книги из ГПНТБ / Шайтор П.С. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятий целлюлозно-бумажной промышленности

Т а б л и ц а 53

Пример расчета суммы уменьшения прибыли

396 — 447 = —51 тыс. руб.

рентабельность всей товарной продукции определяется следующим

(табл. 51). Исходя из этих данных полная себестоимость продук­ ции составляет 34352 тыс. руб. (45000-100 : 131), а прибыль 10648 тыс. руб. (45 000 тыс. руб.— 34 352 тыс. руб.).

При отсутствии сдвигов в структуре малорентабельной продук­ ции ее средняя рентабельность возросла бы на 2,29%, прибыль увеличилась бы, а себестоимость снизилась на 51 тыс. руб. Значит,

Сопоставив рассчитанную таким путем среднюю рентабельность с ее отчетным уровнем,.получим величину влияния сдвигов в струк­ туре малорентабельной продукции. В данном случае она равна 31,0—31,2 = —0,2%.

Таким образом, увеличение удельного веса малорентабельной продукции в общем объеме всей товарной продукции и изменение структуры малорентабельной продукции уменьшили среднюю рен­ табельность всей товарной продукции на 0,35% (0,15 + 0,2).

При анализе малорентабельной и убыточной продукции должны быть выявлены все причины, обусловливающие фактический уро­ вень ее рентабельности: особенности применяемого оборудования, технологии производства, заготовки, доставки и подготовки сырья, материалов, химикатов и т. д. Показатели рентабельности следует сопоставить с соответствующими показателями отрасли и отдель­ ных передовых предприятий.

6.8. АН АЛИ З РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Повышение рентабельности предприятия, в которой отражается эффективность всей производственно-хозяйственной деятельности, является важнейшей задачей коллектива каждого предприятия.

Показатели рентабельности предприятия определяются в двух видах:

о б щ а я р е н т а б е л ь н о с т ь , как процентное отношение ба­ лансовой прибыли к стоимости основных производственных фондов

150

и нормируемых оборотных средств, и р а с ч е т н а я р е н т а б е л ь ­ н о с т ь , как процентное отношение расчетной прибыли к стоимости оплачиваемых основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств.

Состав балансовой и расчетной прибыли подробно рассмотрен выше (см. 6. 2). Стоимость производственных фондов, принимаемая при определении расчетной рентабельности, больше стоимости, при­ нятой для расчета общей рентабельности, на стоимость запасов неустановленного и не прокредитованного банком оборудования и меньше последней на величину стоимости основных производ­ ственных фондов, освобожденных от платы.

К освобожденным от платы основным производственным фон­ дам относятся: основные производственные фонды, созданные не более 2 лет назад за счет фонда развития производства, создан­ ного за счет кредита банка, если ссуда еще не погашена; вновь введенные цехи и крупные установки до истечения нормативного срока освоения их производственной мощности; основные фонды, законсервированные решениями Совета Министров СССР и Сове­ тами Министров союзных республик; сооружения по очистке вод­ ного и воздушного бассейнов; сооружения и оборудование, пред­ назначенные для улучшения охраны труда и промышленной сани­ тарии; зеленые насаждения и другие виды основных фондов, ос­ вобожденные от платы министерствами СССР или советами мини­ стров союзных республик.

До 1972 г. показатель расчетной рентабельности был одним из фондообразующих; в зависимости от уровня расчетной рентабель­ ности определялись нормативы отчислений в фонды экономиче­ ского стимулирования, степень выполнения этого показателя ока­ зывала непосредственное влияние на плановую и фактическую величину этих фондов.

В целях повышения заинтересованности работников предприя­ тий в успешном выполнении задач девятой пятилетки Государ­ ственный комитет СМ СССР по труду и заработной плате, Мини­ стерство финансов СССР, Госплан СССР и ВЦСПС 23 мая 1972 г. утвердили «Основные положения об образовании и расходовании фонда материального поощрения и фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства на 1971— 1975 годы»1. В этом документе для расчета плановых фондов поощрения по го­ дам пятилетки в качестве фондообразующего показателя принят уровень общей рентабельности. При оценке выполнения годовых планов в целлюлозно-бумажной промышленности принимается во внимание показатель расчетной рентабельности.

Это обстоятельство несомненно повысило роль показателя об­ щей рентабельности, однако показатель расчетной рентабельности не потерял своего значения. Поэтому при анализе рентабельности предприятия следует изучать причины изменения уровня как об­ щей, так и расчетной рентабельности. Методика анализа этих

1 «Экономическая газета», 1972, № 23, с. 15—16.

151

показателей должна обеспечивать возможность тесной взаимосвязи анализа различных сторон производственно-хозяйственной деятель­ ности с рентабельностью; определять влияние на рентабельность конкретных мероприятий, проводимых в области техники, техноло­ гии, организации производства, вскрывать взаимосвязь уровня рентабельности с другими обобщающими экономическими показа­ телями. Например, если на предприятии проведены мероприятия по экономии волокнистых материалов или увеличению времени ра­ боты машин, то анализ эффективности этих мероприятий должен быть доведен до определения влияниях их на уровень рентабель­ ности предприятия. Методика анализа должна обеспечивать про­ стой, доступный способ решения этой задачи.

Величину влияния на уровень рентабельности предприятия фак­ торов, изменяющих сумму прибыли и стоимость производственных фондов, можно рассчитать способом цепных подстановок. Следует иметь в виду, что при расчетах способом цепных подстановок конкретная величина влияния того или иного фактора может изменяться в зависимости от очередности подстановок, последо­ вательности замены базисных значений фактическими. Правильное определение этой последовательности нередко сопряжено с боль­ шими трудностями. В связи с этим проф. П. И. Савичев предлагает применять более простой путь расчета — способ долевого участия і,* сущность которого состоит в следующем. Если на анализируемый показатель действуют параллельно и одновременно в качестве сла­ гаемых одной величины несколько факторов, то влияние их может быть определено делением суммы отклонения по данному фактору на общее отклонение по всем факторам и умножением на общую величину изменения анализируемого показателя, вызванного сово­ купным воздействием всех факторов. Например, если

А = Б , Б = бі -j- 62 . . . + бп,

то

Пользуясь этой формулой и данными табл. 46 и 50, определим причины изменения уровня рентабельности анализируемого пред­

и стоимости всех производственных фондов определим методом подстановок.

Фактический показатель общей рентабельности выше планового

152

увеличения суммы прибыли 10 705:39 390—25,98=27,18—25,98=+ 1,20; уменьшения стоимости производственных фондов 10 705 : 39 134—27,18=+0,17.

в пересчете на реализованную продукцию достигнуты следующие результаты: сэкономлено волокнистых материалов при производ­ стве бумаги на 100 тыс. руб., допущен перерасход балансов при окорке и рубке на 50 тыс. руб., сэкономлено топлива на 75 тыс. руб., электроэнергии на 25 тыс. руб., заработной платы за счет опережающего роста производительности труда по сравнению с ро­ стом средней заработной платы на 50 тыс. руб. Используем также результаты ранее проведенного анализа выполнения плана по ба­ лансовой и расчетной прибыли. Влияние каждого фактора в от­ дельности определим способом долевого участия.

Например, при анализе прибыли от реализации продукции было установлено, что за счет увеличения объема реализации на 162 тыс. руб. в сопоставимых с планом ценах и качестве прибыль возросла на 37,2 тыс. руб. (см. 6.3.3), а за счет качества — на 97 тыс. руб. (см. 6.3.1). Балансовая прибыль в целом перевыполнена на 472 тыс. руб., что повысило общую рентабельность на 1,2%■ Влияние объема реализации по формуле (71) составляет 1,2-37,2:472 = 0,09, а влияние качества 1,2-97:472 = 0,25.

Аналогичные расчеты выполняются по всем факторам и сво­ дятся в табл. 54.

Таким же путем анализируется влияние на рентабельность предприятия факторов, изменяющих стоимость производственных фондов (табл. 55).

При анализе надо изучить зависимость рентабельности от уровня других обобщающих экономических показателей: рентабельности продукции, фондоотдачи, оборачиваемости оборотных средств, за­ трат на 1 рубль товарной продукции. Например, общая рента­

153

Т а б л и ц а 54

Анализ влияния на уровень рентабельности предприятия факторов, изменяющих сумму прибыли

154

155

гласно формуле (72) плановая величина общей рентабельности R0б составляет 25,98% (0,87477-29,698), т. е. соответствует исходным данным, приведенным в начале этого параграфа, что подтверждает правильность расчета.

Общая рентабельность предприятия повысилась на 1,37% в ре­ зультате:

изменения уровня фондоотдачи по себестоимости реализованной продукции (0,87586 • 29,698) —25,98 = 26,01 • 25,98 = +0,03;

изменения рентабельности реализованной продукции (0,87586-31,231)—26,01 = =27,35-26,01 = + 1,34.

Это совпадает с общим отклонением фактической общей рен­ табельности (27,35) от плановой (25,98).

Анализ показывает, что в данном случае решающим фактором перевыполнения планового задания по уровню общей рентабель­ ности явилось повышение рентабельности реализованной про­ дукции.

Таким образом, в результате анализа установлена степень от­ клонения фактической рентабельности от планового уровня не только за счет прибыли и производственных фондов в целом, но и по каждому фактору, влияющему на их величину, выявлены резервы повышения уровня рентабельности. При условии приведения внепроизводственных расходов к их плановому уровню, ликвидации перерасхода балансов при окорке и рубке, сокращения убытков от реализации прочих материальных ценностей и ликвидации сверхплановых запасов не прокредитованного банком неустанов­ ленного оборудования расчетная рентабельность может быть по­ вышена на 0,32% (0,05+0,13 + 0,05 + 0,09).

В целлюлозно-бумажной промышленности стоимость валовой и товарной продукции при их оценке в неизменных ценах совпадает. Поэтому показатели фондоотдачи могут исчисляться по товарной продукции в ценах на 1 июля 1967 г. Это позволяет выразить зависимость показателей общей рентабельности, фондоотдачи и

Показатели формулы (74) приведены в табл. 56; они рассчи­ таны по исходным данным табл. 46, 47 и 48. Влияние каждого фактора в отдельности определено способом цепных подстановок.

Плановое значение общей рентабельности равно (1,24-1,0-1,0- -22,967-0,9158-0,9961) =25,98. Исходя из этого:

АЯобф =(1,25-1,0-1,0- 22,967 • 0,9158 - 0,9961) — 25,98 = 26,19—

— 25,98 = + 0,21;

АRo6 = (1,25-1,002-1,0-22,967• 0,9158-0,9961)— 26,19 = + 0,05 и т. д.

Рассматривая эти данные в связи с результатами ранее про-

156

Т а б л и ц а 55

Анализ влияния на рентабельность предприятия факторов, изменяющих стоимость производственных фондов

веденного анализа выполнения плана по производству, себестои­ мости и прибыли, можно констатировать, что главными факторами повышения общей рентабельности являются: увеличение прибыли на 1 рубль реализованной продукции, достигнутое за счет снижения себестоимости и повышения удельного веса высокорентабельной продукции, повышения фондоотдачи за счет качества продукции, экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования; повышение удельного веса основных производственных фондов в общей стои­ мости всех производственных фондов.

Можно также рассчитать влияние на уровень рентабельности предприятия ускорения оборачиваемости оборотных средств.

6.9.АНАЛИ З РАСПРЕДЕЛЕНИЯ БАЛАНСОВОЙ ПРИБЫЛИ

ИРАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ

Изменения в системе распределения прибыли в результате осу­ ществления хозяйственной реформы имеют исключительно важное значение для внедрения полного хозяйственного расчета и повыше­ ния эффективности работы предприятий. Сущность этих изменений состоит в том, что прибыль рассматривается как важнейший источ­ ник средств для расчетов предприятий с государством, финансиро­ вания собственных нужд предприятия и для материального поощ-

157

Т а б л и ц а 56

Показатели, привлекаемые при анализе, по формуле (74) и их влияние на рентабельность предприятия

рения его работников. Ассигнования из бюджета выделяются пред­ приятию лишь в случае недостатка у него собственных ресурсов.

Плановая сумма балансовой прибыли, платежи в бюджет, в том числе свободный остаток прибыли, и ассигнования из бюджета утверждаются вышестоящей организацией.

Задача анализа состоит прежде всего в определении степени выполнения предприятием своих обязательств перед государством, в проверке соответствия плану фактических сумм прибыли по их целевому назначению, соблюдении установленной очередности рас­ пределения прибыли и выявлении причин отклонений, если они имеются. Пример планового и фактического распределения при­ были, а также очередность направления прибыли при расчете ее планового распределения показан в табл. 57.

При анализе соблюдения очередности распределения прибыли

фонды, фиксированных платежей, оплаты процентов за банковский кредит; затем на образование фондов экономического стимулиро­ вания, резерва для выплаты вознаграждений по итогам года, фонда, начисляемого из прибыли от реализации изделий ширпот­ реба из отходов. После этого из остатка прибыли выделяются

158

средства на покрытие плановых убытков жилищно-коммунального хозяйства, на прирост собственных оборотных средств, перечисле­ ние вышестоящим организациям в порядке планируемого перерас­ пределения прибыли внутри отрасли и для удовлетворения других нужд. Свободный остаток прибыли (строка 7 табл. 57), подлежа­ щий взносу в доход государственного бюджета, определяется как

Фактическая прибыль, если она получена в пределах плана, распределяется в соответствии с планом.

Сверхплановая прибыль направляется в первую очередь на обязательные платежи (строка 2 табл. 57), если их фактическая сумма больше сумм, предусмотренных планом, затем на погашение ссуд, выданных банком на временное восполнение недостатка соб­ ственных оборотных средств. Если предприятие возмещает недоста­ ток собственных оборотных средств за счет сверхплановой прибыли (без привлечения кредита банка), на эту сумму также уменьшается сверхплановая прибыль. Затем сверхплановая прибыль направля­ ется на дополнительные отчисления в поощрительные фонды (строка 4 табл. 57) по соответствующим нормативам и далее на выплату премий по соцсоревнованию, на покрытие сверхплановых убытков жилищно-коммунального хозяйства, сверхплановое пога­ шение кредитов, строительство, ремонт и оборудование общеобра­ зовательных школ. Часть сверхплановой прибыли может быть

прибыли направляется сначала на обязательные платежи, затем па поощрительные фонды (по уменьшенным нормативам), после чего весь остаток прибыли распределяется между итогом по строке 6 и свободным остатком, подлежащим взносу в бюджет, пропор­ ционально плановым суммам. Распределение прибыли, остающейся на покрытие плановых затрат предприятия, является компетен­ цией самого предприятия.

Из табл. 57 видно, что анализируемое предприятие перевыпол­ нило план прибыли на 472 тыс. руб. и обеспечило финансирование всех предусмотренных планом затрат. План по обязательным взносам в бюджет недовыполнен на 1,9 тыс. руб. (несмотря на привлечение 22,1 тыс. руб. сверхплановой прибыли для оплаты производственных фондов) только в результате того, что предпри­ ятие использовало кредиты банка в меньшей сумме, чем намечалось планом. Это уменьшило оплату процентов за кредит на 24 тыс. руб. В целом обязательства предприятия перед госбюджетом перевы­ полнены: фактические платежи в бюджет превысили план на 481,8 тыс. руб., в том числе 374,8 тыс. руб. за счет сверхплановой прибыли.

Из общей сверхплановой прибыли (472 тыс. руб.) непосред­ ственно предприятием использовано 20,6% (97,2 тыс. руб.). За

159