книги из ГПНТБ / Шайтор П.С. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятий целлюлозно-бумажной промышленности

жений, жилищно-коммунального хозяйства и т. п.; стоимость услуг заводского транспорта сторонним организациям, своему капиталь­ ному строительству, непромышленным хозяйствам и другие за­ траты по работам и услугам непромышленного характера, не включаемым в валовую и товарную продукцию.

Затраты, списываемые на непроизводственные счета, а также связанные с остатками расходов будущих периодов, незавершен­ ного производства и т. д., включены в затраты на производство по соответствующим экономическим элементам. Базисная сумма затрат по каждому элементу умножается на коэффициент изме­ нения объема товарной продукции, поэтому для перехода от за­ трат на производство к затратам на товарную продукцию надо затраты, списываемые на непроизводственные счета и т. д., также перемножить на этот коэффициент. Например, если в базисном периоде было списано на непроизводственные счета 430 тыс. руб.,

может рассматриваться как удорожание товарной продукции и должна быть исключена из суммы экономии, полученной по всем затратам на производство. И, наоборот, если списано больше, чем следует по расчету, приведенному выше, то эта разница должна быть прибавлена к экономии затрат на производство.

Последующий анализ должен выявить причины экономии или перерасходы по всем экономическим элементам.

5.4. АНАЛИ З СЕБЕСТОИМОСТИ ДРЕВЕСИНЫ, РАСХОДУЕМОЙ НА ВАРКУ ЦЕЛЛЮЛОЗЫ

Методику анализа себестоимости древесины рассмотрим на условном примере. Прежде всего определяется общее изменение себестоимости целлюлозы за счет щепы. Для этого отклонение по затратам на щепу в расчете на 1 т целлюлозы (строка 7, графа 5 табл. 35) умножается на выпуск целлюлозы (строка 1, графа 4): (—0 р. 75, 14 к.-75 800) = —57 тыс. руб.

В данном примере себестоимость целлюлозы снизилась за счет щепы на 57 тыс. руб.

Изменение себестоимости целлюлозы за счет щепы может про­ изойти в результате влияния двух факторов: изменения удельного расхода щепы и изменения себестоимости 1 пл. ж3 щепы. Влия­

ние на себестоимость целлюлозы изменения удельного расхода щепы определяется умножением прироста (уменьшения) удельного расхода щепы (строка 4 графы 5) на выпуск целлюлозы (строка 1 графы 4) и на базисную себестоимость 1 пл. ж3 щепы (строка 6 графы 3), а за счет себестоимости 1 пл. ж3 щепы — перемножением прироста себестоимости 1 пл. ж3 щепы (строка 6 графы 5) и коли­

чества израсходованной щепы (строка 2 графы 4 табл. 35).

100

Т а б л и ц а 35

Исходные данные для анализа расхода древесины на варку целлюлозы

увеличения удельного расхода щепы, вызвавшего повышение себестоимости на (0,006-75 800-20 р. 30 к) = +9,2 тыс. руб.;

снижения себестоимости 1 пл. м3щепы, уменьшившего затраты па (—0 р. 19 к. - •348377)=—66,2 тыс. руб.

В приведенном выше расчете учтено изменение удельного рас­ хода щепы на 1 т целлюлозы, но может иметь место и изменение

удельного расхода балансов на изготовление 1 пл. м3 щепы. Для того чтобы определить общие результаты использования древе­ сины, надо рассчитать отклонения удельного расхода по всем ста­ диям изготовления щепы и ее использования в производстве цел­ люлозы. Допустим, что использование древесины характеризуется следующими данными:

101

Всего при изготовлении щепы перерасходовано 537,8 пл.. м3

Если предприятие наряду со щепой собственного производства использует и привозную щепу, как это имеет место в нашем при­ мере, то изменение соотношения между ними может стать одной из причин снижения или повышения средней себестоимости щепы. Сведения о количестве израсходованной щепы и ее себестоимости заносятся в аналитическую табл. 36. На основе этих сведений определяется себестоимость щепы при базисных ценах. Согласно

щепы и ее средней себестоимости по отчету показывает влияние изменения соотношения между собственной и покупной щепой. В данном случае вследствие повышения удельного веса более де­ шевой покупной щепы средняя себестоимость 1 пл. м3 щепы умень­

шилась на 5,55 коп. (20 р. 24,45 к.— 20 р. 30 к.), что снизило себе­ стоимость всей щепы на 19,3 тыс. руб. (—5,55-348 377: 100).

102

Это значит, что действующие цены в целом были ниже базисных.

сумму оказала себестоимость щепы собственного производства. Предложим, что средняя себестоимость этой щепы по отчету та­

при оценке по базисным ценам как собственной, так и привозной щепы. Следовательно, повышение заготовительной цены на 1 пл. м3

Снижение себестоимости всей щепы на 46,9 тыс. руб. произошло в результате изменения себестоимости как привозной, так и соб­ ственной щепы. Если снижение себестоимости всей щепы за счет щепы собственного производства обозначить X, то — 46,9 = 38 + Х, и, следовательно, Х = —84,9 тыс. руб.

На себестоимость щепы собственного производства оказывают влияние удельный расход балансов при изготовлении щепы; рас­ ходы по приемке, подготовке и подаче балансов в производство; затраты по окорке и рубке, а также средняя заготовительная себе­ стоимость неокоренного баланса. Последняя в свою очередь скла­ дывается под влиянием структуры получаемых балансов и загото­ вительной себестоимости их отдельных видов.

Анализ затрат предприятия по приемке и подготовке балансов, а также по их окорке и рубке производится путем сопоставления их фактических величин с базисными как по общей сумме, так и по составляющим их статьям затрат. Что касается суммы удоро­ жания или удешевления щепы за счет этих расходов, то она опре­ деляется умножением их прироста или уменьшения в расчете на кубометр балансов на количество израсходованных балансов. Так, например, если затраты по приемке и подготовке балансов соста­

=14,2 тыс. руб.

Вслучае если рассмотренные выше факторы определены пра­ вильно, разница между суммой удешевления (удорожания) цел­ люлозы за счет щепы и совокупным влиянием этих факторов должна равняться сумме удешевления (удорожания) неокоренных балансов по их заготовительной стоимости. Так, в нашем примере имеет место удешевление неокоренных балансов на 283 130 (18,916— 18,63) =81 тыс. руб. Такую же сумму получим и при вы­ читании совокупного влияния ранее рассчитанных факторов из

ЮЗ

дельным видам балансов. Значение этих факторов принято условно. Методика их выделения была рассмотрена при анализе соотноше­ ния между собственной и привозной щепой, поэтому в данном слу­

При более детальном анализе выявляется влияние на удельный расход древесины отступлений от установленных режимов варки и прежде всего по наибольшей температуре варки, концентрации SO3 и основания в кислоте, концентрации щелока; производится

проверка объективности действующих норм расхода древесины. Исходные показатели, определяющие оптимальный удельный расход древесины, должны устанавливаться с учетом конкретных условий, характерных для данного предприятия, на основе лабо­ раторных исследований и опытных варок. Так, например, процент выхода целлюлозы из древесины должен определяться дифферен­ цированно по конкретным видам оборудования в зависимости от качественной характеристики получаемой целлюлозы и способа

варки.

5.5.АНАЛИ З СЕБЕСТОИМОСТИ КОМПОЗИЦИИ БУМАГИ

ИКАРТОНА (ВОЛОКНИСТЫЕ МАТЕРИАЛЫ)

Анализ себестоимости композиции осуществляется на основе калькуляций средних сортов бумаги и картона. Стоимость волок­ нистых материалов в расчете на 1 т бумаги (картона) может из­

мениться в результате влияния двух факторов: расхода волокна на 1 т бумаги (картона) и уровня средней цены 1 г волокна.

На средний расход волокна на 1 т бумаги (картона) оказы­

вают влияние изменения в ассортименте выпускаемой бумаги (картона), т. е. соотношения между отдельными видами бумаги (картона) и изменение удельного расхода волокна по отдельным вйдам бумаги (картона).

104

Средняя цена 1 т волокна складывается под влиянием измене­ ния цен по отдельным видам волокна и структуры волокна, т. е. удельного веса отдельных видов волокна в общем его количестве.

Изменение структуры волокна может быть вызвано изменением ассортимента выпускаемой бумаги (картона), недостатками ма­ териально-технического снабжения, недостатками производствен­ ной деятельности. Например, отсутствие нужного вида волокна ве­ дет к вынужденной замене его другим, имеющимся в наличии; неудовлетворительное состояние макулатурного потока снижает переработку макулатуры и вызывает компенсацию недостатка этого вида волокна другим волокном.

Указанные факторы во многом зависят от деятельности самого предприятия, поэтому в ходе анализа эти факторы должны быть выявлены и конкретизированы в такой мере, которая обеспечила бы постановку практических задач перед соответствующими служ­ бами и подразделениями предприятия. Методика такого анализа может быть следующей.

Составляется таблица исходных данных (табл. 37). В графу 3 этой таблицы заносятся соответствующие показатели техпромфин­ плана. Строки 1—5 по графам 4—6 заполняются на основе данных отчетной калькуляции себестоимости бумаги (картона). Стоимость

Исходные данные для анализа себестоимости композиции бумаги (волокнистые материалы)

105

включая железнодорожный тариф, водный фрахт, и т. д., но без собственных транспортно-складских затрат предприятия.

весь выпуск бумаги. Это удешевление могло быть вызвано измене­ нием удельного расхода и средней цены волокна.

Влияние удельного расхода волокна на себестоимость всей вы­

чим удорожание себестоимости бумаги за счет повышения удель­ ного расхода волокна 3,35-81 556-122,01 = + 3 3 ,3 тыс. руб.

Влияние средней цены волокна на себестоимость бумаги АСц. и определяется путем умножения прироста этой цены АЦ на факти­ чески израсходованное количество волокна ЛД:

ниже, чем предусматривалось утвержденным планом, на —0,74 руб.

дает с ранее рассчитанным снижением себестоимости бумаги за счет композиции.

Далее следует проанализировать влияние на среднюю цену во­ локна сдвигов в структуре волокна и изменения цен на отдельные виды волокна. Изменение средней цены волокна за счет структуры волокна ДДс определяется сопоставлением средней цены при фак­

120,93— 122,01=— 1,08 руб.

Каждая из этих цен получена при оценке волокна по одним и тем же базисным (в данном случае плановым) ценам. Рассчитан­ ные таким путем цены могут отклоняться друг от друга только под влиянием сдвигов в структуре волокна, изменения соотношения между различными видами волокна (целлюлозой, древесной мас­ сой, макулатурой).

Влияние на среднюю цену всего волокна изменения цен на от­ дельные виды волокна АЦв можно установить путем сопоставле­ ния средней цены при фактическом расходе и плановых иенах

106

(строка 7 графы 6) и средней цены при фактическом расходе и фактических ценах (строка 7 графы 5, табл. 37): 121,27— 120,93 = = +0,34 руб.

Совокупное влияние этих двух факторов на себестоимость бу­

локна, в какой мере они обоснованы требованиями производства? В конечном итоге их могли вызвать только три причины: измене­ ние ассортимента изготавливаемой бумаги, недостаток отдельных видов волокна и вынужденная замена их другими, недостатки в организации производства, не позволяющие перерабатывать от­ дельные виды волокна при их фактическом наличии и допусти­ мости использования по утвержденному составу композиции. Две последние причины означают отступление от нормативной компо­ зиции. Поэтому при анализе из общего влияния структуры волокна надо выделить ту его часть, которая зависела от изменения ассор­ тимента выпускаемой бумаги.

Влияние этого фактора можно установить путем сопоставления

(— 0,93-78 562). Следовательно, в ассортименте бумаги произошли такие изменения, которые позволили увеличить потребление менее дорогих видов волокна и привели к удешевлению волокна в целом на 73,1 тыс. руб. Остальные 11,7 тыс. руб. (84,8 тыс. руб.— 73,1 тыс. руб.) явились прямым результатом нарушения норма­ тивных композиций.

При анализе надо обратить внимание на причины изменения ассортимента бумаги. Изменение ассортимента можно считать обоснованным, если оно соответствует интересам потребителей или определяется вышестоящими планирующими организациями.

При анализе влияния на себестоимость удельного расхода во­ локна следует учитывать, что последний изменяется под влиянием двух факторов: уменьшения (увеличения) удельного расхода во­ локна по конкретным видам бумаги (картона) и сдвигов в струк­ туре выпускаемой бумаги (картона). При анализе эти факторы выделяются, так как это позволяет более объективно оценить ме­ роприятия, которые необходимы для дальнейшего снижения удель­ ных расходов волокна.

Влияние сдвигов в ассортименте бумаги на средний удельный

107

вызвавшая удорожание себестоимости бумаги на 20,6 тыс. руб. (33,3— 12,7), явилась результатом превышения норм расхода во­ локна по отдельным видам бумаги. Этот перерасход мог возник­ нуть под влиянием трех факторов: влажности бумаги, зольности бумаги, потерь волокна на промоях.

Прирост или уменьшение расхода волокна вследствие измене­ ния влажности бумаги можно рассчитать по формуле

Прирост или уменьшение расхода волокна в связи с измене­

ЗЛ

ЮО /Сс.в ’

где Кс — коэффициент, характеризующий удельный вес сухого ве­ щества в 1 г бумаги, равный единице минус базисный коэффициент влажности бумаги;

ДЗ л — прирост или уменьшение зольности бумаги, '%.

Вслучае, когда анализ ведется не по конкретному виду бумаги,

апо всему ее выпуску, надо учитывать возможность изменения

•средних показателей влажности и зольности за счет сдвигов в структуре выпущенной бумаги.

Допустим, что зольность и влажность бумаги в нашем при­ мере характеризуется данными табл. 38. Это значит, что в факти­ ческом выпуске повысился удельный вес бумаги с более высокими нормами зольности и влажности. Однако эти показатели тесно связаны с плановым удельным расходом волокна, а так как влия­ ние ассортимента бумаги на удельный расход волокна уже было рассчитано и определено в сумме 12,7 тыс. руб., то в этой сумме учтено и влияние ассортимента на показатели зольности и влаж­ ности. Следовательно, в дальнейшем анализе надо учитывать только те изменения показателей, которые произошли против их

J08

планового уровня, пересчитанного на фактический выпуск и ассор­

Зная результаты влияния на расход волокна показателей влаж­ ности и зольности, можно балансовым приемом определить влия­

факторам, в конечном итоге должны соответствовать сумме изме­ нения себестоимости бумаги за счет композиции. Так, в нашем примере снижение себестоимости бумаги за счет композиции на

5.6. АНАЛИ З ЗА Т РА Т НА ТОПЛИВО

Затраты на топливо составляют значительную часть всех за­ трат на производство продукции. Их удельный вес в целом по отрасли составляет 8—9%, а по отдельным предприятиям дости­ гает 13— 14%. Экономное использование топлива — важный источ­

109