книги из ГПНТБ / Шайтор П.С. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятий целлюлозно-бумажной промышленности

170

В сторону уменьшения уставного фонда действовали износ ос­

чение уставного фонда оказало возрастание суммы прибыли.

Из приведенных выше данных следует, что сумма собственных оборотных и приравненных к ним средств по анализируемому пред­ приятию уменьшилась. Однако увеличение или уменьшение суммы оборотных и приравненных к ним средств еще не свидетельствует об улучшении или ухудшении обеспечения предприятия этими средствами. Обеспеченность оборотными средствами может быть определена только сопоставлением фактического наличия собствен­ ных оборотных и приравненных к ним средств с установленными

Проверка обеспеченности предприятия собственными оборотными и приравненными к ним средствами, тыс. руб.

В данном примере собственные оборотные и приравненные к ним средства превышают установленный норматив на начало года на 38 тыс. руб. и на конец года на 106 тыс. руб. Норматив на конец года установлен меньше, чем на начало года, на 99 тыс. руб. Предполагалось, что соответственно уменьшится и наличие собст­ венных и приравненных к ним средств. Эти средства действительно сократились (на 31 тыс. руб), но в меньшем размере, чем намеча­ лось планом.

Собственные оборотные и приравненные к ним средства должны всегда находиться в пределах норматива, обеспечивать создание и поддержание запасов товарно-материальных ценностей, необходи­ мых для нормальной работы предприятия. Излишек собственных оборотных и приравненных к ним средств ослабляет хозяйственный расчет, создает условия образования излишних запасов материаль­ ных ценностей, замораживания государственных средств. Недоста­ ток их может вызвать задержку платежей, нарушения расчетной,

171

кредитной и финансовой дисциплины, расстройство производствен­ но-хозяйственной деятельности предприятия.

7.3. АН АЛИ З СОСТОЯНИЯ НОРМИРУЕМЫХ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ

Состояние нормируемых оборотных средств характеризуется размером их фактических запасов, соответствием этих запасов нормативам и реальным потребностям производства.

Данные о стоимости фактических запасов товарно-материаль­ ных ценностей приводятся в разделе А актива баланса. В этих данных малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учиты­ ваются по их первоначальной стоимости, в то время как норматив по этому виду оборотных средств устанавливается по остаточной стоимости. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предме­ тов отражается по строке 1060 пассива баланса, поэтому для сопоставления с нормативом фактические запасы нормируемых оборотных средств, показанные в разделе II актива баланса, должны быть предварительно уменьшены на величину износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Рассмотрим пример расчета стоимости фактических запасов товарно-материальных ценностей (тыс. руб.).

В приведенном примере стоимость наличных нормируемых обо­ ротных средств уменьшилась в течение года на 1480 тыс. руб. (4085 тыс. руб.— 2 605 тыс. руб.), или на 36%.

Определение степени обеспечения наличными запасами нор­ мальных потребностей производства производится путем сопостав­ ления величины фактических запасов товарно-материальных цен­ ностей с установленными нормативами. При этом надо учитывать, что нормативы устанавливаются из расчета потребности, опреде­ ляемой нормальной, равномерной деятельностью предприятия по выпуску продукции в пределах плановых заданий. Фактическая потребность в оборотных средствах при выпуске продукции сверх плана при возрастании поставок сырья, материалов, топлива (на­ пример, в случае сезонности поставок) и т. д. может в отдельные периоды значительно превышать норматив. Сверхнормативные за­ пасы товарно-материальных ценностей, вызванные не зависящими от предприятия причинами и вытекающие из действительных по­ требностей производства, покрываются кредитами банка.

Сверхнормативные запасы товарно-материальных ценностей могут рассматриваться как проявление недостатков производствен­ но-хозяйственной деятельности, организации материально-техниче­

172

ского снабжения и сбыта лишь в том случае, если они не прокре­ дитованы банком.

Предприятия используют в своем обороте также и средства других предприятий и организаций — задолженность поставщикам, которые засчитываются банком при кредитовании. Поэтому сумма сверхнормативных, не прокредитованных банком запасов товарноматериальных ценностей всегда равна величине этих запасов, пре­ вышающей сумму норматива, кредита банка и кредиторскую за­ долженность, учтенную банком при кредитовании. Пример расчета заполнения норматива оборотных средств показан в табл. 62.

В данном примере показано, что предприятие имеет значитель­ ный, резко увеличившийся к концу года незаполненный норматив. Аналогичный расчет выполняется по всем видам оборотных средств.

и топлива может вызвать значительные затруднения в дальнейшей деятельности предприятия. Особенно это относится к запасам топ­ лива. На начало года они превышали норматив более чем в 4,5 раза, а на конец года были ниже норматива в 5,Т раза. Восстанов­ ление нормальных запасов топлива является одной из важнейших задач, стоящих перед коллективом данного предприятияТабл. 63 показывает также необходимость некоторого перераспределения норматива по видам оборотных средств. Следует, вероятно, увели­ чить норматив по готовой продукции и уменьшить нормативы по малоценным и быстроизнашивающимся предметам и незавершен­ ному производству.

Соответствие фактических запасов товарно-материальных цен-

173

174

ностей потребностям производства определяется не только их ве­ личиной, но и составом. Общий запас материалов в денежном вы­ ражении может соответствовать нормативу, а производство будет испытывать перебои в обеспечении ими, если в запасе оказались материалы не тех спецификаций, которые требуются. Поэтому важное место в анализе состояния оборотных средств должна за­ нимать систематическая проверка состава материальных запасов, их соответствия технологии изготовления того или иного вида про­ дукции.

Немалое значение для нормальной работы предприятия имеет правильное хранение запасов. На каждом предприятии должно быть организовано планомерное наблюдение за сохранностью ма­ териальных запасов и своевременным их обновлением.

Основную часть общей стоимости оборотных средств занимают оборотные производственные фонды. Повышение эффективности использования оборотных производственных фондов является важ­ ным условием повышения эффективности производства в целом. Главное направление работы в этой области состоит в максималь­ ном использовании внутрипроизводственных резервов, планомер­ ном осуществлении мероприятий по экономии сырья, материалов, топлива, электроэнергии, снижению их удельного расхода.

Анализ использования нормируемых оборотных средств завер­ шается оценкой эффективности использования материальных цен­ ностей в процессе производства, обоснованности плановых удель­ ных норм, степени их выполнения. При этом используются ре­ зультаты анализа выполнения плана производства продукции и ее себестоимости.

7.4. АН АЛИ З СОСТОЯНИЯ НЕНОРМИРУЕМЫХ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ

Ненормируемые оборотные средства составляют значительную часть всех оборотных средств предприятия. Они оказывают суще­ ственное влияние на финансовое состояние и должны подвергаться анализу для выявления возможностей их уменьшения и более ра­ ционального использования.

Ненормируемые оборотные средства представляют собой де­ нежные средства (строка 360), отгруженные, но не оплаченные товары (строки 380, 390, 400) и прочую дебиторскую задолжен­ ность (строка 490 минус строка 460 формы № 1). В полный объем ненормируемых оборотных средств входят также временно изъя­ тые средства (строка 510 формы № 1) и иммобилизация оборот­ ных средств.

Иммобилизация оборотных средств представляет собой вложе­ ния сверхцелевых источников и определяется как сумма показате­ лей по строкам баланса (строка 540 минус строка 1350, 640 плюс 920 минус 1450, 680 минус 1490,. 560, 570, 580 и 460 формы № 1).

При анализе показателей, характеризующих эффективность использования оборотных средств, из полного объема ненормируе­

175

мых оборотных средств обычно исключают средства на расчетном счете в Госбанке (строка 340 формы № 1) и временно изъятые средства (строка 510 формы № 1). Мотивируется это тем, что средства эти практически используются в обороте других пред­ приятий: первые — по перераспределению, производимому Госбан­ ком с помощью кредита, вторые — по перераспределению, произ­ водимому министерством.

Однако денежные средства на расчетном счете в Госбанке не­ сомненно оказывают влияние на производственно-хозяйственную деятельность предприятия, на финансовые результаты этой дея­ тельности. Кроме того, эти средства тесно взаимосвязаны с дру­ гими средствами, участвующими в обороте оборотных средств. По­ этому при анализе оборотных средств следует рассматривать их общую величину как с исключением, так и без исключения денеж­ ных средств на расчетном счете.

Анализ состояния ненормируемых оборотных средств выпол­ няется путем оценки динамики остатков по отдельным видам не­ нормируемых оборотных средств. При этом снижение или даже полная ликвидация остатков ненормируемых оборотных средств (кроме денежных средств) рассматривается как положительный результат, улучшающий финансовое положение предприятия. Ко­ нечно, практически это сокращение ограничивается реальными ус­ ловиями, в которых осуществляется деятельность предприятия. Например, величина остатка отгруженной, но неоплаченной про­ дукции зависит от условий расчета, дальности потребителей, про­ должительности документооборота- и т. д.

Увеличение или уменьшение остатков само по себе еще не слу­ жит бесспорным доказательством лучшего или худшего использо­ вания средств; оно могло быть результатом изменения объема производства. Поэтому наряду с динамикой абсолютных сумм остатков следует изучить и динамику величины остатков, исчис­ ленной в днях реализации. Пересчет остатков в дни реализации производится путем деления суммы остатка на серднедневную вы­ ручку от реализации за квартал, предшествующий дате остатка. Рассмотрим это на следующем примере.

Допустим, что остатки отгруженных, но неоплаченных, товаров на начало года составляли в 1970 г. 900 тыс. руб., в 1971 г- 819 тыс., руб. и в 1972 г. 1010 тыс. руб., а среднесуточная реали­ зация в предшествующем квартале соответственно 120, 125 и 131 тыс., руб. Тогда величина остатка, исчисленная в днях реали­

Сопоставим эти остатки по их абсолютной величине и величине, исчисленной в( днях реализации (табл. 64)-

Данные табл. 64 позволяют сделать вывод о том, что в анали­ зируемом году остатки отгруженных, но неоплаченных товаров возросли против базисного периода на 12,2%,, но с учетом роста объема производства продукции это увеличение составляет всего лишь 2,7%,. Ясно также, что в 1972 г., по сравнению с базисным

176

1970 г., произошло ухудшение использования данного вида оборот­ ных средств, поскольку остатки последних в днях реализации воз­ росли на 2,7%.

7.5. АНАЛИ З ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ

Эффективность использования оборотных средств находит свое наиболее полное выражение в изменении уровня их отдачи, т. е. величины продукции н прибыли, получаемой с 1 рубля стоимости оборотных средств.

Большое значение для повышения эффективности оборотных средств имеет увеличение скорости оборачиваемости этих средств. Скорость оборачиваемости оборотных средств измеряется:

средней продолжительностью одного оборота в днях, определяе­

числом оборотов, совершаемых оборотными средствами за дан­

Qp — объем реализации продукции за данный период, тыс. руб. ' Число оборотов, совершаемых оборотными средствами за дан­ ный период, называется коэффициентом оборачиваемости оборот­ ных средств и отражает величину продукции, реализуемой с каж­ дого рубля стоимости оборотных средств (число оборотов соответ­ ствует сумме продукции, приходящейся на 1 рубль оборотных

средств).

Средние остатки оборотных средств рассчитываются по фор­ муле

ло каждого месяца анализируемого периода, причем 0„ есть величина остатка на 1-е число месяца, следующего за анализируемым перио­ дом, или, что то же самое, на конец анализи­

Продолжительность года принимается равной 360 дням, квар­ тала— 90 и месяца — 30 дням.

Объем реализации, используемый при расчете показателей обо­ рачиваемости оборотных средств, определяется по форме № 12. Из выручки от реализации вычитаются налог с оборота, расходы по доставке, возмещаемые поставщику в оптовой цене, надбавки и отчисления и прибавляется стоимость прочей реализации, умень­ шенная на сумму реализованных сверхнормативных и излишних материальных ценностей и сумму налога, с оборота с прочей реа­ лизации. Используя нумерацию формы № 12, утвержденную Ми­ нистерством финансов СССР и ЦСУ СССР в 1972 г., это можно записать следующим образом: оборот по реализации (сумма реа­

к нормируемым оборотным средствам относят все балансовые остатки производственных запасов, незавершенного производства, полуфабрикатов, расходов будущих периодов, готовой продукции и других средств, включаемых в раздел Б актива, за минусом износа малоценных и быстроизнашнвающихся. предметов; к ненормируемым оборотным средствам относятся все денежные средства, за исключением остатка средств на расчетном счете, товары отгру­ женные и сданные работы, все виды дебиторской задолженности.

К ненормируемым оборотным средствам добавляются: превыше­ ние задолженности работникам по ссудам на жилищное строи­ тельство, задолженности работников по приобретению товаров в кредит над ссудами банков, полученными на эти цели; расходы, не перекрытые средствами специальных фондов целевого финан­ сирования, излишняя внесенная в банк сумма амортизационных отчислений, недостачи сверх норм убыли и потери от порчи, не списанные с баланса, затраты оборотных средств в капитальный

178

ремонт свыше имеющихся источников финансирования, капиталь­ ные вложения сверх имеющихся источников финансирования-

При определении средних плановых остатков нормированных оборотных средств к средней сумме норматива добавляются остатки сезонных запасов товарно-материальных ценностей в раз­ мере фактической средней задолженности банка по ссудам под эти ценности и задолженности поставщикам, зачтенной банком при кредитовании, в суммах, выявившихся после проверки банком обеспечения на каждую отчетную дату. Несезонные сверхнорма­ тивные остатки товарно-материальных ценностей к нормативу не прибавляются.

Оценка фактического уровня оборачиваемости в отношении оборотных средств в целом и отдельно по нормируемым; и ненормируемым проводится путем сопоставления с уровнем предше­

средств определяется путем умножения среднесуточного объема реализации на снижение (увеличение) показателя оборачиваемо­ сти в днях или сопоставлением фактической стоимости оборотных средств с той их суммой, которая потребовалась бы на фактиче­ ский оборот при базисной оборачиваемости.

Если известна сумма снижения оборотных средств, то. вызван­ ное этим ускорение оборачиваемости в днях рассчитывается путем

В приведенном в табл. 65 примере рентабельность оборотных

на 1 рубль стоимости оборотных средств, увеличилась на 4,6% (9,947-100:9,509— 100). •

Оборачиваемость в днях по всем оборотным средствам без денежных средств на расчетном счете сократилась на 4,4%

Оборачиваемость в днях по всем оборотным средствам, вклю­ чая денежные средства на расчетном счете, сократилась на 3,6% (39,379—40,837 : 40,837 • 100).

Для определения суммы средств, высвобождаемых в резуль­ тате ускорения оборачиваемости оборотных средств, рассчитаем потребность в оборотных средствах на фактический оборот при числе оборотов в базисном периоде. Она равна 4740 тыс. руб. (45 079:9,509). Сопоставим эту сумму с фактическими оборотными средствами: 4532 тыс. руб.—4740 тыс. р у б .= —208 тыс. руб.