книги из ГПНТБ / Шайтор П.С. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятий целлюлозно-бумажной промышленности

90

сти рабочих по отчету к их базисной численности; Зцф— сумма данного вида выплаты по отчету, тыс. руб.;

Чф — фактическая численность рабочих по отчету. Рассмотрим эту методику на следующем примере (все данные

условные). На предприятии в анализируемом году фактическая численность рабочих составила 2506 чел., а в предшествующем году 2537 чел. Коэффициент изменения численности рабочих равен 2506:2537 = 0,98778 (этот коэффициент следует определять с боль­ шой точностью). Средняя заработная плата рабочих составила по отчету 1274,59 руб. против 1255,62 руб. в прошлом году, т. е. вы­ росла на 18,97 руб., или на 1,51%. Оплата по сдельным расценкам

Аналогичные расчеты выполняются по всем видам оплаты и сводятся в общую таблицу (см. табл. 32).

Размер среднегодовой заработной платы рабочих может быть определен умножением среднечасовой заработной платы на коли­ чество отработанных одним рабочим часов, которое в свою очередь определяется умножением продолжительности рабочего дня в ча­ сах на количество дней в году, отработанных одним рабочим.

Таким образом, уровень среднегодовой заработной платы ра­ бочих определяется тремя факторами: уровнем среднечасовой за­ работной платы, продолжительностью рабочего дня и числом дней работы одного рабочего в году. Влияние каждого из этих факто­ ров в отдельности рассчитывается методом подстановки.

Допустим, что имеются следующие исходные данные:

По этим данным базисная средняя заработная плата равна 7,841-240,41-0,6661 = 1255,62 руб., а отчетная средняя заработная плата 7,84-239,03-0,6801 = 1274,59 руб.

Отклонение отчетной средней заработной платы от базисной составляет 1274,59— 1255,62= +18,97 руб., в том числе за счет:

91

4.5.АНАЛИ З СООТНОШЕНИЯ ТЕМПОВ РОСТА ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ ТРУДА И СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Опережающий рост производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы является важнейшим условием повышения эффективности производства. Оценка соотношения тем­ пов роста производительности труда и средней заработной платы производится как без выплат из фонда материального поощрения, так и с учетом последних. Главное при этом состоит в раскрытии причин, определивших практически сложившееся соотношение роста производительности труда и средней заработной платы. Это значит, что должны быть изучены все факторы роста производи­ тельности труда и заработной платы.

Анализ этих факторов был рассмотрен в предшествующих па­ раграфах, поэтому в данном случае следует указать лишь на то, что оценка темпов роста производительности труда и средней заработной платы должна производиться на основе выводов пред­ шествующего анализа, т. е. рассматриваться как завершающий этап анализа труда и заработной платы.

5. А Н А Л И З СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

5.1.ЗАДАЧИ И ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ АНАЛИ ЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Себестоимость продукции является одним из важнейших ка­ чественных показателей, в котором отражаются все стороны про­ изводственно-хозяйственной деятельности предприятия. Главная задача анализа этого показателя состоит в выявлении возможно­ стей более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, дальнейшего снижения себестоимости продукции.

При анализе себестоимости определяется степень выполнения плановых заданий по снижению себестоимости всей продукции, отдельных изделий, отдельных видов расходов; выявляются раз­ меры и причины отклонений фактических затрат от плановых ве­ личин, ранее достигнутых показателей, лучших достижений других предприятий отрасли; разрабатываются мероприятия по исполь­ зованию вскрытых анализом внутрипроизводственных резервов.

В целлюлозно-бумажной промышленности основным показате­ лем, характеризующим уровень плановой и отчетной себестоимо­

92

чения затрат на рубль товарной продукции, т. е. с определения плановой и сверхплановой экономии от снижения себестоимости, влияния таких факторов, как сдвиги в ассортименте продукции, качество продукции, снижение себестоимости отдельных изделий, изменение отпускных цен.

Следующим этапом анализа является изучение уровня себестоимости по отдельным видам продукции. Затем себестоимость продукции анализируется по экономическим элементам, т. е. по экономически однородным затратам. При этом определяется не только структура затрат, но и величина отклонения по каждому экономическому элементу, что создает хорошую основу для даль­ нейшего, более углубленного, анализа этих затрат.

При анализе себестоимости по статьям затрат определяется как отклонение по каждой статье затрат, так и долевое участие этой статьи в общем снижении себестоимости всей товарной про­ дукции.

После изучения обобщающих, сводных показателей приступают' к наиболее сложной части анализа — детальному анализу отдель­ ных видов затрат. Особое внимание при этом уделяется анализу материальных и энергетических затрат, которые составляют свыше 70% всех затрат на производство целлюлозно-бумажной продук­ ции. При этом изучаются данные о расходе сырья, материалов, топлива, химикатов как в натуральном, так и в денежном выра­ жении; о величине потерь, о затратах предприятия по приемке, подготовке и подаче сырья в производство. Этот анализ следует проводить по технологическим стадиям, видам продукции, начиная с полной себестоимости, т. е. включая все расходы на сырье, ма­ териалы, топливо, предшествующие данной стадии производства, и кончая путем поочередного исключения этих затрат заготови­ тельной себестоимостью, что обеспечивает надлежащую взаимо­ связь анализа по статьям расходов (форма № б годового отчета) и по экономическим элементам (форма № 5 годового отчета).

При анализе заработной платы, как части затрат на производ­ ство продукции, используются результаты анализа выполнения плана по производительности труда и заработной плате.

Большое внимание должно уделяться анализу расходов, свя­ занных с управлением и обслуживанием производства, выявлению причин отклонения от плана каждого вида этих расходов. Это предполагает соответствующую детализацию статей данных рас­ ходов, как при планировании, так и при учете.

С введением новой инструкции' по планированию, учету и каль­ кулированию себестоимости продукции изменилось содержание «прочих денежных расходов» (форма № 5 годового отчета), «про­ чих производственных расходов» и «внепроизводственных расхо­ дов» (форма № 6 годового отчета). Эти расходы следует анализи­ ровать как по их зависимости от объема товарной продукции, так и по абсолютной величине в разрезе всех составляющих их затрат.

93

5.2. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА 1 РУБЛЬ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ

План по себестоимости продукции разрабатывается и утверж­ дается самим предприятием. Главное требование, которому он должен удовлетворять, состоит в обеспечении выполнения утверж­ денных для предприятия заданий по объему прибыли и уровню рентабельности. Обобщающими показателями себестоимости про­ дукции являются затраты на рубль товарной продукции и процент снижения себестоимости сравнимой продукции.

Затраты на рубль товарной продукции Ср. т характеризуют средний уровень себестоимости всей товарной продукции. Уровень этих затрат определяется отношением полной себестоимости то­ варной продукции Ст к объему этой продукции в оптовых ценах предприятия без налога с оборота QT, т. е.

Оценка выполнения плана по себестоимости продукции произ­ водится по сопоставимым с планом условиям: фактические затраты в ценах, принятых в плане, сопоставляются с затратами по утверж­ денному плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассор­ тимент продукции.

При анализе иногда применяется пересчет плана по себестои­ мости на фактический объем продукции. Различие между пере­ счетом плана по себестоимости на фактический выпуск и ассорти­ мент продукции и на фактический объем продукции состоит в том, что в первом случае плановая себестоимость единицы каждого кон­ кретного вида продукции умножается на фактический выпуск этой продукции, а во втором — вся сумма себестоимости по утвержден­ ному плану корректируется на коэффициент изменения объема всей продукции. Это можно пояснить следующим примером. По плану надлежало выпустить изделий А 100 шт. при оптовой цене 10 руб. и себестоимости 8 руб., изделий Б 200 шт. при оптовой цене 15 руб. и себестоимости 13 руб. Фактически выпущено изделий А 140 шт., изделий Б-200 шт.

При этих условиях, сумма товарной продукции равна по плану 4000 руб. (100• 10 + 200• 15), а фактически 4400 руб. (140-10 + +200-15); коэффициент изменения объема продукции равен 1,1 (4400:4000); себестоимость планового выпуска 3400 руб. (100-8 + + 200-13). Плановая себестоимость, пересчитанная на фактический

Определение степени выполнения плана по себестоимости про­ изводится по данным отчета по квартальной форме № 1-с и го­ довой форме № 6.

При подготовке исходных данных для анализа затрат на 1 рубль товарной продукции (табл. 33) надо учесть, что по свобод­ ной строке III раздела формы № 1-с и по свободной строке

94

Т а б л и ц а 33'

Исходные данные для анализа затрат на 1 рубль товарной продукции

справки 2 формы № 6 показывается сумма продукции, дополни­

прейскурантами установлены посортные цены или предусмотрены приплаты (скидки) за качество продукции, а плановая себестои­ мость единицы продукции определяется как средняя (обезли­ ченная).

Допустим, что в нашем примере по 25 строке формы № 6 по­ казано, что отклонение за счет качества равно 100 тыс. руб.; исключив эту сумму, получим выпуск товарной продукции, равный 44 840 тыс. руб. (44 940 тыс. руб.— 100 тыс. руб.), который заносим в табл. 33 (строка 1 графы 4).

Затраты на 1 рубль товарной продукции по плану, пересчитан­ ному на фактический выпуск и ассортимент продукции, указанные в формах № 1-с и № 6, определены путем деления плановой стои­ мости, пересчитанной на фактический выпуск и ассортимент, на объем товарной продукции, уменьшенный на сумму экономии или увеличенный на сумму потерь за счет качества. Это позволяет при анализе рассматривать качество как самостоятельный фактор, влияющий на уровень затрат на рубль товарной продукции.

После подготовки исходных данных определяется величина планового, фактического и сверхпланового снижения себестои­ мости. Плановое задание по снижению себестоимости продукции против уровня предшествующего года в нашем примере составляет:

95

по утвержденному плану 77,033—77,5:77,5-100=—0,6%; (77,033—77,5)44730 = = —208,9 тыс. руб.;

по плану пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент товарной про­ дукции (с учетом корректировки на качество) 76,911—77,5 : 77,5-100=—0,76%, (76,911—77,5)44940=—264,7 тыс. руб.

Фактическое снижение себестоимости продукции против уровня предшествующего года составляет:

вценах, принятых в плане, 76.3255— 77,5 : 77,5-100=—1,5%, (76,3255—77,5)44940 = —527,8 тыс. руб.;

вфактически действовавших ценах 76,195—77,5 : 77,5-100=—1,68%, (76,195—77,5)45030=—587,6 тыс. руб.

Сверхплановое снижение себестоимости. Фактическая себестои­ мость сопоставляется с плановой, пересчитанной на фактический выпуск и ассортимент продукции (с учетом корректировки на каче­ ство). В нашем примере сверхплановое снижение себестоимости составляет:

76.3255— 76,911 : 76,911 • 100= —0,76%, (76,3255—76,911)44940=—263,1 или 527,8—264,7=263,1 тыс. руб.

В данном случае себестоимость продукции фактически снижена на 1,5%, или иа 527,8 тыс. руб. вместо 0,76% и 264,7 тыс. руб. по пересчитанному плану. Сверхплановая экономия от снижения се­ бестоимости составила 0,76%, или 263,1 тыс. руб.

Уровень затрат на 1 рубль товарной продукции складывается под влиянием различных причин, однако все они могут быть све­ дены к четырем факторам: снижению (повышению) себестоимости продукции, сдвигам в структуре ассортимента продукции, влиянию качества продукции, изменению отпускных цен на готовую продук­ цию данного предприятия и потребляемые им сырье, материалы, топливо, энергию.

Общая сумма изменения объема товарной продукции за счет отпускных цен определяется сопоставлением товарной продукции в действующих ценах и в ценах, принятых в плане. В нашем при­ мере имеет место повышение цен на 90 тыс. руб. (45 030 тыс. руб.— 49 940 тыс. руб.). Сумма увеличения или снижения издержек про­ изводства в связи с изменением отпускных цен на сырье, мате­ риалы и т. д., указывается в форме № 6 (справка 2 строка 23).

Общее влияние изменения отпускных цен на 1 рубль товарной продукции определяется сопоставлением фактических затрат на 1 рубль товарной продукции, исчисленных в действующих ценах

и в ценах, принятых в плане.

Влияние на уровень затрат на 1 рубль товарной продукции снижения себестоимости изделий может быть определено вычита­ нием из фактических затрат, в ценах принятых в плане (строка 3 графы 6 ), затрат по плану, пересчитанному на фактический вы­

пуск и ассортимент продукции, без корректировки на качество (строка 3 графы 5 табл. 33). Влияние качества равно разнице между затратами на 1 рубль товарной продукции по плану, пере­

96

навливается сопоставлением затрат на рубль товарной продукции по утвержденному плану (строка 3 графы 3) с затратами по пере­ считанному плану с учетом корректировки на качество (строка 3 графы 4 табл. 33).

Поясним это на примере, в котором используются данные табл. 33. Согласно этим данным, общее снижение фактических за­ трат в действующих ценах против утвержденного плана составило 76,195—77,033 = —0,838 коп., или (—0,838) • 100 : 77,0,33 = — 1,09%. В том числе за счет:

77,033=—0,54%;

Изменения структуры ассортимента 76,911—77,033=—0,122 коп., или (—0,122)-

■100: 77,033=—0,16%;' изменения отпускных цен 76,195—76,3255=-—0,1305 коп., или (—0,1305) ■100:

77,033=—0,17%.

При оценке динамики показателей затрат на рубль товарной продукции за ряд лет эти показатели должны быть откорректиро­ ваны с учетом изменения отпускных цен на продукцию, сырье, материалы и т. д., проведенного в изучаемом периоде, т. е. взяты в сопоставимых условиях.

5.3. АНАЛИ З ЗА ТРА Т ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ ЭЛЕМЕНТАМ

Группировка затрат по экономическим элементам, принятым в смете затрат на производство (форма № 5), обеспечивает тесную взаимосвязь последней с другими разделами техпромфинплана. Так, затраты на сырье и основные материалы, указанные в форме № 5, соответствуют их стоимости по плану материально-техниче­ ского снабжения; сумма заработной платы соответствует фонду заработной платы, предусмотренному в плане по труду; амортиза­ ция— сводному плану ее начисления по основным фондам и т. д.

При анализе затрат по экономическим элементам в целлюлознобумажной промышленности следует учитывать следующее:

по элементу «сырье и основные материалы за вычетом отходов» отражается стоимость сырья, основных материалов, покупных по­ луфабрикатов, включая все расходы на их приобретение и доставку сторонним транспортом; затраты, связанные с доставкой и раз­ грузкой, выполняемой промышленным транспортом и персоналом предприятия, включаются в соответствующие элементы затрат на производство;

97

средств), стоимость запасных частей для ремонта оборудования, износ инструмента, приспособлений, спецодежды и других мало­ ценных предметов;

по элементу «топливо» отражаются. затраты на приобретение всех видов топлива;

по элементу «энергия» отражается стоимость всех видов по­ купной энергии; расходы по собственной выработке энергии,тран­ сформации и передаче покупной энергии до места ее потребления, расходы по заготовке леса, торфа и других видов топлива, про­ изводимой самим предприятием, отражаются по соответствующим элементам затрат;

по элементу «заработная плата основная и дополнительная» показывается весь фонд заработной платы промышленно-произ­ водственного персонала, несписочного состава, а также работни­ ков транспорта, учитываемых в составе непромышленного хозяй­ ства предприятия;

по элементу «отчисления на социальное страхование» отража­ ются отчисления на эти цели по установленным нормам от общей суммы заработной платы, включенной в элемент «заработная плата»;

по элементу «амортизация основных фондов» показывается сумма амортизационных отчислений по установленным нормам от первоначальной стоимости всех производственных основных фон­ дов, а также основных фондов, предназначенных для культурнопросветительной, оздоровительной, физкультурной, спортивной ра­ боты и общественного питания работников предприятия;

в элемент «прочие расходы» включаются командировочные расходы, арендная плата, оплата услуг стороннего транспорта и услуг связи, плата сторонним организациям за пожарную, воени­ зированную и сторожевую охрану, расходы по организованному набору рабочих, отчисления в фонд освоения новой техники и в фонд премирования за создание и освоение новой техники, плата сторонним организациям за ревизию оборудования и другие рас­ ходы, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечислен­ ных выше элементов.

Исходными данными для анализа служат результаты выпол­ нения плана по сумме затрат по каждому экономическому эле­ менту в отдельности. Эти результаты могут быть определены пу­ тем сопоставления отчетной сметы затрат на производство с базис­ ной, пересчитанной на коэффициент изменения объема товарной продукции. Методику пересчета рассмотрим на условном примере (табл. 34).

В этом примере коэффициент изменения объема товарной про­ дукции равен 1,0422 (47200:45200). Для того чтобы получить сумму затрат по условиям прошлого года на объем продукции отчетного года, надо величину затрат прошлого года умножить на коэффициент изменения объема товарной продукции. Например, затраты на сырье и основные материалы на объем продукции анализируемого года по условиям прошлого года равны

98

Т а б л и ц а 34

Анализ затрат по экономическим элементам, тыс. руб.

(18850 тыс. руб.• 1,0422) = 19683 тыс. руб. Экономия затрат по данному экономическому элементу составляет 368 тыс. руб. (19683 тыс. руб.— 19315 тыс. руб.). Аналогичные расчеты выпол­ няются и по всем другим позициям.

В строку «Списано на непроизводственные счета» включаются суммы затрат по освоению и подготовке производства новых видов продукции в части, подлежащей возмещению за счет фонда освое­ ния новой техники; стоимость работ строительного характера, выполненных промышленно-производственным персоналом для ка­ питального строительства, капитального ремонта зданий и соору-

99