книги из ГПНТБ / Шайтор П.С. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятий целлюлозно-бумажной промышленности

Т а б л и ц а 65

Расчет основных показателей эффективности использования

П р и м е ч а н и е . Оборачиваемость по себестоимости реализованной продукции, число оборотов, в целях сокращения, рассчитаны только по оборотным средствам в целом.

180

Такой же результат получим, умножив величину суточной реа­

Восстановление их нормальных запасов является первоочередной задачей, поэтому к действительным достижениям коллектива дан­ ного предприятия следует отнести высвобождение из оборота лишь 40 тыс. руб. (208 тыс. руб.— 168 тыс. руб.), которые были полу­ чены за счет роста объема реализации.

При исчислении показателей оборачиваемости по видам обо­ ротных средств в качестве оборота принимаются: по элементам производственных запасов — стоимость расхода данного вида средств; по незавершенному производству и готовой продукции на складе — выпуск товарной продукции по заводской себестоимости; по товарам отгруженным и другим видам ненормируемых оборот­ ных средств— объем реализации товарной продукции по завод­ ской себестоимости. Так, например, при среднегодовых остатках топлива, равных по плану 280 тыс. руб. и фактически 270 тыс. руб., число оборотов по этому виду оборотных средств составит по плану 5000 : 280= 17,85 и по отчету 4945 : 270= 18,3, а продолжитель­ ность оборота по плану 360: 17,85 = 20,17 и по отчету 360:18,3 = = 19,67 дня. В этом расчете 5000 тыс. руб. и 4945 тыс. руб. есть соответственно плановая и фактическая стоимость топлива, израс­ ходованного за год (строка 04 формы № 5 годового отчета).

Влияние оборачиваемости отдельных видов оборотных средств на оборачиваемость всех нормируемых оборотных средств может

средств в днях, рассчитанная аналогично ранее приве­ денному примеру по топливу;

Сэ— оборот по данному виду оборотных средств, т. е. расход этого вида средств за весь период, тыс. руб.;

С — полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.;

б— базисное значение показателей;

ф— фактическое (отчетное) значение показателей.

Подставив в формулу (78) данные примера по топливу, по­ лучим

Следовательно, за счет уменьшения остатков топлива и уско-

181

рения оборачиваемости средств, вложенных в запасы топлива, про­ должительность оборота всех нормируемых оборотных средств со­ кратилась на 0,09 дня.

Сумма рассчитанных таким путем отклонений по видам обо­ ротных средств даст отклонение показателя оборачиваемости в днях в делом по всем нормируемым оборотным средствам, если

Разница между уровнями оборачиваемости в днях по реализо­ ванной продукции и по себестоимости реализованной продукции показывает влияние прибыли. В нашем примере получены следую­

0,235 руб. произошло за счет:

ускорения оборачиваемости оборотных средств 9,947-0,22 377—2,127=+0,113; повышения рентабельности одного оборота оборотных средств 0,235—0,113=

=+ 0,122.

7.6.АНАЛИ З ИСПОЛЬЗОВАНИЯ БАНКОВСКИХ КРЕДИТОВ

Впроцессе производственно-хозяйственной деятельности пред­ приятие использует не только собственные, но и заемные оборот­

ные средства в виде краткосрочных кредитов банка. Анализ дол-

1 Организация и методы экономического анализа в промышленности. М., «Экономика», 1972, с. 583.

182

жен выяснить целесообразность и эффективность использования банковских кредитов: степень привлечения кредита, его обеспечен­ ность, своевременность погашения, соблюдение целевого харак­ тера ссуд.

Степень привлечения банковских кредитов для финансирования оборотных средств измеряется их удельным весом в общей сумме оборотных средств. Так, например, если предприятие на начало

иненормируемых) всего на 5089 тыс. руб., собственных оборотных

иприравненных к ним средств на 3421 тыс. руб., то удельный вес

банковского кредита в процентах составит:

к сумме исех оборотных средств (814-100) : 5089=16; к сумме собственных оборотных п приравненных к ним средств (814-100) :

: 3421=23,8.

Степень привлечения кредита следует анализировать не только по оборотным, средствам в целом, но и по пх отдельным видам, причем не по состоянию на какую-либо дату, а в динамике, по месяцам года, за ряд лет. Это позволяет дать объективную оценку изменения роли кредита в финансировании оборотных средств пред­ приятия. Недоиспользование кредитных возможностей может вы­ звать недостаток средств, просрочку платежей, а переполучение кредита ослабляет хозрасчет, притупляет остроту борьбы за уско­ рение оборачиваемости средств предприятия.

Обеспеченность кредита под товарно-материальные ценности проверяется путем сопоставления фактических запасов этих цен­ ностей за вычетом норматива с задолженностью по ссудам. При этом из стоимости фактических запасов исключается стоимость некредитуемых ценностей (брак, неликвиды, продукция, не принятая

В данном случае ссуда целиком обеспечена оплаченным остат­ ком сырья, возможности кредитования использованы полностью. При стоимости сверхнормативного оплаченного остатка сырья 90 тыс. руб. часть ссуды в размере 10 тыс. руб. окажется необес­ печенной и должна быть, возвращена банку. При стоимости этого остатка ПО тыс. руб. образуется излишек обеспечения на 10 тыс. руб., дающий право на получение дополнительного кредита на эту сумму-

183

Особое внимание должно уделяться анализу кредитов на за­ траты, связанные с улучшением организации, совершенствованием и расширением производства, освоением новых видов продукции, повышением качества изделии. Ссуды на эти цели должны пога­ шаться в основном за счет прибыли от внедрения кредитуемых мероприятий. Надо сопоставить фактическую сумму прибыли и сроки внедрения с соответствующими расчетными показателями, выявить отклонения и причины их возникновения.

Проверка соответствия фактического направления кредита его целевому назначению производится по данным бухгалтерского аналитического учета. Могут быть использованы и расчеты обеспе­ чения кредита. Если, например, согласно этим расчетам ссуда под какой-либо вид товарно-материальных ценностей не имеет пол­ ного обеспечения, то, следовательно, ее необеспеченная часть уча­ ствует в обороте средств предприятия не по своему целевому на­ значению.

Все случаи образования просроченных ссуд и вызванные этим потери (оплата процентов за просроченные суммы по повышен­ ным ставкам) следует подвергать детальному изучению. Контроль за правильным использованием кредита и его своевременным по­ гашением должен осуществляться в течение всего времени поль­ зования данным кредитом.

7.7.АНАЛИЗ РАСЧЕТНЫХ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ

ИПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Всвоей деятельности предприятие вступает в расчетные взаи­ моотношения с другими предприятиями, организациями и лицами. Состояние этих взаимоотношений характеризуется состоянием де­ биторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность — это все долги в пользу данного предприятия, а кредиторская задолженность — все долги данного предприятия другим предприятиям, организациям и лицам.

Дебиторская и кредиторская задолженность в той мере, в какой она обусловливается нормальным процессом производственно-хо­ зяйственной деятельности, является необходимым условием этой деятельности. Показателем нарушения расчетных взаимоотноше­ ний и расстройства финансов предприятия может служить только неоправданная дебиторская и кредиторская задолженность, т. е. просроченная задолженность. Основными причинами возникнове­ ния последней являются: невыполнение плана производства и реа­ лизации продукции, неравномерность отгрузки, сверхнормативные запасы товарно-материальных средств, иммобилизация оборотных средств-

При оценке влияния изменения объемов дебиторской и креди­ торской задолженности на финансовое положение предприятия следует учитывать, что в экономическом смысле дебиторская за­ долженность есть отвлечение средств из оборота данного пред­

184

приятия и использование их другими предприятиями или органи­ зациями, а кредиторская задолженность — привлечение данным предприятием в свой оборот средств, принадлежащих другим пред­ приятиям и организациям.

При анализе расчетных взаимоотношений особое внимание должно уделяться изучению неоправданной задолженности. Неоп­ равданная дебиторская задолженность предприятия равна сумме показателен по строкам баланса 390, 450—480, 500—570 п превы­ шения затрат по капитальному ремонту над их источниками (строка 600 + 920— 145).

Неоправданная кредиторская задолженность равна сумме по­ казателей по строкам 1150, 1250, 1260, 1290 плюс превышение источников над затратами по капитальному ремонту (строка 1450—600—920).

Допустим, что по балансу анализируемого предприятия неоп­ равданная дебиторско-кредиторская задолженность характери­ зуется данными табл. 66.

В данном случае кредиторская задолженность превышает де­

ном счете числится соответственно 637 п 671 тыс. руб. Сопостав­ ляя эти данные, можно сделать вывод о том, что привлеченные средства (превышение кредиторской задолженности над дебитор­ ской) накапливаются на расчетном счете для обеспечения пред­ стоящих срочных выплат.

Неоправданная дебиторская задолженность сравнительно неве­ лика— около 1% от стоимости всех оборотных средств, которая на конец года составляла 4932 тыс. рубОднако выяснить, какие конкретно потребители задержали оплату товаров,уточнить с ними сроки погашения этой задолженности, а также принять меры по увеличению средств, выделяемых для капитального ремонта, или привести объемы последнего в соответствие с имеющимися источ­ никами этих средств необходимо.

Кредиторская задолженность сократилась почти на 25% (177-100:237), однако предприятию надо принять меры к еще большему еесокращению, тем более, что собственные средства, как показал предшествующий анализ, вполне достаточны для пол­ ного удовлетворения потребностей производства.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности нельзя сво­ дить только к оценке общих показателей, характеризующих их абсолютную величину и динамику. Необходимо детальное изучение перечня всех дебиторов и кредиторов, выявление конкретных при­ чин образования долга, реальных сроков его погашения.

Платежеспособность предприятия, т. е. его способность пога­ шать свои обязательства, характеризуется соотношением имею­ щихся у него средств и суммой обязательств. При анализе пла­ тежеспособности средства группируются по степени их готовности, а обязательства — по очередности погашения. Платежеспособность предприятия может быть определена на любую дату текущего пе-

185

Т а б л и ц а 66

риода путем составления баланса платежной готовности. Такой баланс по анализируемому предприятию, составленный на конец года, приводится в табл. 67.

Платежные средства предприятия превышают сумму срочных обязательств на 634 тыс. руб. Даже после изъятия излишка соб­ ственных оборотных средств в сумме 106 тыс. руб- (см. 7.2) пред­ приятие будет иметь излишек платежных средств (против обяза­ тельств) и сохранит высокую платежеспособность при условии со­ ответствующей работы по реализации отгруженной продукции.

186

Т а б л и ц а 67

Баланс платежной готовности предприятия

8.МЕРОПРИЯТИЯ, ВЫТЕКАЮЩИЕ И З А Н А Л И ЗА ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ, И РАСЧЕТ ИХ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ

Независимо от того, анализируется ли вся производственно-хо­ зяйственная деятельность предприятия или отдельный раздел этой деятельности — производство, труд, себестоимость и т. д., или дажееще более конкретный участок, анализ должен завершаться раз­ работкой конкретных предложений, направленных на устранение выявленных недостатков, на дальнейшее повышение эффективно­ сти производства. Эта часть анализа имеет решающее значение.

Выводы анализа должны быть изучены соответствующими тех­ ническими службами предприятия, ими же должны определяться и те технические мероприятия, которые необходимо осуществить исходя из выводов анализа.

Любые мероприятия можно принять к исполнению лишь после того, как их экономическая эффективность, влияние на различные стороны производственно-хозяйственной деятельности предприя­ тия будут определены достаточно точно.

187

8.1.ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ЭФФЕКТ

ИЭКОНОМИЧЕСКАЯ ЭФФЕКТИВНОСТЬ ВНЕДРЯЕМЫХ МЕРОПРИЯТИЙ

Необходимо различать экономическую эффективность и эконо­ мический эффект. Экономический эффект — это результат от внед­ рения данного, конкретного мероприятия: размер увеличения вы­ пуска продукции, количество сэкономленных материалов, сумма экономии от снижения себестоимости продукции и т. д. Экономи­ ческая эффективность — это соотношение между эффектом и за­ тратами на его достижение. Внедрять надо наиболее эффективные мероприятия, т. е. те, которые при минимальных затратах дают наибольший экономический эффект.

Экономический эффект мероприятия должен определяться по всем показателям, на которые это мероприятие оказывает воздей­ ствие. Особое внимание должно уделяться расчету увеличения вы­ пуска продукции, количества сэкономленных материалов, числа высвобождаемых работников, роста производительности труда, суммы экономии от снижения себестоимости продукции, суммы затрат, необходимых для внедрения мероприятия.

При расчетах экономической эффективности различают абсо­ лютную (общую) и сравнительную экономическую эффективность. Абсолютная экономическая эффективность характеризует эффек­ тивность по какому-либо одному или по всем внедряемым меро­ приятиям. Сравнительная экономическая эффективность отражает эффективность данного мероприятия в сопоставлении с эффектив­ ностью других вариантов мероприятий для достижения одной н той же цели.

Уровень абсолютной эффективности характеризуется:

с р о к о м о к у п а е м о с т и Г, который исчисляется как отноше­ ние суммы капитальных затрат К, связанных с внедрением меро­ приятий, к сумме прибыли Я, получаемой в результате этих меро­ приятий;

т. е. величину, обратную сроку окупаемости.

Оценка прогрессивности уровня абсолютной эффективности производится путем сопоставления с нормативными показателями. По действующей методике нормативный коэффициент эффектив­ ности Ен в целом по народному хозяйству установлен не ниже 0,12, что соответствует сроку окупаемости в (I : 0,12) =8,3 года.

188

Коэффициент эффективности капитальных вложений равнозна­ чен показателю их рентабельности. Если внедряемое мероприятие имеет меньшую рентабельность затрат, чем уже достигнутый по­ казатель общей рентабельности, то такое мероприятие нельзя счи­ тать экономически выгодным для данного предприятия.

Внедряемые мероприятия должны обеспечивать такой коэффи­ циент экономической эффективности, который не был бы ниже уже достигнутого предприятием показателя общей рентабельности или отраслевого норматива, если последний более прогрессивен, чем показатель общей рентабельности.

Выбор наиболее экономичного варианта в условиях данного конкретного предприятия обычно производится путем прямого сопоставления эффекта (прироста прибыли, увеличения выпуска продукции и т. д.) и показателей абсолютной эффективности по каждому варианту. Из выбираемых вариантов лучшим будет тот, который даст более высокий коэффициент экономической эффек­ тивности, капитальные затраты по которому окупятся в наимень­ ший срок.

Сравнительная экономическая эффективность определяется ме­ тодом так называемых приведенных затрат П3, определяемых по

формулам:

где Kj — капитальные вложения по каждому варианту, руб.;

Cj — себестоимость продукции в год по тому же варианту, руб.; Ти—отраслевой нормативный срок окупаемости, год; Еп— отраслевой нормативный коэффициент эффективности.

Себестоимость продукции и общие капитальные вложения по всем сравниваемым вариантам приводятся к одинаковому объему продукции.

Рассчитанные таким образом затраты приведены к фиксиро­ ванному отрезку времени (нормативному сроку окупаемости) и одинаковому объему производства. Наиболее эффективен вариант, по которому приведенные затраты имеют наименьшую величину.

Уровень экономической эффективности при всем его большом значении не является единственным критерием для решения внед­ рения того или иного мероприятия. Важная роль принадлежит на­ родно-хозяйственному и социальному значению этих мероприя­ тий. Так, например, предприятия направляют значительные сред­ ства на расширение очистных сооружений, улучшение условий труда и быта работников, хотя эти мероприятия не только не по­ вышают, а наоборот, снижают рентабельность предприятия. В' этом находит свое выражение сущность социалистического про­ изводства.