книги из ГПНТБ / Шайтор П.С. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятий целлюлозно-бумажной промышленности

Т а б л и ц а 57

160

П р о д о л ж е н и е

7Свободный остаток прибыли, подлежа­ щий взносу в бюджет (строка 5 —

счет этой суммы иа 40,2 тыс. руб. увеличены фонды экономи­ ческого стимулирования, перекрыто 49,7 тыс. руб. сверхплановых убытков жилищно-коммунального хозяйства и выделено 7,3 тыс. руб. на ремонт подшефной общеобразовательной школы. Таким образом, в перевыполнении плана прибыли экономически заинтере­ сованы как предприятие, так и государство.

6.10. АНАЛИ З ОБРАЗОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФОНДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ

Экономическое стимулирование должно заинтересовывать пред­ приятия принимать напряженные планы, более рационально ис­ пользовать материальные, финансовые и трудовые ресурсы, уско­ рять технический прогресс, повышать производительность труда, улучшать качество продукции. В соответствии с этими главными направлениями совершенствования экономического стимулирова­ ния в практику образования и использования поощрительных фон­ дов внесены существенные изменения.

в «Основном положении об образовании и расходовании фонда материального поощрения и фонда социально-культурных меро­ приятий и жилищного строительства на 1971— 1975 годы». Анализ фондов экономического стимулирования проводится в следующих направлениях.

6.10.1.Оценка влияния на фонды экономического стимулирования

отклонения текущих планов от показателей, принятых в пятилетием плане

Фонды экономического стимулирования утверждаются по годам пятилетки. Если в процессе производственно-хозяйственной дея­ тельности появляются новые резервы, не учтенные в пятилетием плане, то предприятие заинтересовано в том, чтобы включить эти

161

резервы в текущий план, так как при увеличении плана текущего года против заданий пятилетнего плана на этот год фонды эконо­ мического стимулирования увеличиваются по полным стабильным нормативам, а в случае перевыполнения текущего плана — по сни­ женным нормативам.

Порядок расчетов, связанных с определением фондов экономи­ ческого стимулирования в зависимости от превышения (снижения) годовых уточненных планов по сравнению с показателями, утверж­

Предприятию-- установлены следующие стабильные нормативы для корректировки плановых фондов экономического стимулирова­ ния по годам пятилетки в зависимости от размера отклонения текущих планов от показателей, принятых в пятилетием плане:

норматив отчислений в фонд материального поощрения в про­ центах к фонду заработной платы всего персонала за 1970 г.: за каждый процент увеличения (снижения) темпов роста товарной продукции в оптовых ценах предприятия на 1 июля 1967 г. по сравнению с заданиями пятилетнего плана — 0,68; за каждый про­ цент (пункт) увеличения (снижения) уровня общей рентабельно­ сти по сравнению с заданиями пятилетнего плана — 0,24; за каж­ дый процент увеличения (снижения) темпов роста производитель­ ности труда по сравнению с заданиями пятилетнего плана — 0,3%;

норматив отчислений в фонд социально-культурных меропри­ ятий и жилищного строительства — 40% от фонда материального поощрения.

норматив отчислений за счет прибыли в фонд развития произ­ водства— 4% от суммы отклонения балансовой прибыли от зада­ ния пятилетнего плана.

В пятилетием плане на 1974 г. утверждены: фонд материаль­ ного поощрения 210 тыс. руб., фонд социально-культурных меро­ приятий и жилищного строительства 84 тыс. руб., фонд развития производства за счет отчислений от прибыли 160 тыс. руб.

Фонд заработной платы всего персонала по отчету за 1970 г. составил 2 000 тыс. руб.

Согласно этим данным фонды поощрения по уточненному плану и их отклонение от утвержденных по пятилетнему плану на 1974 г. составят:

162

1. Фонд материального поощрения 14,8 тыс. руб., в том числе:

за рост объема продукции (+2-0,68)-2000 : 100=+23,2; за уровень рентабельности (—3-0,24) -2000 : 100= —14,4;

за рост производительности труда ( + 1 -0,3) -2000: 100= +6,0.

Уточненный фонд материального поощрения по текущему плану на 1974 г. равен (210 тыс. руб.+ 14,8 тыс. руб.) = 224,8 тыс. руб.

2. Фонд социально-культурных мероприятий и жилищного стро­ ительства 89,9 тыс. руб. (224,8:100-40), т. е. увеличение против утвержденного по пятилетнему плану на 5,9 тыс. руб. (89,9 тыс. руб.—84 тыс. руб.).

3. Фонд развития производства уменьшается на 4 - ( —200: 100) = 8 тыс. руб. и составит 152 тыс. руб. (160 тыс. руб.—8 тыс. руб.).

Повышение (против пятилетки) плана 1974 г. по объему про­ дукции и производительности труда положительно сказалось на плановой величине фондов материального поощрения и социаль­ но-культурных мероприятий и жилищного строительства. Однако отставание от предусмотренного пятилетним планом уровня рента­ бельности снизило фонд материального поощрения на 14,4 тыс. руб., фонд социально-культурных мероприятий и жилищного стро­ ительства на 5,8 тыс. руб. (40-14,4 : 100), а уменьшение балансовой прибыли на 200 тыс. руб. привело к потере 8 тыс. руб. по фонду развития производства.

Фонд материального поощрения дополнительно увеличивается (уменьшается) за каждый процент повышения (снижения) удель­ ного веса продукции высшей категории качества в общем объеме производства по годовым уточненным планам против показателей, предусмотренных пятилетним планом, по нормативу, утвержден­ ному министерством в пределах средств фонда материального по­ ощрения в целом' по министерству.

6.10.2. Оценка влияния на фонды экономического стимулирования фактического уровня выполнения текущих годовых планов

Отчисления в фонды эхсономического стимулирования произво­ дятся ежеквартально. Выполнение показателей определяется по их нарастающему итогу с начала года (квартал, полугодие, 9 меся­ цев, год).

При выполнении плана текущего года по реализации, расчет­ ной рентабельности, производительности труда, т. е. показателей, которые утверждены в качестве фондообразующих по итогам теку­ щей работы предприятия, отчисления в фонды поощрения произво­ дятся в размерах, предусмотренных в годовом финансовом плане на соответствующий период. При перевыполнении этих показателей дополнительные отчисления в фонды поощрения производятся по нормативам, сниженным на 30%, а при недовыполнении фонды

163

поощрения, предусмотренные в финансовом плане, уменьшаются по нормативам, повышенным на 30%■

Увеличение (уменьшение) поощрительных фондов в случае пе­ ревыполнения (недовыполнения) показателей роста объема реа­ лизации продукции и производительности труда производится по скорректированным нормативам в процентах к фактическому фонду заработной платы за соответствующий период 1970 г., а за показатель расчетной рентабельности — к фактическому фонду за­ работной платы за весь 1970 г.

Так, например, если текущий годовой план за первое полугодие выполнен по реализации продукции на 101%, по производитель­ ности труда на 101%, расчетная рентабельность составила 26,5% вместо 28% по плану, а фонд фактической заработной платы за первую половину 1970 г. равнялся 3000 тыс. руб. и в целом за 1970 г. •— 6 500 тыс. руб., то при нормативах отчислений, приведен­ ных в предыдущем примере, доотчисления в фонды поощрения за первое полугодие составят 9,8 тыс. руб.; в том числе:

фонд материального поощрения уменьшается в размерах, устанав­ ливаемых министерством. При восполнении ранее недоданной про­ дукции при условии одновременного выполнения плана прибыли и рентабельности в фонд материального поощрения с разрешения вышестоящей организации можетбыть отчислено до 50% сумм, ранее удержанных в связи с невыполнением плана выпуска этой продукции. Все дополнительные отчисления в фонды поощрения производятся за счет и в пределах фактической сверхплановой прибыли.

Задача анализа образования фондов экономического стимули­ рования состоит не столько в проверке правильности отчислений в эти фонды, сколько в выявлении зависимости их величины от конкретной деятельности предприятия, конкретных хозяйственных решений и мероприятий, осуществляемых на предприятии.

Проводимые на предприятии мероприятия в области организа­ ции производства, совершенствования технологии и т. д. влияют на фонды экономического стимулирования в той мере, в которой они увеличивают объем реализации продукции, повышают произ­ водительность труда, уровень рентабельности предприятия. Расчет величины изменения поощрительных фондов за счет таких -меро­ приятий не может вызвать затруднений.

Допустим, что в течение года был осуществлен ряд мер по улучшению контроля правильности соблюдения технологических режимов. Качество продукции повысилось и за счет различия посортных цен, выпуск продукции увеличился на 100 тыс. руб. Годо­ вой план реализации равен 40 000 тыс. руб. Следовательно, улучшение контроля технологии позволило перевыполнить план

164

текущего года по реализации на 0,25% (100-100:40 000). Если фактический фонд заработной платы за 1970 г. составил 6500 тыс. руб., а нормативы отчислений такие же, как и в предыдущем при­ мере, то улучшение контроля технологических процессов дало предприятию дополнительно 7,7 тыс. руб. (0,25-0,68-0,7-6500: 100) по фонду материального поощрения и 3,1 тыс. руб. (40-7,7:100) по фонду социально-культурных мероприятий и жилищного строи­ тельства.

Такая оценка мероприятий представляет большой интерес для работников предприятия, помогает им лучше видеть результаты своей работы, понять ее значение, правильно распределить силы и средства в дальнейшем.

6.10.3.Анализ использования фондов экономического стимулирования

Прежде всего следует установить сумму средств, которую пред­ приятие могло расходовать в анализируемом периоде. Как пра­ вило, она отличается от суммы отчислений в поощрительные фонды, может быть меньше или больше последних, так как пред­ приятие имеет право расходовать не все средства, оставлять часть их на предстоящий период. Поэтому надо проанализировать дви­ жение фондов экономического стимулирования: суммы остатков на начало периода, поступления за счет новых отчислений, расхода в анализируемом периоде, остатков на конец анализируемого периода. Затем проверяется соответствие фактического направле­ ния расходования средств их целевому назначению, предусмотрен­ ному соответствующими решениями о порядке образования и рас­ ходования этих фондов.

При таком анализе в отношении фонда материального поощре­ ния особое внимание уделяется выявлению того, в какой мере вы­ полняется главное требование, предъявляемое к расходованию этого фонда — обеспечение заинтересованности всех категорий ра­ ботников в достижении высоких-результатов производственно-хо­ зяйственной деятельности предприятия, недопущение несоответ­ ствия в размерах премий, выплачиваемых рабочим, инженернотехническим работникам и служащим. Это требование должно соблюдаться как при составлении смет по использованию фонда материального поощрения, так и при их выполнении.

При проверке правильности разработки смет по фонду мате­ риального поощрения и положений о премировании руководящих, инженерно-технических работников и служащих надо учитывать, что предприятие может повысить процент премии за выполнение установленных показателей, но лишь в такой мере, в какой увели­ чивается вся сумма фонда материального поощрения (в процентах к предыдущему году). Размер премии этим работникам за пере­ выполнение установленных показателей должен определяться с та­ ким расчетом, чтобы на премирование из дополнительных отчисле­ ний в фонд материального поощрения за перевыполнение плана

165

направлялась такая же доля средств, как и из отчислений в фонд материального поощрения за выполнение плана.

Важным условием расходования средств фонда материального поощрения является обеспечение опережающего роста производи­ тельности труда по сравнению с ростом средней заработной платы. Если рост средней заработной платы (включая выплаты из фонда материального поощрения, кроме единовременной помощи) опере­ жает рост производительности труда в годовом плане и факти­ чески за год, то соответствующая часть средств фонда материаль­ ного поощрения зачисляется в резерв для использования по своему назначению в следующем году или переводится в текущем году в фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строи­ тельства. Рост производительности труда и средней заработной платы учитывается итогом с начала пятилетки.

Предприятия, на которые этот порядок не распространяется, утверждаются министерством. Для таких предприятий устанавли­ ваются нормативные соотношения между темпами роста средней заработной платы и производительности, при превышении которых соответствующая часть фонда материального поощрения резерви­ руется.

При анализе использования фонда социально-культурных меро­ приятий и жилищного строительства надо руководствоваться тем, что не менее 60% этих средств должны направляться на строи­ тельство, расширение и капитальный ремонт жилых домов, детских дошкольных учреждений, профилакториев, столовых и буфетов на предприятиях и на долевое участие в совместном строительстве жилых домов и объектов культурно-бытового назначения.

При анализе надо не только сопоставлять фактические затраты с ассигнованиями из фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства на эти цели. Важна также оценка необ­ ходимости этих затрат. Многие мероприятия, связанные с улучше­ нием культурно-бытового и жилищного положения работников предприятия, требуют для своего выполнения больших средств. Поэтому надо, чтобы в смете, а также при ее выполнении средства не распылялись по множеству мелких мероприятий, а сосредото­ чивались на главных из них. В связи с этим большое значение при­ обретает постепенное накопление средств, необходимых для этих целей.

При анализе фонда развития производства изучаются плановые и фактические источники образования этого фонда, его движение, расход и поступление в анализируемом периоде, изменение остат­ ков на начало и конец периода; соответствие фактических затрат по конкретным мероприятиям плановым суммам, выделенным на эти мероприятия; дается критическая оценка самих меро­ приятий.

Средства этого фонда предназначены для обеспечения дальней­ шего развития предприятия на основе внедрения новой техники и технологии, современных средств управления и организации про­

166

изводства. Надо, чтобы мероприятия, осуществляемые за счет фонда развития производства, соответствовали этой задаче.

Надо также проанализировать образование и использование фонда ширпотреба. Прибыль от производства и реализации изде­ лий ширпотреба (изготовленных из отходов), оставляемая у пред­ приятий, расходуется на расширение производства изделий шир­ потреба и улучшение их качества, на премирование отличившихся работников, на культурно-бытовые нужды. При анализе проверя­ ется правильность распределения прибыли (60% на расширение, 35% на премирование и культурно-бытовые нужды, 5% в фонд министерства), характер использования средств, оставляемых на развитие производства ширпотреба.

7. А Н А Л И З ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

7.1. ЗАДАЧИ И ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ А Н АЛИ ЗА

Финансовое состояние предприятия характеризуется обеспечен­ ностью собственными оборотными средствами, соответствием запа­ сов товарно-материальных ценностей потребностям производства, своевременностью проведения расчетных операций, платежеспо­ собностью.

Соответствие фактического наличия собственных оборотных средств нормативу, отсутствие сверхнормативных, не прокредито­ ванных банком запасов, просроченной задолженности по заработ­ ной плате, по платежам в бюджет, поставщикам, способность предприятия полностью погасить срочные обязательства являются необходимыми условиями и признаками устойчивости финансового состояния.

Финансовое состояние в отличие от финансовых результатов может быть определено не за весь период, а на какую-либо опре­ деленную дату этого периода.

Затраты на сырье, полуфабрикаты, основные материалы и топ­ ливо в целлюлозно-бумажной промышленности составляют свыше

При анализе финансового состояния предприятия после того, как определена степень выполнения основных показателей финан­ сового плана, изучается обеспеченность предприятия собствен­ ными оборотными и приравненными к ним средствами, изменение их общей величины, соответствие фактического наличия этих средств установленным нормативам. Затем анализируется состоя­ ние нормируемых оборотных средств, выявляется величина факти­ ческих запасов и их соответствие нормативам и реальным потреб­ ностям производства, рациональность распределения запасов по видам оборотных средств, оцениваются состояние хранения запа­ сов материальных ценностей, своевременность их обновления, при­

167

годность для использования в производстве в соответствии с тре­ бованиями технологии изготовления продукции.

Ненормируемые оборотные средства оказывают существенное влияние на финансовое состояние предприятия. При анализе изу­ чается общий объем и состав ненормируемых оборотных средств, их динамика по абсолютной величине и в зависимости от объема производства продукции.

Центральным разделом анализа финансового -состояния пред­ приятия является анализ эффективности использования оборотных средств. Здесь не следует ограничиваться определением обычных показателей оборачиваемости, надо выявить отдачу оборотных средств, т. е. величину прибыли на 1 рубль, рентабельность обо­ ротных средств. Расчет показателей оборачиваемости оборотных средств следует производить как с исключением денежных средств на расчетном счете, так и с учетом этих средств, т. е. на всю сумму оборотных средств. Завершается анализ финансового состояния предприятия оценкой состояния расчетных взаимоотношений, пла­ тежеспособности предприятия, возможностей более эффективного использования материальных и финансовых ресурсов.

7.2. АНАЛИ З ОБЕСПЕЧЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ СОБСТВЕННЫМИ ОБОРОТНЫМИ И ПРИРАВНЕННЫМИ К НИМ СРЕДСТВАМИ

Величина собственных оборотных и приравненных к ним средств, т. е. средств, предназначенных для создания и поддержа­ ния минимально необходимых запасов готовой продукции и пред­ метов труда, приводится в балансе по основной деятельности про­ мышленного предприятия (строка 120 формы № 1 годового от­ чета) .

Сумму собственных оборотных и приравненных к ним средств можно также рассчитать путем вычитания из итога раздела I пас­ сива баланса (строка 950 граф 3 и 4) итога раздела I актива (строка ПО граф 1 и 2 формы № 1). Пример такого расчета при­ веден в табл. 59.

Согласно табл. 59 собственные оборотные и приравненные к ним средства составили на начало года 3421 тыс. руб., на конец года 3390 тыс. руб., т. е. уменьшились в течение года на 31 тыс. руб.

Выяснение причин изменения общей величины собственных оборотных и приравненных к ним средств производится путем анализа величины и размещения собственных средств предприятия на основе сопоставления раздела I пассива и раздела I актива ба­ ланса (табл. 60).

Это сопоставление в нашем примере показывает, что собствен­ ные и приравненные к ним средства предприятия возросли в тече­ ние года на 3670 тыс. руб., или на 6,6% по отношению к их вели­ чине на начало года. Около 31% (1132 тыс. руб.) всего прироста собственных и приравненных к ним средств направлено на увели­ чение основных фондов, а остальные 69% (2569 тыс. руб.) пере-

168

даны в госбюджет, изъяты в порядке перераспределения или на­ правлены в специальные фонды.

Далее следует проанализировать источники увеличения соб­ ственных средств. Основным источником собственных средств пред­ приятия является увеличение уставного фонда. Причины, вызыва­ ющие это увеличение, могут быть вскрыты анализом движения уставного фонда за отчетный год — форма № 3 годового отчета. В этой форме отражаются все поступления на увеличение и все списания на уменьшение основных фондов и оборотных средств. Так, в нашем примере, уставный фонд увеличился на 1217 тыс. руб., в том числе за счет (тыс. руб.):

присоединения прибыли в порядке распределения ее за

Таким образом, главным источником увеличения уставного фонда в данном случае является присоединение прибыли. Суще­ ственное значение имели также увеличение основных фондов за счет новых объектов и проведение капитального ремонта основных фондов.

169