книги из ГПНТБ / Шайтор П.С. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятий целлюлозно-бумажной промышленности

чивает объективную оценку динамики объема прибыли и правиль­ ное определение общих направлений работы по дальнейшему по­ вышению эффективности производства. Однако для разработки конкретных мероприятий этого недостаточно. Необходимо проана­ лизировать причины, вызвавшие появление того или иного фактора и определившие уровень его влияния на величину прибыли. В связи с этим должны быть детально проанализированы все виды прибы­ лей и убытков. Рассмотрим порядок анализа важнейших из них: прибыли от реализации товарной продукции, прибыли от прочей реализации, внереализационных доходов и потерь, расчетной при­ были.

6.3. АН АЛИ З ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНА ПРИБЫЛИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ

Увеличение или уменьшение против плана или другого базис­ ного уровня суммы прибыли, получаемой от реализации товар­ ной продукции, происходит в результате следующих факторов: из­ менения производственной себестоимости реализованной продук­ ции, суммы внепроизводственных расходов, отпускных цен на продукцию данного предприятия, ставок налога с оборота, объ­ ема, структуры и качества реализованной продукции. Исходными

№ 6 «Себестоимость товарной продукции». Данные формы № 12

прибыли от реализации товарной продукции в фактически действо­ вавших ценах превышен на 529,3 тыс. руб.

130

6.3.1.Анализ влияния на сумму прибыли изменения качества продукции

При рассмотрении методики анализа себестоимости продукции ■отмечалось, что в форме № 6 отражается «отклонение по каче­

ства продукции в тех случаях, когда на эту продукцию установ­ лены посортные цены, а плановая себестоимость единицы опреде­ ляется как средняя (обезличенная). На эту сумму увеличивается разность между товарной продукцией в оптовых ценах и ее себе­ стоимостью, т. е. прибыль по товарной продукции. Для того чтобы определить, какая часть этой прибыли приходится на объем фак­ тически реализованной продукции, следует предположить, что оста­ ток нереализованной продукции, имевшейся на начало года, реа­ лизуется в первую очередь и что остаток нереализованной продук­

+ 100 тыс. руб., выпуск товарной продукции в действующих ценах

ной продукции за счет повышения ее качества составит 97 тыс. руб. [100— (100-1353:45030)]. На эту же сумму увеличился за счет качества и объем реализованной продукции.

В ходе дальнейшего анализа надо выявить причины образова­

того, что объем реализованной продукции в сопоставимых с пла­ ном условиях возрос против плана на 0,362% (44 989—97: 44730Х

X100— 100).

6.3.2.Расчет влияния на сумму прибыли изменения оптовых цен на товарную продукцию

Прирост прибыли от реализации товарной продукции за счет изменения отпускных цен на товарную продукцию определяется сопоставлением отчетного объема выручки от реализации товар­ ной продукции в ценах, принятых в плане (строка 5 графы 4), и в ценах, которые фактически действовали в анализируемом периоде (строка 5 графы 5 табл. 47). В нашем примере отчетный объем

значит, что в результате не учтенного в плане повышения отпуск­ ных цен на товарную продукцию объем реализации, а следова­ тельно, и сумма прибыли увеличились на 90 тыс. руб. (45 079— 44 989).

131

6.3.3.Расчет влияния на прибыль изменения объема реализованной продукции

Ометодике анализа этого фактора имеются различные мнения. Например, в одном из выступлений на Втором всесоюзном научнотехническом совещании по организации и методам экономического анализа, отмечалось, что все больше увеличивается число сторон­ ников того, чтобы прибыль от реализации корректировалась по проценту выполнения плана реализации, исчисленному исходя из плановой себестоимости1. Однако большинство экономистов счи­ тает, что если базисные условия остаются неизменными, то при­ быль от реализации товарной продукции увеличится на такой же процент, на какой увеличится объем реализации. Эта точка зрения представляется нам правильной. Если нет изменения (против ба­ зисных условий) себестоимости отдельных изделий и структуры ассортимента, то темпы роста реализации, выраженные в опто­

вых ценах и в плановой себестоимости, будут совпадать. Разрыв в уровне исчисленных таким путем темпов роста реализации возни­ кает не потому, что оценка по плановой себестоимости дает более точный показатель роста объема реализации, а вследствие того, что в проценте роста объема реализации продукции по плановой себестоимости отражаются одновременно как рост объема реали­ зованной продукции, так и изменения в ассортименте этой про­ дукции.

Учитывая изложенное, прирост прибыли за счет изменения объ­ ема реализованной продукции можно рассчитать по следующим формулам:

(62)

(63)

где ЛЯ(?р — прирост (уменьшение) прибыли за счет изменения объема реализованной продукции, тыс. руб.;

П— сумма прибыли от реализованной товарной продук­ ции по утвержденному плану, тыс. руб.;

1 Организация и методы экономического анализа в промышленности. М., «Эко­ номика», 1972, с. 514—516.

132

плана в сопоставимых условиях (по ценам и каче­ ству) , тыс. руб.

Подставив в эти формулы указанные выше значения, получим, что. прирост прибыли за счет увеличения объема реализации в дан­ ном случае равен:

6.3.4.Расчет прироста прибыли за счет снижения себестоимости реализованной продукции

Для определения влияния на прибыль изменения себестоимости

реализованной продукции необходимо прежде всего обеспечить со­ поставимость цен по анализируемым затратам. В годовом отчете (форма № 6, справка 2) указывается сумма удорожания (удешев­ ления) себестоимости вследствие не учтенного в плане изменения цен на сырье, материалы, полуфабрикаты и т. д., но это измене­ ние себестоимости определено по отношению к товарной продук­ ции, а не к реализации.

Сумму удорожания (удешевления), приходящуюся на реали­ зованную продукцию, можно рассчитать с достаточной для дан­ ного анализа точностью способом, который был использован при определении влияния на прибыль качества продукции, т. е. исходя из того, что остатки нереализованной продукции на конец периода полностью состоят из продукции, изготовленной в этом периоде. При этом условии изменение себестоимости реализованной про­ дукции за счет не учтенного в плане повышения или снижения цен на сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, энергию и пере­ возки будет равно разнице между общей суммой удорожания (уде­ шевления) за счет этих цен и той ее частью, которая приходится на остаток продукции на конец периода.

Допустим, что в форме № 6 (справка 2, строка 23) показано удорожание продукции вследствие не учтенного в плане повыше­ ния цен на сырье и материалы в сумме 10 тыс. руб., тогда удоро­ жание себестоимости реализованной продукции за счет не учтен­ ного в плане повышения цен составит 10— 10:45 030-1353 = = 9,7 тыс. руб.

Таким образом, в производственной фактической себестоимости реализованной продукции (строка 1 графы 5, табл. 47) отражено удорожание за счет не учтенного в плане повышения цен в сумме 9,7 тыс. руб. Следовательно, фактическая себестоимость этой про­ дукции в ценах, принятых в плане, равна 33 829 тыс. руб. (33 838,7—9,7).

133

= —200 тыс. руб. На эту сумму снизилась себестоимость продук­ ции и возросла прибыль от ее реализации.

В этом расчете не учтены внепроизводственные расходы. В форме № 12 годового отчета показывается сумма внепроизводственных расходов как по утвержденному плану, так и по плану, пересчитанному на фактически реализованную продукцию. Однако этот пересчет допускает ряд условностей (сумма внепроизводственных расходов на фактический объем реализованной продукции определяется по коэффициенту, сложившемуся по фабрично-за­ водской себестоимости, пересчитываются только расходы, завися­ щие от объема реализации продукции), поэтому для выявления влияния внезаводских расходов на прибыль от реализации товар­ ной продукции следует определять их величину по плану на фак­ тически реализованную продукцию путем изменения суммы этих расходов по утвержденному плану пропорционально изменению объема реализации продукции.

В данном случае внепроизводственные расходы по утвержден­ ному плану равны 415 тыс. руб. Следовательно, сумма этих рас­ ходов по плану на фактически реализованную продукцию равна (415-100,362) : 100 = 416,5 тыс. руб.

Фактическая сумма внепронзводственных расходов составила 438 тыс. руб., поэтому себестоимость реализованной товарной про­

Таким образом, влияние себестоимости на сумму сверхплано­ вой прибыли от реализации товарной продукции произошло за

6.3.5.Расчет влияния на прибыль сдвигов в ассортименте реализованной продукции

Из-за различия в уровне рентабельности изделий сумма при­ были при неизменном объеме реализованной продукции в отпуск­ ных ценах увеличивается при повышении удельного веса высоко рентабельных изделий и уменьшается при его снижении. Сдвиги в ассортименте реализованной продукции могут вызвать суще­ ственные отклонения фактической прибыли от плановой и должны подвергаться анализу.

В работах, посвященных анализу производственно-хозяйствен­ ной деятельности предприятий, приводятся разные способы рас­

134

чета величины влияния этого фактора: например, путем умножения разности в процентах рентабельности реализованной продукции по утвержденному плану и плану, пересчитанному на фактическую реализованную продукцию, на объем реализованной продукции по плановой себестоимости; путем увеличения прибыли по утвержден­ ному плану на сумму прибыли, полученной за счет объема реали­ зованной продукции и вычитания прибыли по плану на фактически реализованную продукцию; балансовым (сальдовым) способом.

Расчет влияния на прибыль сдвигов в ассортименте реализо­ ванной продукции балансовым способом, т. е. как разности между общим отклонением прибыли и суммой отклонений по другим фак­ торам, значительно упрощает анализ и широко используется в прак­ тике. Однако может возникнуть и необходимость прямого расчета. При выполнении такого расчета следует исходить из того, что при отсутствии сдвигов в ассортименте продукции плановая себестои­ мость фактически реализованной продукции увеличивается против утвержденного плана в такой же мере, в какой увеличивается объем реализованной продукции, и что поэтому сопоставление плановой себестоимости, пересчитанной на фактический выпуск и ассортимент продукции и пересчитанной только на фактический объем продукции, показывает величину влияния сдвигов в ассор­ тименте этой продукции. Это значит, что величина изменения суммы прибыли за счет сдвигов в ассортименте реализованной продукции может быть определена по формуле

дукции для данного расчета должен определяться по сопостави­ мым с планом условиям как по ценам, так и по качеству продук­ ции. В нашем примере 2СреУѴ= 34 029 тыс. руб. (строка 1 графы 4, табл. 47), /р= 100,362%, Ср= 34 042 тыс. руб. (строка 1 графы 3, табл. 47). Следовательно, сдвиги в ассортименте реализованной

ресчитанная на фактический объем и ассортимент реализованной продукции, возросла в меньшей мере, чем объем реализованной продукции в отпускных ценах, в результате чего прибыль увели­ чилась на 136,3 тыс. руб.

135

Проведенный анализ позволил установить, что перевыполнение плана по прибыли от реализации товарной продукции на 529,3 тыс. руб. произошло в результате действия следующих фак­ торов [снижение (— ), повышение ( + )] (тыс. руб.):

»отпускных цен на товарную про­

6.3.6.Расчет влияния на прибыль изменения величины

исостава остатков нереализованной продукции

Некоторые из рассмотренных выше факторов (объем реализа­ ции, ассортимент реализованной продукции) действуют на при­ быль как в сфере производства, так и в сфере реализации продук­ ции. Определение величины их влияния раздельно по этим сферам имеет существенное значение, позволяет более правильно оценить влияние на прибыль производства и реализации, более четко по­ ставить соответствующие задачи подразделениям и органам управ­ ления, занятым производством продукции, и службам, осуществ­ ляющим ее реализацию.

Объем реализации, являющийся одним из ведущих факторов образования сверхплановой прибыли, может увеличиться как за счет перевыполнения плана по производству продукции, так и за

за счет изменения ассортимента в процессе производства продук­ ции, так и за счет изменения состава остатков нереализованной продукции. Для того чтобы выявить величину влияния на прибыль каждого из этих факторов (величина и состав остатков) в отдель­ ности, надо проанализировать плановый и отчетный баланс товар­ ной продукции (табл. 48).

Плановая величина остатков нереализованной продукции в от­ пускных ценах и по себестоимости принимается по данным расче­ тов объема реализации и прибыли, имеющимся в техпромфинплане, а отчетная — соответственно по строкам 800 и 810 формы № 2 «Приложение к балансу на 1 января».

136

Т а б л и ц а 48

Баланс товарной продукции, тыс. руб.

В табл. 48 приведены условные данные о движении остатков нереализованной продукции. В плановых расчетах себестоимость реализуемой продукции обычно определяется как сумма себестои­ мости входного остатка и плановой себестоимости товарной про­ дукции, реализуемой из текущего выпуска. Поэтому совпадение себестоимости входного и выходного остатков при одинаковой его величине в оптовых ценах возможно лишь в том случае, если за­ траты на 1 рубль товарной продукции из текущего выпуска и в остатках одинаковы, а это бывает редко.

Из данных табл. 48 следует, что по плану не намечалось изме­ нений ни в величине, ни в составе остатков нереализованной про­ дукции. По отчету же произошли изменения как по величине, так и по составу остатков.

Общее влияние изменения остатков нереализованной продук­ ции на величину прибыли от реализации товарной продукции опре­ деляется путем сопоставления плановой и отчетной суммы прибыли в остатках нереализованной продукции. В нашем примере это со­

137

(83-100:529,3) всей сверхплановой прибыли. Если бы по плану прибыль в остатке на конец периода намечалась, например, рав­ ной 102 тыс. руб., то при сохранении других условий увеличение прибыли за счет изменения остатков составило бы 83— (122— 102) =

= 93 тыс. руб.

Следовательно, увеличение или уменьшение прибыли от реали­ зации товарной продукции в результате изменения величины и ■состава остатков нереализованной продукции может быть опреде­ лено по формуле

ванной продукции определяется умножением величины изменения остатка на величину прибыли, приходящуюся на 1 рубль остатка в оптовых ценах на начало года. Величина влияния на прибыль изменения состава остатка нереализованной продукции опреде­ ляется перемножением остатка нереализованной продукции на конец периода на разницу в уровне прибыли на рубль остатка на начало и конец периода. В нашем примере результаты будут следующими.

Влияние на прибыль изменения величины остатка нереализован­ ной продукции. Остаток нереализованной продукции уменьшился на 49 тыс. руб. (1402 тыс. руб.— 1353 тыс. руб.). На столько же увеличился объем реализации. Величина прибыли па 1 рубль остатка на начало периода равна 0,087 (122:1402). Увеличение прибыли за счет уменьшения величины остатка нереализованной продукции равно (49 000-0,087) =4,3 тыс. руб.

Влияние на прибыль изменения состава (ассортимента) про­

ной продукции на конец отчетного периода равен 1353 тыс. руб. Величина прибыли на 1 рубль остатка в оптовых ценах на конец периода равна 0,029 (39: 1353). Разница в уровне прибыли на на­ чало и конец периода составляет 0,087—0,029 = 0,058 руб. Увели­ чение прибыли за счет изменения ассортимента остатка равно 0,058-1353 = 78,7 тыс. руб.

Таким образом, из 83 тыс. руб. прибыли, полученной за счет из­ менения остатков нереализованной продукции,4,3 тыс.руб. явля­ ются результатом уменьшения величины остатка, а 78,7 тыс. руб.— результатом изменения состава (ассортимента) остатка.

Ранее было установлено, что повышение удельного веса более рентабельных изделий в общем объеме реализованной продукции увеличило прибыль на 136,3 тыс. руб. Из этой суммы 57,6 тыс. руб.

Ü38

(136,3 тыс. руб.— 78,7 тыс. руб.) получены в результате увеличе­ ния выпуска более рентабельной продукции, т. е. непосредственно связаны с производством. При этом следует учитывать, что рассчи­ танная таким путем величина прибыли, полученной за счет ассор­ тиментных сдвигов выпущенной продукции, может не совпадать с суммой изменения себестоимости выпущенной продукции вслед­ ствие ассортиментных сдвигов, выявленных при анализе себестои­ мости. Расхождения величин изменения прибыли в результате ассортиментных сдвигов, полученных расчетом по выпуску и по реализации, вызвано различием метода пересчета фактического объема и ассортимента продукции на плановую ее себестоимость (отмеченные ранее особенности пересчета внепроизводственных расходов, включение остатка продукции на начало периода по от­ четной фабрично-заводской предшествующего периода). Однако это не умаляет практической ценности анализа, проводимого ука­ занным выше путем.

Например, в рассмотренном случае можно констатировать, чторезкое изменение состава остатков, снижение прибыли в остатках на 78,7 тыс. руб. против уровня на начало периода хотя и облег­ чило перевыполнение плана по прибыли в отчетном периоде, НО' все же имело отрицательное значение.

Рентабельность остатка нереализованной продукции на конец отчетного периода равна 2,97% (39-100: 1314) при средней рента­ бельности всей выпускаемой продукции в 31,2% (10719,ЗХ X 100: 34 310,7).

По сравнению со средней рентабельностью остаток нереализо­ ванной продукции имеет меньше прибыли на 371 тыс. руб. [(31,2—2,97) ■1314 : 100], что может вызвать серьезные затруднения при выполнении плана прибыли от реализации товарной продук­ ции в предстоящем периоде.

6.4. АН АЛИ З ПРИБЫЛИ ОТ ПРОЧЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ

Сведения о результатах и составе прочей реализации содер­ жатся в разделе Б формы № 12 годового отчета. При анализе прибыли от прочей реализации следует иметь в виду, что под реа­ лизацией покупных товаров понимается реализация покупной электроэнергии, полученных со стороны полуфабрикатов (изде­ лий), не подвергшихся обработке или монтажу, включая реализа­ цию оплаченных отчитывающимся предприятиям комплектующие узлов и изделий, направленных покупателям заводами-изготовите- лями транзитом, за исключением тех случаев, когда реализация перечисленных товаров планируется в составе товарной про­ дукции.

Креализации услуг непромышленного характера относятся транспортные услуги и работы, выполненные цехами промышлен­ ного предприятия, оказанные учреждениям, предприятиям и орга­ низациям.

Креализации сверхнормативных и излишних материальных

139