущего регулирования дополни­ тельной прибыли в связи с изменением цен, не учтенным в плане; штрафы; пени и неустойки, поступление списанных безнадежных.

127

долгов, убытки от списания долгов, прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; превышение скидок с тарифа над надбавками к тарифу на электроэнергию за коэффициент мощности электроустановок, убытки по операциям с тарой, убытки от ликвидации не полностью амортизированных основных фондов).

Расчетная прибыль, т. е. прибыль, по которой определяется показатель расчетной рентабельности, образуется путем вычита­ ния из балансовой прибыли: платы за основные производствен­ ные фонды и оборотные средства; фиксированных платежей в бюд­ жет; суммы платы за банковский кредит (проценты за банков­ ский кредит); прибыли от реализации товаров народного потреб­ ления из отходов производства и другой аналогичной прибыли, оставленной в распоряжении предприятия; прибыли, которая по решению коллектива предприятия передается в централизованные фонды, например прибыли, полученной в день коммунистического субботника и внесенной в централизованный фонд достаточного вы­ полнения пятилетки.

Причины изменения объема балансовой и расчетной прибыли предприятия могут быть вскрыты лишь при условии, если прибыль будет рассматриваться детально, по каждой составляющей вели­ чине. Укрупненная группировка, например «прибыль от прочей реализации», «прибыль от внереализационных операций», для та­ кого анализа неприемлема.

Анализ прибыли проводится по данным, указанным в формах годового отчета № 12 «Реализации продукции» и № 20 «Прибыли и убытки». Методика обработки и анализа этих данных может быть принята следующей. По соответствующим формам финансо­ вого плача или отчета прошлого года (в зависимости от того, что принято за базу анализа) выписываются плановые (отчетные) данные о прибыли по всем образующим ее позициям. Из отчета анализируемого года (формы № 12 и 20) выписываются отчет­ ные данные о прибыли по всем указанным выше позициям. Опре­ деляется отклонение отчетных и базисных данных по каждой по­ зиции. После этого устанавливается влияние каждой позиции на выполнение плана балансовой и расчетной прибыли как в абсо­ лютных, так и в относительных величинах. Отдельные позиции подвергаются дополнительному анализу, в ходе которого выяв­ ляются причины увеличения (уменьшения) прибыли по этим пози­ циям. Рассмотрим это на конкретном примере (табл. 46).

По графе 4 табл. 46 показывается величина отклонения по каждой позиции. В связи с тем, что превышение фактической сум­ мы над плановой по некоторым позициям увеличивает прибыль, а по другим позициям, наоборот, уменьшает ее, сумма этих откло­ нений по всем позициям равняться величине общего отклонения прибыли не может, но зато сумма отклонений, показанных в графе 5, должна соответствовать величине этого отклонения.

Как это видно из табл. 46, прибыль от реализации товарной

}28

Т а б л и ц а 46

также на 529,3 тыс. руб., или на 5,17% (529,3-100:10 233). Рас­ четная прибыль по этому фактору возросла также на 529,3 тыс. руб., или на 6,72% (529,3-100:7875). Убытки от реализации про­ чих материальных ценностей возросли против плана на 26 тыс. руб. (66—40), на эту же сумму уменьшились балансовая и рас­ четная прибыли или соответственно на 0,25% (26-100:10 233) и 0,33% (26-100:7875). Аналогичные расчеты проводятся по всем факторам.

Выявление всех факторов, обусловливающих достигнутую ве­ личину прибыли, и роли каждого фактора в отдельности обеспе-

129