книги из ГПНТБ / Шайтор П.С. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятий целлюлозно-бумажной промышленности

ценностей относится также отпуск материалов для капитального строительства, приобретенных предприятием для нужд основной деятельности и оказавшихся впоследствии ненужными или излиш­ ними; реализация излишков, от перераспределения которых отка­ залась вышестоящая организация, и материальных ценностей, при­ обретенных в порядке местных заготовок.

Главная задача анализа в данном случае состоит в том, чтобы выяснить, в какой мере предприятие заинтересовано в том или ином виде прочей реализации, в чем состоят причины, в силу ко­ торых эта реализация существует. Если какой-либо вид прочей реа­ лизации приносит убыток, надо определить, можно ли полностью прекратить эту реализацию или уменьшить сумму убытка; если реализация приносит прибыль, надо определить, что следует сде­ лать, чтобы увеличить ее объем или при том же объеме реализа­ ции увеличить получаемую прибыль.

Конкретные способы рассмотрения этих вопросов определя­ ются особенностями различных видов прочей реализации и опреде­ ляющих их условий.

По анализируемому целлюлозно-бумажному предприятию име­ лось 8 тыс. руб. не предусмотренной планом прибыли от реализа­

условиям, существующим на данном предприятии, объем послед­ него вида прочей реализации и величина вызываемого ею убытка сохранятся и в последующие годы. Таким образом, анализ пока­ зал обусловленность убытков от прочей реализации и в то же время возможность их сокращения за счет увеличения объема непромышленных услуг. Прочая реализация в целом привела

куменьшению балансовой прибыли на 18 тыс. руб. (40—66 + 8). Общая сумма прибыли от реализации товарной продукции и

прочей реализации показывается по строке 01 формы № 20 годо­ вого отчета. В этой сумме (как это уже отмечалось при анализе прибыли от реализации товарной продукции) отражены измене­ ния, связанные с введением новых отпускных цен. Формой № 20 предусматривается, что если после утверждения плана произошло изменение отпускных цен, то вызванное этим увеличение прибыли должно немедленно вноситься в фонд текущего регулирования, а уменьшение — компенсироваться из этого фонда. Однако этот механизм не всегда действует. Нередко производится полный пе­ ресмотр плана — изменяется себестоимость продукции, объем то­ варной продукции и прибыли. Надо также отметить, что бывают ■случаи задержки решения этого вопроса и предприятия какой-то период отчитываются по плану, не учитывающему изменения от­ пускных цен.

В случае, когда корректировка плана еще не произведена ни путем использования фонда текущего регулирования, ни путем изменения показателей объема товарной продукции и прибыли, при ■оценке деятельности предприятия (выполнения им плана по при­

J40

были, показателям рентабельности, образованию поощрительных фондов) увеличение (уменьшение) прибыли, вызванное не учтен­ ными в плане изменениями отпускных цен, должно исключаться, т. е. эта оценка должна производиться в сопоставимых с планом условиях.

6.5. АН АЛИ З ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ И ПОТЕРЬ

Под внереализационными доходами и потерями понимаются доходы и потери по всем операциям, которые непосредственно с реализацией отчетного года (объемом, себестоимостью реализо­ ванной продукции) не связаны.

Исходные данные для анализа внереализационных доходов и потерь имеются в форме № 20 годового отчета. Главная задача анализа в данном случае состоит в том, чтобы выявить конкрет­ ную причину того или иного вида доходов или потерь и определить меры по предотвращению потерь в дальнейшем.

Особое внимание должно быть уделено анализу так называе­ мых непроизводительных расходов. Их анализ надо проводить даже и в том случае, когда сумма полученных штрафов, пени

инеустоек превышает уплаченные, а непроизводительные расходы

вцелом не только не уменьшают, а наоборот, увеличивают сумму прибыли. Анализ проводится путем сопоставления детализирован­ ных показателей непроизводительных расходов за отчетный период с соответствующими показателями предшествующего, базисного

периода. Рассмотрим порядок такого анализа на примере (табл.49).

Сопоставление расходов показывает, что при общем положи­ тельном влиянии непроизводительных расходов на величину при­ были (увеличение последней на 41 тыс. руб. за счет превышения полученных штрафов, пени и неустоек над уплаченными) в аналилизируемом году допущено увеличение потерь по абсолютному большинству позиций. Уплаченные штраф, пени и неустойки воз­ росли на 21,9 тыс. руб., из них на 19,2 тыс. руб. за счет ухудше­ ния использования транспорта.

Непроизводительные расходы вообще не должны иметь места. Вся сумма уплаченных штрафов, пени и неустоек (в данном слу­ чае 38,4 тыс. руб.) может рассматриваться как резерв, которым обладает предприятие для соответствующего увеличения прибыли. Минимальной задачей на ближайший период для анализируемого предприятия является устранение недостатков, возникающих в от­ четном году, прежде всего в использовании транспорта и соблю­ дении хозяйственных договоров, что позволит увеличить прибыль на 21,9 тыс. руб.

Своевременный контроль выполнения обязательств, принятых на себя поставщиками согласно заключенным договорам, приме­ нение к ним материальных санкций в случае нарушения этих обя­ зательств являются важными условиями успешной производствен­ но-хозяйственной деятельности предприятия. Однако рассматри-

141

вать доходы от полученных штрафов, пени и неустоек как резерв для увеличения прибыли нельзя.

Следует исходить из того, что другие предприятия также будут улучшать свою работу и сокращать непроизводительные расходы в виде различного рода штрафов, пени и неустоек. Для того чтобы прибыли и показатели рентабельности оставались и впредь ста­ бильными, необходимо иметь конкретный план замены этих дохо­ дов другими. Чем больше сумма полученных штрафов, пени и не­ устоек в отчетном году, тем больше надо иметь источников для ее компенсации в последующем, когда другие предприятия улуч­ шат свою работу и прекратят платить эти штрафы, пени и не­ устойки.

По анализируемому предприятию полученные штрафы, пени и неустойки равны 79,4 тыс. руб. Из них 38,4 тыс. руб. могут быть компенсированы ликвидацией собственных непроизводительных расходов. Остающиеся 41 тыс. руб., если речь идет о предстоящем периоде, надо перекрывать в основном за счет роста прибыли от реализации товарной продукции.

142

6.6. АНАЛИЗ РАСЧЕТНОЙ ПРИБЫЛИ

Сумма расчетной прибыли может измениться под влиянием двух факторов: изменения суммы балансовой прибыли и измене­ ния суммы, вычитаемой из балансовой прибыли при переходе к расчетной прибыли.

Прирост (уменьшение) расчетной прибыли за счет изменения балансовой прибыли АЯРб всегда равен приросту (уменьшению) суммы балансовой прибыли АП§, т. е.

АП = Д П,.

Рб 6

Прирост (уменьшение) расчетной прибыли за счет изменения суммы, вычитаемой из балансовой прибыли, равен сумме изменений частей, составляющих вычитаемую сумму, т. е.

Д Я с в = а Пло ф + АПло с + АПлк+ ДФп + ДЯш + АЯс, (66)

где . А — прирост (уменьшение), тыс. руб.; Пл0.ф — платы за основные фонды; Пл0. с — платы за оборотные средства;

Ялк — оплаты процентов за банковский кредит; Фп— суммы фиксированных платежей;

Яш — суммы прибыли от реализации изделий ширпотреба из отходов;

Яс — суммы прибыли, вносимой в централизованные фонды по решению коллектива предприятия (прибыль, полу­ ченная в дни коммунистических субботников ит. д.).

Из этих слагаемых наибольший удельный вес имеет плата за основные фонды и оборотные средства. В некоторых случаях раз­ личие между балансовой и расчетной прибылью полностью опре­ деляется их величиной. При анализе изменения суммы платы за производственные фонды указываются причины изменения стои­ мости основных фондов и оборотных средств, виды основных фон­ дов и оборотных средств, по которым произошли изменения, чем они были вызваны, какова их необходимость и эффективность для предприятия. При этом используются соответствующие выводы анализа основных производственных фондов и оборотных средств.

На основании данных II раздела приложения № 1 к балансу по планово-прибыльным предприятиям, переведенным на новую систему планирования и экономического стимулирования, III раз­ дела формы № 5-ф годового отчета, I раздела формы № 22 го­ дового отчета и расчета платы в бюджет за производственные основные фонды и нормируемые оборотные средства составляется аналитическая таблица, в которой определяются отклонение суммы платы за производственные фонды и влияние этого фактора на сумму расчетной прибыли. Порядок соответствующих расчетов показан в табл. 50, составленной по данным анализируемого пред­ приятия.

143

Средняя стоимость основных производственных фондов умень­ шилась против плана на 120 тыс. руб. При установленном норма­

чится на величину уменьшения платы за фонды, т. е. на 7,2 тыс. руб.

Расчеты, выполненные в табл. 50, показывают, что в данном конкретном случае произошло увеличение платы за фонды в це­ лом по предприятию на 22,5 тыс. руб. и уменьшение расчетной прибыли на эту же сумму. При этом как стоимость основных про­ изводственных фондов, так и стоимость оборотных средств не только не увеличились, а, наоборот, уменьшились против плана в общей сложности на 256 тыс. руб. Единственная причина уве­ личения платы за фонды и связанная с этим потеря части расчет­ ной прибыли — это образование сверхплановых не прокредито­ ванных Госбанком запасов неустановленного оборудования в ре­ зультате недостатков в планировании и осуществлении сроков поставки оборудования и задержки выполнения капитальных ра­ бот по строительству помещений, необходимых для монтажа этого оборудования.

При анализе оплаты банковского кредита выявляется целесо­ образность пользования им, выполнение сроков осуществления ме­ роприятий, проводимых за счет ссуд, их эффективность.

Т а б л и ц а 50

Анализ влияния на расчетную прибыль изменения суммы платы за производственные фонды, тыс. руб.

144

Уменьшение расчетной прибыли за счет увеличения прибыли от реализации изделий ширпотреба из отходов при условии выполне­ ния плана по расчетной рентабельности должно расцениваться как положительное явление. Всемерное развитие производства этих изделий, с одной стороны, существенно расширяет возможности удовлетворения потребностей народа и, следовательно, отвечает интересам страны в целом, с другой стороны, содействует даль­ нейшему развитию производства и улучшению материальных и культурно-бытовых условий для коллектива данного предприятия, поскольку прибыль от этих изделий остается в распоряжении пред­ приятия. Из ранее приведенных данных (см. табл. 46) видно, что предприятие получило меньше, чем предусматривалось планом, прибыли от реализации изделий ширпотреба из отходов. Это яв­ ляется серьезным недостатком его производственно-хозяйственной деятельности.

6.7.АНАЛИ З РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ

Рентабельность товарной продукции, т. е. отношение прибыли по этой продукции к ее полной себестоимости, является важным показателем. Изменение уровня этого показателя оказывает не­ посредственное влияние на величину получаемой прибыли и, сле­ довательно, на величину средств, остающихся в распоряжении предприятия для дальнейшего развития производства и улучшения материального и социально-бытового положения работников пред­ приятия. Поэтому анализ уровня рентабельности продукции имеет большое значение.

Следует различать понятия рентабельности товарной продук­ ции и рентабельности реализованной продукции. Прибыль от реа­ лизации товарной продукции в оптовых ценах предприятий (без налога с оборота), отнесенная к полной себестоимости этой про­ дукции, образует показатель рентабельности реализованной про­ дукции. В реализованную продукцию входят изменение остатков продукции на начало и конец периода и выпуск товарной продук­ ции за этот период. В силу этого изменение уровня рентабель­ ности реализованной продукции определяется изменением уровня рентабельности продукции, изготовленной в рассматриваемом пе­ риоде, и продукции, находящейся в остатках на начало и конец данного периода. На уровне рентабельности продукции, реализо­ ванной из остатков, и текущего выпуска сказывается изменение оптовых цен, ассортимента продукции и ее себестоимости.

Уровень рентабельности товарной продукции в целом представ-' ляет собой отношение прибыли к полной себестоимости и может быть определен по формуле

щено товарной продукции в действующих ценах на 45 030 тыс. руб.

Таким образом, средний уровень рентабельности товарной про­ дукции непосредственно связан со средним уровнем затрат на 1 рубль товарной продукции, поэтому анализ причин изменения среднего уровня рентабельности продукции непосредственно свя­ зан с анализом изменения затрат на 1 рубль товарной продукции. Однако анализ рентабельности товарной продукции нельзя сводить только к анализу уровня средней рентабельности. Анализ рента­ бельности отдельных видов продукции имеет не менее важное значение.

Рентабельность какого-либо конкретного вида продукции опре­ деляется по формуле

кормовых дрожжей составляет 450 руб., а ее полная себестои­ мость на данном целлюлозно-бумажном комбинате — 349,17 руб., то рентабельность кормовых дрожжей для этого ЦБК составляет 450—349,17 : 349,17 • 100 = 29 %.

Показатели рентабельности отдельных видов продукции содер­ жаться в приложении в форме № 6 годового отчета (справка о рентабельности отдельных видов продукции промышленности). При анализе этих показателей необходимо выявить все виды про­ дукции, рентабельность которых ниже средней рентабельности в целом по предприятию, затем следует определить удельный вес каждого из этих видов продукции в общем выпуске однородной продукции и всей товарной продукции (табл. 51). В числителе в графах 8 и 9 по строкам 2, 3 и 4 табл. 51 показан удельный вес малорентабельной продукции в общем объеме всей товарной продукции, а в знаменателе — в общем объеме данного вида про­ дукции. Например, малорентабельного облицовочного картона вы­ пущено на 2000 тыс. руб., или 2000 : 45 000100=4,44% от объема всей товарной продукции и 200:3000-100 = 66,7% от выпуска всех видов картона.

Величину влияния на средний уровень рентабельности изме­ нения удельного веса малорентабельной и нерентабельной продук­ ции можно рассчитать по формуле

146

УI

малы-іый уровень рентабельности в базисном периоде. Удельный вес малорентабельной продукции в отчетном периоде согласно табл. 51 равен 6,7%. Это можно представить в виде коэф­ фициента Ку , т. е. величиной, равной 0,067. Тогда коэффициент

удельного веса продукции, имеющей нормальный уровень рента­ бельности, КУі = (1 —0,067) =0,933, а RT^— 30—0,056-17,5:0,944 =

= 30,74.

Подставив приведенные выше значения в формулу (69), полу­ чим: ДЯТм = (0,067-17,5 + 0,933-30,74)—30,0= —0,15%.

Итак, повышение удельного веса малорентабельной продукции с 5,6 до 6,7% снизило уровень средней рентабельности всей про­ дукции на 0,15%, однако отрицательное влияние малорентабельной продукции этим ие исчерпывается.

Из табл. 51 видно, что рентабельность картона облицовочного, масла таллового и силикат-глыбы, если каждый из этих видов про­ дукции рассматривать отдельно, возросла, средняя же рентабель­

главной причиной подобного снижения рентабельности явилось изменение структуры малорентабельной продукции. Точный размер этого влияния можно определить путем пересчета фактически вы­ пущенной продукции по базисной рентабельности каждого вида продукции и определения средней рентабельности всей этой про­ дукции исходя из данных пересчета. Пример такого расчета при­ веден в табл. 52.

148

Показатель рентабельности товарной продукции есть процент, который составляет прибыль от выпуска этой продукции по от­ ношению к полной ее себестоимости. Последняя при этом прини­ мается за 100%. Следовательно, товарная продукция есть сумма себестоимости и прибыли. Если известны объем товарной продук­ ции QT и показатель рентабельности і? т , то полная себестоимость

этой продукции равна

Аналогичные расчеты выполняются по всем видам малорента­ бельной и нерентабельной продукции и сводятся в табл. 52. Затем определяется средняя рентабельность всей продукции, которая была бы при сохраненной базисной рентабельности по каждому виду продукции в отдельности. В данном случае она составляет 396 : 2604-100= 15,21 %• Это значит, что под влиянием изменения структуры малорентабельной продукции средняя рентабельность последней снизилась на 2,29% (15,21— 17,5); это привело к умень­ шению прибыли на 51 тыс. руб.

Сумма уменьшения прибыли вследствие снижения средней рен­ табельности малорентабельной продукции определяется путем рас­ чета, приведенного в табл. 53. Влияние этого фактора на среднюю

149